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企業(yè)年金基金投資會(huì)計(jì)處理

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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》對我國企業(yè)設(shè)立企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。準(zhǔn)則對于企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的投資范圍,限于銀行存款、國債和其他具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品,包括短期債券回購、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。

對于企業(yè)年金基金投資的確認(rèn)和計(jì)量,基金投資運(yùn)營機(jī)構(gòu)在初始取得投資時(shí),應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價(jià)款作為其公允價(jià)值入賬,記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益,記入交易費(fèi)用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計(jì)入初始投資成本,增加交易性金融資產(chǎn);實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本,即沖減交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值,或至少按周進(jìn)行估值,即將每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)或每周五確定為估值日。估值日對投資進(jìn)行估值時(shí),應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量,以此調(diào)整原賬面價(jià)值,增加(或沖減)交易性金融資產(chǎn)。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)收益。

基金所持有交易性金融資產(chǎn),應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算,在初始和后續(xù)計(jì)量時(shí)均采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,即存在活躍市場的,按活躍市場中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值,不存在活躍市場的,按估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

(1)基金投資管理機(jī)構(gòu)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

[例1]20×7年4月1日,A企業(yè)委托投資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購買B公司股票10萬股,每股3元,手續(xù)費(fèi)千分之1.5;以交易為目的購買D股票投資基金10萬份,每份5元,手續(xù)費(fèi)千分之1.5;以交易為目的按面值購入信用等級(jí)在投資級(jí)以上,20×7年1月1日發(fā)行的3年期按年付息E企業(yè)債券,面值為100元,5000張,共計(jì)50萬元,利率4%,手續(xù)費(fèi)千分之1.5。賬務(wù)處理如下:

購入B公司股票時(shí),

借:交易性金融資產(chǎn)——股票投資

——B公司(成本)300000

投資收益——交易費(fèi)用450

貸:銀行存款300450

購入D股票投資基金時(shí),

借:交易性金融資產(chǎn)——基金投資

——D股票投資基金(成本)500000

投資收益——交易費(fèi)用750

貸:銀行存款500750

購入E企業(yè)債券時(shí),

借:交易性金融資產(chǎn)——債券投資

——E企業(yè)(成本)500000

投資收益——交易費(fèi)用750

貸:銀行存款500750

(2)對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,借記“銀行存款”科目,貸記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”。

[例2]20×7年4月30日,收到B公司已宣告分派的20×6年現(xiàn)金股利,每股分配現(xiàn)金股利為0.3元,該股利到達(dá)托管賬戶。

實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí),

借:銀行存款30000

貸:交易性金融資產(chǎn)——股票投資

——B公司(成本)30000

(3)估值日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。

[例3]20×7年6月1日為估值日,B公司平均每股價(jià)格為3.2元,D股票投資基金每份平均價(jià)格為5.1元,E企業(yè)債券市場平均交易價(jià)格為98元。賬務(wù)處理如下:

借:交易性金融資產(chǎn)——股票投資

——B公司(公允價(jià)值變動(dòng))20000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——股票價(jià)值變動(dòng)損益20000

借:交易性金融資產(chǎn)——基金投資

——D股票投資基金(公允價(jià)值變動(dòng))10000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——基金價(jià)值變動(dòng)損益10000

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益——債券價(jià)值變動(dòng)損益10000

貸:交易性金融資產(chǎn)——債券投資

——E企業(yè)(公允價(jià)值變動(dòng))10000《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》對我國企業(yè)設(shè)立企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。準(zhǔn)則對于企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的投資范圍,限于銀行存款、國債和其他具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品,包括短期債券回購、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。

對于企業(yè)年金基金投資的確認(rèn)和計(jì)量,基金投資運(yùn)營機(jī)構(gòu)在初始取得投資時(shí),應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價(jià)款作為其公允價(jià)值入賬,記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益,記入交易費(fèi)用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計(jì)入初始投資成本,增加交易性金融資產(chǎn);實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本,即沖減交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值,或至少按周進(jìn)行估值,即將每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)或每周五確定為估值日。估值日對投資進(jìn)行估值時(shí),應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量,以此調(diào)整原賬面價(jià)值,增加(或沖減)交易性金融資產(chǎn)。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)收益。

基金所持有交易性金融資產(chǎn),應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算,在初始和后續(xù)計(jì)量時(shí)均采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,即存在活躍市場的,按活躍市場中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值,不存在活躍市場的,按估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

(1)基金投資管理機(jī)構(gòu)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

[例1]20×7年4月1日,A企業(yè)委托投資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購買B公司股票10萬股,每股3元,手續(xù)費(fèi)千分之1.5;以交易為目的購買D股票投資基金10萬份,每份5元,手續(xù)費(fèi)千分之1.5;以交易為目的按面值購入信用等級(jí)在投資級(jí)以上,20×7年1月1日發(fā)行的3年期按年付息E企業(yè)債券,面值為100元,5000張,共計(jì)50萬元,利率4%,手續(xù)費(fèi)千分之1.5。賬務(wù)處理如下:

購入B公司股票時(shí),

借:交易性金融資產(chǎn)——股票投資

——B公司(成本)300000

投資收益——交易費(fèi)用450

貸:銀行存款300450

購入D股票投資基金時(shí),

借:交易性金融資產(chǎn)——基金投資

——D股票投資基金(成本)500000

投資收益——交易費(fèi)用750

貸:銀行存款500750

購入E企業(yè)債券時(shí),

借:交易性金融資產(chǎn)——債券投資

——E企業(yè)(成本)500000

投資收益——交易費(fèi)用750

貸:銀行存款500750

(2)對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,借記“銀行存款”科目,貸記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”。

[例2]20×7年4月30日,收到B公司已宣告分派的20×6年現(xiàn)金股利,每股分配現(xiàn)金股利為0.3元,該股利到達(dá)托管賬戶。

實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí),

借:銀行存款30000

貸:交易性金融資產(chǎn)——股票投資

——B公司(成本)30000

(3)估值日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。

[例3]20×7年6月1日為估值日,B公司平均每股價(jià)格為3.2元,D股票投資基金每份平均價(jià)格為5.1元,E企業(yè)債券市場平均交易價(jià)格為98元。賬務(wù)處理如下:

借:交易性金融資產(chǎn)——股票投資

——B公司(公允價(jià)值變動(dòng))20000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——股票價(jià)值變動(dòng)損益20000

借:交易性金融資產(chǎn)——基金投資

——D股票投資基金(公允價(jià)值變動(dòng))10000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——基金價(jià)值變動(dòng)損益10000

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益——債券價(jià)值變動(dòng)損益10000

貸:交易性金融資產(chǎn)——債券投資

——E企業(yè)(公允價(jià)值變動(dòng))10000

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