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知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本會(huì)計(jì)沖擊

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知識(shí)的興起使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì),通訊和信息技術(shù)的快速,已經(jīng)導(dǎo)致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)的涌現(xiàn);生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售過程、售后服務(wù)過程越來越知識(shí)化、智能化、數(shù)字化,生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型生產(chǎn),商務(wù)有望成為貿(mào)易方式的新寵,組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向式水平管理。賴以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,成本會(huì)計(jì)也正經(jīng)歷著前所未有的變化。具體表現(xiàn)在以下幾方面:

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本會(huì)計(jì)沖擊

1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本補(bǔ)償?shù)臎_擊。在社會(huì)再生產(chǎn)過程中,“C+V”是生產(chǎn)商品的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi),是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度,也是補(bǔ)償?shù)幕窘缇€。成本補(bǔ)償概念隨著成本概念的內(nèi)涵和外延的變化而相應(yīng)地變化,在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,知識(shí)超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動(dòng)力兩大生產(chǎn)要素,成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素,企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識(shí)資源。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中,主要圍繞有形資產(chǎn)來設(shè)計(jì)和運(yùn)行,實(shí)踐中一直把這種無形資產(chǎn)耗費(fèi)放在期間費(fèi)用,而不反映其價(jià)值補(bǔ)償積累,技術(shù)是人類的勞動(dòng)成果,也是可以交換的商品,既然知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素,因而知識(shí)資源消耗理所當(dāng)然應(yīng)成為成本的組成部分。

2.新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊。新制造環(huán)境充分利用了科學(xué)技術(shù)的最新成果,表現(xiàn)為自動(dòng)化和電腦兩個(gè)特征。使用機(jī)器人控制材料處理系統(tǒng)并結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式進(jìn)行生產(chǎn),其最大好處是可以從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn),解決了產(chǎn)品精致化的要求。經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性增加,引起產(chǎn)品和服務(wù)類型及客戶類型的更加多樣化,因此,公司擁有資源的消耗也因客戶的不同有很大的不同。電腦輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)不僅提高了電腦的功能,而且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間,表現(xiàn)為在某些工作上,自動(dòng)化已取代了人工,人工成本比重從傳統(tǒng)人造環(huán)境下的20%~40%下降到現(xiàn)在不足5%.當(dāng)直接人工工時(shí)還在作為分配標(biāo)準(zhǔn),分配間接費(fèi)用時(shí),勞動(dòng)密集產(chǎn)品成本就往往被高估,而先進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)出來的產(chǎn)品卻需用工時(shí)很短,只需承擔(dān)很少的間接費(fèi)用;在現(xiàn)代制造環(huán)境下,制造費(fèi)用越來越多,金額越來越大,已相當(dāng)于人工成本的300%左右。以產(chǎn)品成本中占越來越小比重的直接人工工時(shí),去分配越來越大比重的制造費(fèi)用(如與工時(shí)不相關(guān)的質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)、生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本等),必然會(huì)使成本信息失真,從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤,產(chǎn)品成本失控。

3.競(jìng)爭(zhēng)加劇使管理當(dāng)局更希望得到準(zhǔn)確成本信息。經(jīng)濟(jì)全球一體化的到來和對(duì)外國(guó)公司部分措施的解除,使公司所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境空前激烈,管理當(dāng)局比任何時(shí)候都更重視成本信息的相關(guān)性和及時(shí)性,他們更想知道準(zhǔn)確的成本信息。

4.網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn),改變了成本會(huì)計(jì)核算前提。網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn),使成本會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化,由于網(wǎng)絡(luò)公司只是一個(gè)虛擬公司,因而進(jìn)行成本核算時(shí),傳統(tǒng)意義上的核算實(shí)體已不復(fù)存在,對(duì)于某一交易業(yè)務(wù),要么是虛擬公司的各方獨(dú)立地進(jìn)行成本核算,要么組成了一個(gè)臨時(shí)的“聯(lián)合財(cái)務(wù)部”進(jìn)行核算,這些都與傳統(tǒng)的成本核算實(shí)體有本質(zhì)的區(qū)別。其次,由于網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)臨時(shí)性組織,當(dāng)某項(xiàng)交易完成后立即解散,因而在成本時(shí),似乎沒有必要將短暫的經(jīng)營(yíng)期限再劃分為若干會(huì)計(jì)期間(成本計(jì)算期),成本計(jì)算將發(fā)生根本變化。

