知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)影響

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摘要論述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念、特點(diǎn)、本質(zhì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)概念、無(wú)形資產(chǎn)成本、確認(rèn)條件、信息披露的影響及改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞知識(shí)經(jīng)濟(jì)無(wú)形資產(chǎn)影響

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。其特點(diǎn)是：知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識(shí)的經(jīng)濟(jì)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化；知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素；無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)﹑工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一種富有生命力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識(shí)和技術(shù)的無(wú)形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。

1知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的影響及改進(jìn)建議

1.1影響

無(wú)形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨(dú)立實(shí)務(wù)形態(tài)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)長(zhǎng)期發(fā)生作用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；系無(wú)實(shí)物形態(tài)的，以知識(shí)形態(tài)存在的長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來(lái)高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤(rùn)而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的、獨(dú)占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指不具有實(shí)務(wù)形態(tài)，但能為企業(yè)帶來(lái)效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價(jià)值和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。上述定義對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整，很難從本質(zhì)判斷無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因?yàn)椋?/p>

1.1.1“無(wú)實(shí)物形態(tài)”并不是無(wú)形資產(chǎn)所特有的

事實(shí)上，許多有形資產(chǎn)也是無(wú)實(shí)務(wù)形態(tài)的，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識(shí)別的實(shí)物形態(tài)，但他們都不是無(wú)形資產(chǎn)。因此“無(wú)形實(shí)物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。

1.1.2以“知識(shí)形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無(wú)形資產(chǎn)

因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)不都是以知識(shí)形態(tài)存在的，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力，無(wú)需付出智力勞動(dòng)。

1.1.3“無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)除具有長(zhǎng)期持有特征外，還具有在使用過(guò)程中保持其實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報(bào)廢時(shí)要發(fā)生清理費(fèi)并可回收殘余價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。

1.1.4能否為企業(yè)帶來(lái)超額的收益

這是判斷其是否是無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來(lái)收益，否則即使長(zhǎng)期持有也不會(huì)給持有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，更不用說(shuō)產(chǎn)生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計(jì)量

這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)之一，但是在無(wú)形資產(chǎn)為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有很多的無(wú)形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn)，而且無(wú)法度量，且其價(jià)值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來(lái)定義無(wú)形資產(chǎn)，將會(huì)有許多符合無(wú)形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排斥在無(wú)形資產(chǎn)之外。

1.2改進(jìn)建議

雖然無(wú)形資產(chǎn)目前世界上尚無(wú)統(tǒng)一定義，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步、科技的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的概念也將沿著無(wú)形的固定資產(chǎn)———無(wú)形的長(zhǎng)期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個(gè)軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無(wú)形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無(wú)形性、長(zhǎng)期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)概括為：無(wú)形資產(chǎn)是為特定主體所獨(dú)家擁有或控制、無(wú)實(shí)物形態(tài)、使用價(jià)值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來(lái)不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。它說(shuō)明了無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：

1.2.1壟斷性

即任何無(wú)形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個(gè)特定主體可以是個(gè)人、企業(yè)、地區(qū)、國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等。

1.2.2無(wú)形性

即從外觀上看，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的作用也是無(wú)形的，人類無(wú)法通過(guò)感觀識(shí)別它，只能從觀念上感覺(jué)它。1.2.3使用價(jià)值確定性

即任何無(wú)形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價(jià)值，只要對(duì)其有效使用就能為企業(yè)帶來(lái)收益。

1.2.4價(jià)值不穩(wěn)定性

即無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值極易發(fā)生變化，因而為無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。

1.2.5非貨幣性

即無(wú)形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。

2知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的成本特征

2.1特征

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量在理論上應(yīng)該包括其開(kāi)發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過(guò)程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征：無(wú)形資產(chǎn)成本的弱配比性；無(wú)形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性；無(wú)形資產(chǎn)成本的象征性。

2.2改進(jìn)建議

更新無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。這即不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，又不能反映無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值，與無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所耗資金相比，實(shí)在是微不足道，因此無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)有待改進(jìn)。

3知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進(jìn)建議

3.1影響

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)并計(jì)量其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“無(wú)形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購(gòu)或接受投資取得商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因?yàn)殡S著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的無(wú)形資產(chǎn)層出不窮，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等，具體可分為以下幾類：市場(chǎng)型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應(yīng)用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎(chǔ)型資產(chǎn)；商譽(yù)；其他無(wú)形資產(chǎn)。這些無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值十分巨大，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會(huì)計(jì)核算范圍。

3.2改進(jìn)建議

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)，拓展無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括計(jì)算機(jī)軟件、專利版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額、和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國(guó)大。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中無(wú)形資產(chǎn)只有7至8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)。美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無(wú)形資產(chǎn)有20多項(xiàng)。無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)于狹小，使大量的無(wú)形資產(chǎn)被排斥在會(huì)計(jì)核算之外。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時(shí)提供則不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。所以我國(guó)會(huì)計(jì)制度應(yīng)該擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

4知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進(jìn)建議

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)信息應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

4.1無(wú)形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以價(jià)值形式反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門、人士對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過(guò)增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的編制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如以上三種價(jià)值分別在報(bào)表中列示且其關(guān)系如下：無(wú)形資產(chǎn)凈值=無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷。

4.2無(wú)形資產(chǎn)信息在損益表中披露

目前通過(guò)損益表來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國(guó)目前流行的多步式損益表中直接取得無(wú)形資產(chǎn)損益情況。比如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過(guò)將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過(guò)損益表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)反映；對(duì)于某些無(wú)形資產(chǎn)如專有技術(shù)等，因知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢沖銷其凈值時(shí)，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外支出，通過(guò)損益表中營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目反映；對(duì)應(yīng)分?jǐn)偟臒o(wú)形資產(chǎn)攤銷額，通過(guò)損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無(wú)形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無(wú)形資產(chǎn)損益的情況，或通過(guò)設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表來(lái)進(jìn)行直接披露。

4.3無(wú)形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露

為了詳盡反映無(wú)形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計(jì)編制“無(wú)形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映無(wú)形資產(chǎn)及其增減變化動(dòng)態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無(wú)形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開(kāi)發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報(bào)表的附表，與報(bào)表同時(shí)報(bào)送。

4.4無(wú)形資產(chǎn)信息應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

為了反映那些難以用貨幣計(jì)量，但對(duì)企業(yè)未來(lái)收益有很大影響的非貨幣性無(wú)形資產(chǎn)信息，例如科學(xué)的管理、協(xié)調(diào)的組織關(guān)系、企業(yè)形象等，以便更好的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面、充分的披露。