企業(yè)預(yù)算成本管理及控制

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引言

在市場環(huán)境快速變化的背景下，各大企業(yè)為了合理控制資金，都在積極構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，這是對(duì)企業(yè)開展成本管理工作的主要途徑。由于全面預(yù)算管理體系具有獨(dú)特的價(jià)值，所以受到很多企業(yè)的重視。然而，全面預(yù)算管理體系在應(yīng)用的過程中依然存在一些問題，如：企業(yè)的預(yù)算成本管理缺乏完善的管理體系，無法通過預(yù)算體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升造成限制等。因此，筆者嘗試從全面預(yù)算管理體系的角度，對(duì)企業(yè)預(yù)算成本及控制方法進(jìn)行優(yōu)化，旨在為企業(yè)長效發(fā)展提供更多的參考意見。

一、全面預(yù)算管理體系的基本概念及意義

企業(yè)在發(fā)展過程中，生產(chǎn)效率、成本控制及資源消耗等都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成影響，眾多因素中，成本控制起到的作用最為關(guān)鍵。要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最直接的辦法就是構(gòu)建完善的管理體系，但是如果要想充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及資金的周轉(zhuǎn)現(xiàn)狀，就要制定全面預(yù)算管理體系，提前對(duì)企業(yè)的預(yù)算成本進(jìn)行預(yù)測。企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的主要目的就是為企業(yè)創(chuàng)建更大的利潤空間，將企業(yè)的資金收入作為切入點(diǎn)，對(duì)特定時(shí)間內(nèi)企業(yè)資金的收支情況和生產(chǎn)情況進(jìn)行全面預(yù)測，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和未來的發(fā)展做出準(zhǔn)確判斷?？傊髽I(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系能夠?yàn)轭A(yù)算成本管理及控制工作的開展提供有力保障，同時(shí)也能為企業(yè)的長效發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，企業(yè)的各個(gè)層級(jí)和部門的管理人員都要將全面預(yù)算管理工作進(jìn)行落實(shí)，并且還要定期對(duì)落實(shí)情況和執(zhí)行效率進(jìn)行監(jiān)督考核，才能使企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理體系下預(yù)算成本管理及控制的意義

企業(yè)在全面預(yù)算管理體系下開展預(yù)算成本管理及控制，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義。我國經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，企業(yè)所面臨的壓力越來越大，企業(yè)要想提高自身的核心競爭力，就要對(duì)運(yùn)營成本進(jìn)行全面控制，在全面預(yù)算管理體系下，預(yù)算成本管理就能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化，確保企業(yè)的各項(xiàng)資源能夠有效利用，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算成本也能進(jìn)行全面控制。全面預(yù)算管理主要是從事前、事中及事后三個(gè)方面構(gòu)建完善的成本管理模型，能夠有效避免企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的資金實(shí)現(xiàn)合理循環(huán)。因此，在全面預(yù)算管理體系下開展預(yù)算成本管理工作，能夠?yàn)槠髽I(yè)資源的整合提供更加全面的參考依據(jù)。

三、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制的概述

1.企業(yè)預(yù)算成本與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系

企業(yè)開展預(yù)算成本管理工作，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間存在較為密切的關(guān)系，高質(zhì)量的預(yù)算成本管理工作能夠有效提高企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)的長效發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。如果企業(yè)的生產(chǎn)總值的增長率低于成本總值的增長率，就意味著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受到損失。反之，則是提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及在市場環(huán)境中是否具備核心競爭力都與成本有直接關(guān)系，與企業(yè)制定利潤目標(biāo)也有很大的關(guān)系。如果企業(yè)的利潤總量是固定的，只有節(jié)省成本才能為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中要想獲取更多的利潤，必須要對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行全面管理，同時(shí)還要對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，在不影響生產(chǎn)和運(yùn)行的基礎(chǔ)之上，最大限度地降低成本，降低資源消耗率，企業(yè)的各項(xiàng)資源實(shí)現(xiàn)有效利用，才能為經(jīng)濟(jì)效益的提升提供保障。