5.企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)將發(fā)生變化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì),人們的社會(huì)需求豐富多彩,企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被滿足客戶特定需要的顧客化生產(chǎn)所取代,企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點(diǎn)。技術(shù)的進(jìn)步,使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短,生產(chǎn)周期與成本計(jì)算期可能始終一致,分步法和品種法的核算顯得必要性不大。

6.產(chǎn)品生命周期縮短,更需要成本精確計(jì)算。技術(shù)的飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期,因此,發(fā)現(xiàn)成本計(jì)算錯(cuò)誤時(shí),公司沒有時(shí)間做出成本計(jì)算調(diào)整,迫切需要企業(yè)成本計(jì)算的正確性。

7.新的管理與方式對(duì)成本會(huì)計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì),新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),先進(jìn)的計(jì)算技術(shù)將普遍地運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程。新的適時(shí)生產(chǎn)企業(yè)(JIT企業(yè)),使存貨保持最低水平,在低存貨情況下,會(huì)計(jì)人員為了簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià),可以采用倒推成本法,從而改變了傳統(tǒng)的成本計(jì)算時(shí)必須采用的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等,對(duì)現(xiàn)行成本核算體系將產(chǎn)生巨大影響。

二、作業(yè)成本法(ABC法)及其特點(diǎn)

當(dāng)今時(shí)代,信息產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展,價(jià)格越來越低的微機(jī)在企業(yè)中大量使用,計(jì)量、記錄及核算成本大大降低,這使得大型公司完全可能采用先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)變動(dòng),使主要為人工成本計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗,企業(yè)內(nèi)、外部來自成本計(jì)量和成本管理壓力,使作業(yè)成本法逐漸地為人們所重視。

1.作業(yè)成本法(ABC法)是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ),以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù),通過成本發(fā)生的動(dòng)因,對(duì)于構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用,采用不同的間接費(fèi)用率,進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。簡(jiǎn)而言之,作業(yè)成本計(jì)算的基本原理就是,作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)。

具體步驟:

第一,作業(yè)的劃分。一方面要樹立新的企業(yè)觀,即把企業(yè)看成是滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)集合體,是一個(gè)由內(nèi)到外的作業(yè)鏈;另一方面企業(yè)的最終產(chǎn)品,既是一系列作業(yè)鏈的集合體,同時(shí)又是各個(gè)作業(yè)價(jià)值的集合體,只有這樣,才能較為準(zhǔn)確地劃分各項(xiàng)作業(yè)。對(duì)于“增值作業(yè)”可劃分為直接作業(yè)和間接作業(yè),而間接作業(yè)又可進(jìn)一步劃分為各種動(dòng)因作業(yè)。成本動(dòng)因是決定成本發(fā)生的那些重要活動(dòng)或事項(xiàng),如批次、工時(shí)、數(shù)量、價(jià)值管理等,具有相同性質(zhì)成本動(dòng)因組成若干個(gè)動(dòng)因作業(yè)。“不增值作業(yè)”可根據(jù)具體作業(yè)類型單獨(dú)核算其所消耗的資源。

第二,準(zhǔn)確地記錄各作業(yè)中心資源消耗。在各項(xiàng)生產(chǎn)資源消耗時(shí),按其各受益對(duì)象分別記入各作業(yè)中心,從而計(jì)算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。

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第三,按照各種產(chǎn)品所消耗作業(yè)類別和數(shù)量將各作業(yè)中心的作業(yè)成本,按作業(yè)動(dòng)因率分配計(jì)入各最終產(chǎn)品,從而出各最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。

第四,進(jìn)行作業(yè),降低產(chǎn)品成本。對(duì)于“不增值作業(yè)”應(yīng)盡可能消除,對(duì)于“增值作業(yè)”也盡可能降低其資源的消耗,只有這樣,才能降低產(chǎn)品成本,這正是作業(yè)成本核算引伸出來的作業(yè)管理思想,也是作業(yè)成本核算應(yīng)該取代傳統(tǒng)成本核算的根源。

2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比,有以下幾方面特點(diǎn):

一是縮小了間接費(fèi)用分配范圍,由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)動(dòng)因作業(yè)進(jìn)行分配。

