稅制結(jié)構(gòu)及選擇

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我國稅制結(jié)構(gòu)分析及選擇摘要：我國稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)過建國以來的歷次改革，在適應(yīng)國情、遵循國際慣例方面有了很大改善，但仍有許多需要改進(jìn)。本文從稅制結(jié)構(gòu)類型比較入手，分析一國稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)成的因素，提出我國目前應(yīng)適合的稅制結(jié)構(gòu)及稅制改革。關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)稅制改革結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀稅收征管稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。一、稅制結(jié)構(gòu)的類型及其比較主體稅種是一個國家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位，起主導(dǎo)作用的稅種。根據(jù)主體稅種的不同，當(dāng)今世界各國主要存在兩大稅制結(jié)構(gòu)模式，一個是以所得稅為主體，另一個是以商品稅為主體。(一)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，個人所得稅和社會保障稅普遍征收并占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)所得稅也是重要稅種，同時輔之以選擇性商品稅、關(guān)稅和財產(chǎn)稅等，以起到彌補所得稅功能欠缺的作用。所得稅作為對人稅，屬直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；并且可采用累進(jìn)稅率，實現(xiàn)對高收入者多課稅、對低收入者少課稅原則，體現(xiàn)縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進(jìn)制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經(jīng)濟具有自動穩(wěn)定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在獲得財政收入方面是穩(wěn)定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費稅，可進(jìn)一步增強這一結(jié)構(gòu)的聚財功能。(二)以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅、一般營業(yè)稅、銷售稅、貨物稅、消費稅、關(guān)稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比重大，并對社會經(jīng)濟生活起主要調(diào)節(jié)作用。所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅作為輔助稅起到彌補商品稅功能欠缺的作用。以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的突出優(yōu)點首先體現(xiàn)在籌集財政收入上。在促進(jìn)經(jīng)濟效率的提高上，商品稅也可以發(fā)揮重要的作用。商品稅是轉(zhuǎn)嫁稅，但只有其產(chǎn)品被社會所承認(rèn)，稅負(fù)才能轉(zhuǎn)嫁出去。因此商品課稅對商品經(jīng)營者具有一種激勵機制。從稅收本身效率來看，商品稅征管容易，征收費用低。二、影響稅制結(jié)構(gòu)選擇的因素分析當(dāng)今，大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家明顯地表現(xiàn)為所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，即所得稅占總稅收收入的比重最大；而發(fā)展中國家的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)明顯地表現(xiàn)為以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。(一)經(jīng)濟發(fā)展水平是影響一個國家主體稅種選擇的決定性因素發(fā)達(dá)國家生產(chǎn)力水平高，人均國民收人居世界領(lǐng)先地位，具備個人所得稅普遍征收的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時由于城市化水平高，能夠有效地進(jìn)行個人收入水平的查核和各項費用的扣除，也便于采用源泉扣繳的簡便征稅方法。發(fā)展中國家生產(chǎn)力水平較低，人均國民收入水平不高，所得稅尤其是個人所得稅的稅源極其有限。由于處于商品經(jīng)濟發(fā)展初期，商品流轉(zhuǎn)額迅速膨脹，商品稅的稅源遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得稅的稅源，必然形成以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。如在中國，大部分人口從事農(nóng)業(yè)、個體或小規(guī)模經(jīng)營，所得難以核實，使得個人所得稅普遍征收的可行性不具備管理上的條件。(二)對稅收政策目標(biāo)側(cè)重點的差異也是稅制結(jié)構(gòu)選擇因素之一稅收政策目標(biāo)包括收人效率和公平。不同的國家對這些政策目標(biāo)的側(cè)重不同，從而會影響到它們對稅制結(jié)構(gòu)的選擇。發(fā)達(dá)國家著重考慮的，是如何更有效地配置資源或公平調(diào)節(jié)收入分配。