2.企業(yè)預(yù)算成本與目標(biāo)成本之間的關(guān)系

企業(yè)預(yù)算成本管理工作是一種系統(tǒng)性的管理模式，主要是對(duì)企業(yè)的目標(biāo)成本進(jìn)行分析和控制，通過管理使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。企業(yè)預(yù)算成本管理的主要內(nèi)容涉及到兩個(gè)部分：一部分是對(duì)企業(yè)的目標(biāo)成本進(jìn)行全面管理和控制，減少企業(yè)在運(yùn)營過程中各項(xiàng)資源的消耗量，降低目標(biāo)成本的數(shù)額。另一部分則是利用科學(xué)的管理方法和管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算成本管理方法進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建完善的管理體系，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和預(yù)算成本管理效率同時(shí)得到提升。現(xiàn)如今，在市場經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下，各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域所面臨的競爭越來越大，企業(yè)在制定預(yù)算成本管理的目標(biāo)時(shí)，除了結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況之外，還要參考市場環(huán)境的發(fā)展現(xiàn)狀，掌握競爭對(duì)手的成本信息，這樣才能制定出完善的預(yù)算成本管理方案。

四、我國企業(yè)全面預(yù)算管理工作的不足

1.缺乏完善的全面預(yù)算管理體系

雖然很多大中型企業(yè)在對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行管理時(shí)，都在嘗試應(yīng)用全面預(yù)算管理體系，但是由于企業(yè)管理人員對(duì)全面預(yù)算管理體系認(rèn)識(shí)得不夠全面，無法掌握科學(xué)的應(yīng)用方法，導(dǎo)致全面預(yù)算管理體系的作用受到了一定的限制，很難對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升起到推動(dòng)作用。另外，雖然我國大部分企業(yè)都開始重視全面預(yù)算管理體系的應(yīng)用，但是體系在構(gòu)建的過程中不夠完善，有些員工在參與全面預(yù)算管理工作時(shí)不夠積極，不僅會(huì)影響到全面預(yù)算管理體系的時(shí)效性，同時(shí)也會(huì)影響到預(yù)算管理工作的執(zhí)行力。除此之外，雖然全面預(yù)算管理工作主要是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但是需要企業(yè)每個(gè)職能部門和每位員工的積極配合，但在實(shí)際運(yùn)行中，其他職能部門的工作人員無法掌握全面預(yù)算管理的核心，對(duì)預(yù)算管理的作用也不夠了解，單純地認(rèn)為預(yù)算管理工作僅是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，各個(gè)職能部門的人員也沒有領(lǐng)會(huì)到全面預(yù)算管理概念的真正意義，導(dǎo)致預(yù)算管理工作無法得到有效落實(shí)。企業(yè)全面預(yù)算管理人員的綜合素養(yǎng)較低，也是影響全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的主要因素。

2.缺乏明確的全面預(yù)算管理導(dǎo)向

我國很多企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理體系的過程中，并沒有制定明確的目標(biāo)導(dǎo)向，只是結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀制定了短期的預(yù)算管理目標(biāo)，無法滿足企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。另外，企業(yè)在制定全面預(yù)算管理體系的過程中，也沒有結(jié)合整體發(fā)展目標(biāo)制定相應(yīng)的管理規(guī)劃，各個(gè)職能部門和階層之間的工作無法實(shí)現(xiàn)有效連接，在配合過程中會(huì)很容易出現(xiàn)漏洞，導(dǎo)致全面預(yù)算管理體系在應(yīng)用的過程中出現(xiàn)了很多問題。

