盈余管理

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內(nèi)容摘要：盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報(bào)告的會計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。實(shí)施盈余管理主要有六種動因，兩大類方法。其本身具有四個(gè)特點(diǎn)。可以通過加強(qiáng)研究合理規(guī)范來去弊存利。

關(guān)鍵詞：盈余管理涵義動因方法特點(diǎn)

Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancial

incomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit.Mainlytherearesixkindsofmotivations,twotypesofmethodstoreachthepurposeofEarningmanagement.Ithasfourcharacteristics.Wecanstressitsreasonablestudytokeepadvantagesinsteadofdisadvantages.

KeyWords:EarningsManagementMeaningMotivationsMeasuresCharacteristic

盈余管理研究在國外會計(jì)學(xué)界只有20年左右的歷史。在我國隨著證券市場的建立與發(fā)展它也剛剛開始凸現(xiàn)。對于這樣一個(gè)毀譽(yù)參半、人喜人憂的新問題，筆者試述自己的一些觀點(diǎn)。

一、盈余管理的涵義

對于什么是盈余管理，至今并無定論。美國會計(jì)學(xué)者斯考特（Scott）《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》中指出:盈余管理是會計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。PaulM.HealyandJamesM.Wahlen(1999)提出:盈余管理使為了誤導(dǎo)股東對公司潛在經(jīng)濟(jì)業(yè)績的理解,或影響基于報(bào)告的會計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果,在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和構(gòu)造交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)做出的判斷過程.WilliamJ.Bruns,KennethA.Merchant認(rèn)為:盈余管理包括會計(jì)操縱和經(jīng)營操縱兩個(gè)層面。在會計(jì)政策許可的范圍內(nèi)，在構(gòu)造業(yè)務(wù)交易和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)作出職業(yè)判斷和會計(jì)選擇目前我國普遍認(rèn)為:盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局為了自身的利益或?yàn)榱耸构蓶|財(cái)富最大化，的會計(jì)行為。

二、盈余管理的動因和條件

1.盈余管理的根本原因是企業(yè)管理當(dāng)局與利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、職工、客戶等）之間利益的不一致。.實(shí)施盈余管理主要有以下目的：一是管理當(dāng)局完成委托契約;二是籌資目的,達(dá)到上市或配股的要求;三是合理避稅;四是獲取政治成本,使企業(yè)通過面臨的與會計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控;五是規(guī)避債務(wù)契約約束；六是企業(yè)高層管理人員的更迭。

2.盈余管理的條件:委托契約的不完全性(人們的認(rèn)識水平,成本的約束等);會計(jì)準(zhǔn)則,會計(jì)制度的不完善性(制度的空缺,可選擇空間較大),信息的不對稱性,現(xiàn)行會計(jì)理論和會計(jì)方法的固有缺陷(如權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),重要性和穩(wěn)健性原則應(yīng)用,會計(jì)估計(jì)的大量存在等)

三、盈余管理的方法

盈余管理主要是借助于會計(jì)政策的選擇來實(shí)現(xiàn)的，但又不僅限于會計(jì)方法?？蓺w納為兩個(gè)方面：

1.會計(jì)政策選擇下的盈余管理方法。

短期方法主要是操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目.在會計(jì)準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)，企業(yè)管理當(dāng)局可以運(yùn)用各種不同的選擇和判斷去影響或改變財(cái)務(wù)報(bào)告。首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在會計(jì)中的地位在今后較長時(shí)間內(nèi)是不可動搖的，這就產(chǎn)生了很多待攤預(yù)提項(xiàng)目和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，常見的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目有攤銷費(fèi)用,應(yīng)收賬款變動,存貨變動,應(yīng)付項(xiàng)目變動等.管理者可以通過提前確認(rèn)收入和遞延確認(rèn)費(fèi)用來調(diào)高利潤，也可采用相反的方法來調(diào)低利潤。其次，管理當(dāng)局對經(jīng)濟(jì)活動中存在的大量未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須作出判斷，例如長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值，養(yǎng)老、退休金、遞延稅款以及壞賬損失等，即使對于同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也必須在公認(rèn)的會計(jì)方法中選擇其中一種處理方法,如折舊方法中的加速折舊法與直線折舊法，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)中的先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等，這些不同的判斷和方法都會導(dǎo)致不同的會計(jì)盈余.

長期盈余管理主要是調(diào)整會計(jì)政策.企業(yè)會計(jì)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，只要企業(yè)始終遵循這一要求，其會計(jì)信息的可比性與使用價(jià)值并不會受到會計(jì)政策最初選擇的實(shí)質(zhì)性影響。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定變更會計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠，更為相關(guān)時(shí)，可以變更會計(jì)政策。由于在會計(jì)實(shí)務(wù)中對同一交易或事項(xiàng)的處理中，人們通常很難判斷哪一種作法更能公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，因而一些企業(yè)便利用會計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理。由于會計(jì)政策變更一般采取追溯調(diào)整法來進(jìn)行會計(jì)處理,對企業(yè)盈余的影響一般都不止變更當(dāng)年,因此很少被用于年度（短期盈余管理），而是作為長期盈余管理的手段。