在前文提到所得稅在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用；而注重稅收公平目標(biāo)的實現(xiàn)，個人所得稅無疑是一個重要手段。西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，貧富懸殊、分配不公問題十分突出和嚴(yán)重，為緩和社會矛盾，保持社會穩(wěn)定，征收社會保障稅并建立社會保障體系，可以起到減小收入差距、抑制貧富懸殊的作用。所以，注重發(fā)揮宏觀效率和稅收公平目標(biāo)，就必然會選擇以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。發(fā)展中國家面臨著迅速發(fā)展本國經(jīng)濟的歷史任務(wù)，需要大量穩(wěn)定可靠的財政收入作保證。商品稅較之所得稅對于實現(xiàn)收入目標(biāo)更具有直接性，稅額多少不受經(jīng)營者盈利水平高低的影響，稅源及時、穩(wěn)定。并且，以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在實現(xiàn)稅收效率目標(biāo)上占有優(yōu)勢。發(fā)展中國家宏觀經(jīng)濟中的主要問題在于結(jié)構(gòu)失衡，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、不協(xié)調(diào)，在市場機制健全的條件下，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，商品課稅要比個人所得稅大得多，商品稅通過差別稅率可配合國家產(chǎn)業(yè)政策的實施，最終使整個經(jīng)濟體系的效率提高。(三)稅收征管水平也是制約一個國家主體稅種選擇的重要因素發(fā)達(dá)國家具有現(xiàn)代化的稅收征管手段，計算機廣泛應(yīng)用于申報納稅、年終的所得稅匯算清繳、稅務(wù)審計、稅務(wù)資料、稅收咨詢服務(wù)等工作，同時有健全的監(jiān)督制約機制，使得稅收征管效率大大提高。這些都適應(yīng)了所得稅征收對征管水平的較高要求，使得所得稅成為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種成為可能。發(fā)展中國家經(jīng)濟管理水平較低，稅收征管手段和技術(shù)比較落后，加上收入難以控制的農(nóng)業(yè)就業(yè)人口和城市非正式就業(yè)人口所占比重較大，客觀上使得稅的征收管理存在著很大的困難。商品稅一般采用從價定率或從量定額征收，比所得稅采用累進(jìn)稅率征收要簡單得多，對征管水平的要求比較低，使得發(fā)展中國家從現(xiàn)實出發(fā)，只能選擇商品稅作為國家主要的籌資渠道。三、當(dāng)前階段我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和選擇(一)我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題1、稅種功能結(jié)構(gòu)不健全。從我國現(xiàn)有的稅種看，籌集財政收人的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、所得稅等，能夠體現(xiàn)出調(diào)控功能的稅種主要包括消費稅、土地增值稅等，但現(xiàn)行稅種中缺少對社會能夠體現(xiàn)穩(wěn)定作用的稅種，如具有特殊的穩(wěn)定社會性質(zhì)的社會保障稅尚未開征。2、“雙主體”模式?jīng)]有真正建立，主體稅種結(jié)構(gòu)失衡?，F(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅比重偏高，所得稅比重過小。主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，既不利于主體稅種的互相配合，更不利于發(fā)揮所得稅的調(diào)控作用。3、就流轉(zhuǎn)稅本身結(jié)構(gòu)而言，消費稅比重過小，增值稅比重過大。我國消費稅征稅范圍較窄，且征收環(huán)節(jié)單一，不但調(diào)節(jié)消費的功能較弱．而且組織收人也明顯不足。另外，地方稅制結(jié)構(gòu)也存在諸多問題，地方稅種嚴(yán)重老化，農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅、印花稅、車船使用稅等多是五十年代出臺。(二)選擇合適稅制結(jié)構(gòu)的原則分析在短期內(nèi)，一國的經(jīng)濟發(fā)展水平不可能得到飛速發(fā)展；政府的稅收征管能力也是有限的。因此，稅制結(jié)構(gòu)的選擇與調(diào)整不能超越這些限度。稅制模式只有與國情相適應(yīng)時，才具有實際應(yīng)用價值。1、經(jīng)濟發(fā)展水平與稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)原則。我國經(jīng)濟發(fā)展水平較低，長期粗放型經(jīng)濟增長方式導(dǎo)致了經(jīng)濟效率低下，造成了所得稅稅基過窄，限制了所得稅類收入比重的上升；我國長期奉行的經(jīng)濟體制中計劃色彩濃厚，政府對經(jīng)濟的直接控制造成了作為價格附加的流轉(zhuǎn)稅的畸形發(fā)展，間接稅與直接稅比例失調(diào)，流轉(zhuǎn)稅在稅收收入總額中比重過高；我國大規(guī)模經(jīng)濟建設(shè)的狀況決定了稅收聚財功能仍居于重要地位。2、征管模式與稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)原則。稅收征管是在既定稅制結(jié)構(gòu)下一國稅收政策的具體施行，有效的稅收征管依賴于一定的征管模式。征管模式與稅制結(jié)構(gòu)緊密相連，為實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)所要求達(dá)到的目的，必須使征管模式適應(yīng)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計?