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民辦高校會計制度

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摘要:從我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀,分析了《民間非營利組織會計制度》的運用對民辦高校的意義,提出了具體的操作辦法,實現(xiàn)新舊會計制度的銜接。

關(guān)鍵詞:民辦高校;會計制度;選擇

1我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀

民辦高校的財務(wù)制度究竟采用什么樣的會計制度,《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實踐當(dāng)中,一些民辦高校往往以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》或有個別套用《企業(yè)會計制度》進行會計核算和賬目處理,這樣,就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一,就造成民辦高校在財務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財務(wù)管理難以到位,不利于對民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計制度已經(jīng)迫在眉睫。

2《民間非營利組織會計制度》的運用對民辦高校的意義

2004年8月18日,財政部了《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號),該制度的頒布實施,首先,從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的問題,解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題?!睹耖g非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義:民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征:該組織不以營利為宗旨和目的;資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報;資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織,在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨特優(yōu)勢,正確引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè),既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足,又可以合理優(yōu)化資源配置,維護社會的安全與穩(wěn)定。其次,有利于提高民辦高校的財務(wù)管理水平。新會計制度的會計核算要求如實和及時反映高校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息,有利于舉辦者和管理者及時掌握財務(wù)狀況,實現(xiàn)財務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強內(nèi)部財務(wù)管理、完善民辦高校的各項規(guī)章制度,規(guī)范其會計行為,做到有章可循,有法可依。第三,有利于加強對民辦高校的外部監(jiān)督和管理,提升民辦高校在社會的誠信度,促進民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè),是社會主義教育事業(yè)的組成部分,國家對民辦教育實行積極鼓勵、大力支持。

3《民間非營利組織會計制度》在民辦高校的操作及運用

民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度,也不同于以盈利為目的的企業(yè)會計制度,要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點,使其具有可操作性,繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財務(wù)制約機制,實行財務(wù)監(jiān)督機制,厲行節(jié)約,充分發(fā)揮資源的有效性,最大限度地集中財力,優(yōu)化教育資源配置,注重教育成本的核算等優(yōu)勢,結(jié)合《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定,做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。

3.1會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

《民間非營利組織會計制度》第七條規(guī)定:“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?!睓?quán)責(zé)發(fā)生制,亦稱應(yīng)收應(yīng)付制,是會計確認(rèn)、計量和報告的一種時間基礎(chǔ)。要求會計核算應(yīng)當(dāng)以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ),就是確定企業(yè)收入和費用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理,提高運營績效,有效彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。如:民辦高校的學(xué)費收入是其主要收入來源,一般按學(xué)年收取學(xué)費,而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生,在收付實現(xiàn)制下,以實際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費用的入賬時間,造成當(dāng)期的收支不配比,不能真實反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余,因此,引進權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。

3.2固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會計核算方法進行相應(yīng)地調(diào)整

《高校會計制度》對固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊,不能如實反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值,并且,如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源,可能會虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會計信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會計提供其可帶來未來效益的情況,客觀上要求按照企業(yè)會計的處理方法予以核算和報告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購入時的歷史成本作為資本性支出入帳,并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價值通過計提折舊予以反映,從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值及凈資產(chǎn)的真實信息。因此,首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費支出調(diào)整為資本性的支出,將原固定資產(chǎn)的購置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬,按成本核算的要求予以調(diào)整,同時沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次,新增“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會計科目,主要用來核算固定資產(chǎn)價值的變動情況,其中“累計折舊”會計科目的明細(xì)項目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項目相對應(yīng),主要是便于各類資產(chǎn)價值的清晰化,將原修購基金的賬面金額調(diào)整為累計折舊;最后,在固定資產(chǎn)清查后,按期按固定資產(chǎn)原值計提折舊,計入相關(guān)的成本和費用,完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整,調(diào)賬后,凈資產(chǎn)總額不變。

3.3按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會計科目

結(jié)合民辦高校性質(zhì),對各會計要素進行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整,主要從以下幾個方面入手:對于資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債類帳戶,按照新會計制度設(shè)置賬戶,分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶;對于凈資產(chǎn)類帳戶,在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加“投入資本”明細(xì)會計科目,核算投資者資產(chǎn)投入,以明晰產(chǎn)權(quán);對于收入類帳戶,設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目;對于支出類賬戶,設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目,增加了業(yè)務(wù)活動成本“會計科目”和“管理費用”會計科目及相應(yīng)的明細(xì)科目,完成新舊會計制度的賬務(wù)銜接。

3.4按照新的會計制度的要求編制會計報表

財務(wù)會計報告是反映民安高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告,新的會計制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財務(wù)會計報告?!睹耖g非營利組織會計制度》第七十條規(guī)定:財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報表:(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)業(yè)務(wù)活動表;(3)現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變原來的會計等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進行編制,使之名副其實,綜合反應(yīng)民辦高校財務(wù)狀況,調(diào)整后,會計報表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致;編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動表,相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”,如實反映民辦高校的盈虧狀況;增加設(shè)置現(xiàn)金流量表,真實反映民辦高校的現(xiàn)金流量。

4結(jié)束語

《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”,國家一方面希望極大地保護上學(xué)者的利益,另一方面,又希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè),民辦高校一旦采用此會計制度,投資人可能會擔(dān)心將自己推向不要求取得合理回報的高校范疇,這樣會造成投資人和管理者不敢貿(mào)然決定實行什么樣的財務(wù)制度,需要國家出臺一些相關(guān)的政策,明確規(guī)定。同時,由于目前民辦高校還不能享有與公辦高校同等政策優(yōu)惠,如民辦高校在用地、信貸、用水、用電、招生、稅收優(yōu)惠等方面、可能會挫傷了民辦高校投資人、舉辦者和教職員工的積極性,因此,政府要盡快在相關(guān)政策方面加大對民辦高校的支持力度,更好地指導(dǎo)和扶持民辦高校健康有序的發(fā)展,為我國教育行業(yè)作出更大的貢獻。

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