二是成本計(jì)算對(duì)象多層次化。ABC法要求成本計(jì)算對(duì)象不僅是最終產(chǎn)品,還要計(jì)算資源、作業(yè)中心的成本。

三是成本計(jì)算程序明晰化。作業(yè)成本法首先要確定費(fèi)用單位從事什么作業(yè),計(jì)算出各種作業(yè)成本,然后以某種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ),將成本分配到產(chǎn)品中去。

四是費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化。ABC法間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量,是成本動(dòng)因,是一種多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn),改變了傳統(tǒng)成本分配統(tǒng)一的工時(shí)法。

五是提供成本信息準(zhǔn)確化。ABC法拓寬了成本計(jì)算范圍,不但提供了產(chǎn)品成本,還提供了作業(yè)成本,動(dòng)因成本信息,為成本控制和相關(guān)決策提供了價(jià)值資料。此外,#$%法還能對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映,體現(xiàn)成本管理范疇。傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的最終產(chǎn)品信息、制造費(fèi)用計(jì)算的籠統(tǒng)性,使成本信息可利用價(jià)值較差。

20世紀(jì)90年代開始,ABC法在國(guó)外制造首先并且取得顯著的成效。作業(yè)成本法在西方之所以流行,是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力,但最先進(jìn)的管理,也有不完善的一面:第一,任何管理和方法的應(yīng)用都會(huì)受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和,如不考慮環(huán)境因素,盲目使用,勢(shì)必導(dǎo)致事倍功半的效果。第二,作業(yè)成本法雖大大減少了現(xiàn)行成本分配費(fèi)用的主觀性,但并沒有從根本上消除它們。如,廠房折舊、行政性工資費(fèi)用等與作業(yè)活動(dòng)無關(guān)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),這實(shí)際上仍未避免生產(chǎn)量對(duì)產(chǎn)品成本的影響。

盡管作業(yè)成本法不完善,但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法,同時(shí),ABM(作業(yè)成本管理)以“作業(yè)”為中心的管理思想正在形成,由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算,以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。

三、關(guān)于我國(guó)企業(yè)實(shí)施ABC法的幾點(diǎn)建議

作業(yè)成本法在局部應(yīng)用,對(duì)企業(yè)管理水平的提高和競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)有明顯的推動(dòng)作用,從長(zhǎng)期來看,會(huì)促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。更重要的是,作業(yè)成本法的意義并非只是計(jì)算。作業(yè)管理(ABM)把管理重心深入到作業(yè)層次的新的管理理念,它盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”,最終增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”。作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度有很大影響,例如,成本分?jǐn)偪梢杂行б种迫说倪^度消費(fèi)行為,間接成本分配是協(xié)調(diào)資源利用率的有力杠桿。要應(yīng)用作業(yè)成本法迫使企業(yè)必須建立企業(yè)內(nèi)部管理制度。

我國(guó)實(shí)施ABC法,第一,要建立管理制度,努力提高企業(yè)管理水平,ABC法應(yīng)用在很大程度上,取決于企業(yè)現(xiàn)有管理水平,因?yàn)橹挥衅髽I(yè)管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化,才能有效地劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域,才能準(zhǔn)確地分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和結(jié)果,也只有企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)了科學(xué)化,才能對(duì)成本控制、成本管理提出更高的要求,才能使作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用具有客觀保證。第二,加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng),為成本會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。作業(yè)成本法在我國(guó)還處在介紹階段,推廣作業(yè)成本法在不同行業(yè)應(yīng)用模式,以便于人們,利于我國(guó)財(cái)會(huì)人員按圖索驥,掌握作業(yè)成本會(huì)計(jì)的精髓。第三,加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培養(yǎng),優(yōu)化實(shí)施環(huán)境。在推廣應(yīng)用ABC法過程中,重點(diǎn)應(yīng)加快提高專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)。長(zhǎng)期以來,財(cái)會(huì)人員分工協(xié)作的工作方式,使許多財(cái)會(huì)人員只熟悉自己負(fù)責(zé)的工作。要培養(yǎng)不僅是成本核算與管理的行家,而且還要熟悉生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與性能的復(fù)合型專業(yè)人才,要培養(yǎng)全員成本意識(shí),人人身上有成本,人人肩上有指標(biāo),成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程,為ABC法順利實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。

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