，F(xiàn)階段我國生產(chǎn)力落后，市場經(jīng)濟不發(fā)達(dá)，“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則決定了我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主。為適應(yīng)這種稅制結(jié)構(gòu)，征管模式也必然要求對流轉(zhuǎn)稅集中的大中型企業(yè)加強長期監(jiān)督，控制好稅源，這正是這一原則的具體體現(xiàn)。根據(jù)國外稅制改革的一般經(jīng)驗，優(yōu)化我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的總體思路是，通過新稅種的開征及稅負(fù)水平的調(diào)整，達(dá)到直接稅和間接稅比例的不斷調(diào)和。也就是說，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，收入的不斷增加，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，使間接稅所占比例有所下降的過程通常也是直接稅所占比例有所上升的過程，不斷增加直接稅占稅收收入總額的比重，充分發(fā)揮所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用，最終達(dá)到建立“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。(三)按照原則選擇合適稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)行稅制改革在一定時期內(nèi)，應(yīng)保持稅制相對穩(wěn)定，不宜做較大變動。只能對其不規(guī)范和不完善的方面進(jìn)行調(diào)整。1、妥善解決增值稅稅負(fù)中存在的突出矛盾和問題，使稅負(fù)進(jìn)一步趨于合理化。如對商業(yè)零售環(huán)節(jié)的增值稅的一些政策進(jìn)行調(diào)整，擴大增值稅增收范圍；改進(jìn)小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)降低商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率。2、內(nèi)外企業(yè)所得稅兩稅合一，確定企業(yè)所得稅的思路。制定統(tǒng)一的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，既有必要性又有可能性。就現(xiàn)行兩個企業(yè)所得稅法而言，應(yīng)該說《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》較為成熟，該法參照國際慣例，借鑒了國外企業(yè)所得稅一些行之有效的做法，統(tǒng)一了稅收管轄原則，對法人、居民、納稅人和非居民納稅義務(wù)人的確定，統(tǒng)一以企業(yè)總機構(gòu)所在地為準(zhǔn)。3、進(jìn)一步完善個人所得稅。盡快建立全面反映個人收人和大額支付的信息處理系統(tǒng)，建立分類與綜合相結(jié)合的新的個人所得稅制度。適當(dāng)調(diào)整個人所得稅的超額累進(jìn)的級距，提升高收入者的適用稅率，加大對高收入者的調(diào)控力度。4、改進(jìn)和完善消費稅。適當(dāng)擴大消費稅征收品目，將某些高檔消費品和不利于環(huán)保的產(chǎn)品納入征稅范圍，如對部分家用電器、飲料、皮革制品等消費品和某些消費行為征收消費稅；適當(dāng)調(diào)整有關(guān)稅目的稅率，重新確定合理的稅率水平，改革和完善煙、酒等產(chǎn)品的消費稅計稅價格確定辦法。5、積極推進(jìn)增值稅管理手段的現(xiàn)代化，推廣使用計稅收款機，改進(jìn)增值稅專用發(fā)票的填開和管理。針對個人收入所得中分項征收辦法存在的偷逃稅現(xiàn)象，研究擴大綜合所得的項目，實行更為科學(xué)的征收管理辦法。6、清理過渡性優(yōu)惠政策，對為保證新老稅制平穩(wěn)過渡而制定的減免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了分類清理，對絕大多數(shù)已到期的優(yōu)惠政策廢止，對部分暫難以取消的政策允許保留一段時間，對少數(shù)應(yīng)作為長期保留的政策，通過修改條例或正式立法加以明確。作為遠(yuǎn)期的目標(biāo)，未來的稅收結(jié)構(gòu)在流轉(zhuǎn)稅方面會更廣泛，在所得稅方面比重將會加大，在財產(chǎn)稅方面會更加引人注目；作為一個經(jīng)濟上的大國家應(yīng)當(dāng)有幾個大的稅種，成為國際上公認(rèn)的高透明度的稅種，也就是國家的主體稅種。*作者簡介：孫婷，女，中南財經(jīng)政法大學(xué)財政學(xué)專業(yè)碩士研究生。參考文獻(xiàn)：楊若召、張利英，2001：《優(yōu)化稅制與稅收征管的關(guān)系》，《廣西財政高等?？茖W(xué)校學(xué)報》第5樊明麗，1999：《稅制優(yōu)化研究》，北京經(jīng)濟科學(xué)出版社賀海濤，1999：《論稅制與征管的協(xié)調(diào)》，《財政研究》第5期李大明，1999：《論稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系》，《財政研究》第6期苑新麗，2002：《不同類型稅制結(jié)構(gòu)的比較及我國稅制結(jié)構(gòu)的選擇》，《稅務(wù)與經(jīng)濟》第5期許善達(dá)，1999：《國家稅收》，中國稅務(wù)出版社姜秀杰、曹淑杰，2002：《關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)及具體稅種改革的探討》，《山東經(jīng)濟戰(zhàn)略研究》第5期