3.缺乏完善的考核機(jī)制

企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理體系的過程中，為了確保預(yù)算管理工作能夠有效落到實(shí)處，必須要定期進(jìn)行分析考核。然而，我國很多企業(yè)并未結(jié)合全面預(yù)算管理體系的應(yīng)用構(gòu)建完善的考核機(jī)制，在分析評(píng)價(jià)過程中缺乏有效的參考依據(jù)，無法對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作的效率做出正確評(píng)價(jià)。另外，還有一些企業(yè)雖然構(gòu)建了考核機(jī)制，但是考核的重點(diǎn)過于重視全面預(yù)算管理體系的編制情況，并未關(guān)注預(yù)算管理體系的應(yīng)用效率，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在應(yīng)用的過程中，很多方面都不能滿足企業(yè)的實(shí)際需求，也無法提升企業(yè)員工參與預(yù)算管理工作的積極性。因此，為了推動(dòng)企業(yè)的長效發(fā)展，同時(shí)也是為企業(yè)的利潤提供保障，企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理體系的過程中，必須要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和實(shí)際需求對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化和完善，這樣才能從根本上解決企業(yè)在預(yù)算管理工作中遇到的問題，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

五、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制的有效方法

企業(yè)在對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行管理和控制的過程中，應(yīng)用全面預(yù)算管理體系，主要是通過現(xiàn)代化的管理方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外的運(yùn)行成本進(jìn)行統(tǒng)一管理和控制，提前對(duì)企業(yè)的預(yù)算成本做出全面規(guī)劃，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供有力支撐。因此，筆者在全面預(yù)算管理體系背景下，從以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)預(yù)算成本管理及控制進(jìn)行了分析和闡述。

1.從事前預(yù)測的角度對(duì)企業(yè)預(yù)算成本進(jìn)行管理

在對(duì)企業(yè)預(yù)算成本進(jìn)行事前預(yù)測管理時(shí)，首先要編制相應(yīng)的預(yù)算方案，而這一切則要將企業(yè)的銷售預(yù)測編制作為基礎(chǔ)條件。在編制預(yù)算成本管理方案之前，必須要掌握企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量，將產(chǎn)品的銷售量作為編制預(yù)算成本管理方案的參考依據(jù)，這樣才能保證企業(yè)的預(yù)算成本目標(biāo)與企業(yè)未來的發(fā)展方向保持一致。在編制預(yù)算成本方案時(shí)，編制人員要提前對(duì)各個(gè)部門的績效考核成果進(jìn)行全面分析，確保預(yù)算成本管理的真實(shí)性和有效性，這樣才能保證預(yù)算成本管理方案能夠有效落到實(shí)處。另外，企業(yè)還要定期組織員工學(xué)習(xí)預(yù)算成本管理的內(nèi)容，培養(yǎng)員工養(yǎng)成良好的預(yù)算成本管理意識(shí)，各個(gè)職能部門之間也要建立良好的合作機(jī)制，積極鼓勵(lì)企業(yè)所有員工參與到預(yù)算成本編制工作中，這樣不僅能夠使預(yù)算管理工作得到落實(shí)，也能使預(yù)算成本管理的水平得到提升。例如：金融企業(yè)的預(yù)算管理人員在編制管理方面的預(yù)算成本方案時(shí)，企業(yè)管理部門的工作人員也要參與到編制過程中，積極和預(yù)算編制人員一同分析管理工作在開展時(shí)所消耗的費(fèi)用，使管理預(yù)算編制方案更加符合實(shí)際需求。

2.從事中控制角度對(duì)企業(yè)的預(yù)算成本進(jìn)行管理

首先，從企業(yè)部門角度出發(fā)，對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行全面管理。預(yù)算成本管理及控制是整個(gè)企業(yè)管理工作的重中之重，所以企業(yè)必須要結(jié)合部門制定完善的預(yù)算成本管理責(zé)任制，將各個(gè)部門之間的權(quán)益和預(yù)算成本管理工作結(jié)合在一起，充分發(fā)揮各個(gè)部門在預(yù)算成本管理中的作用，才能確保預(yù)算管理工作落得到有效落實(shí)。企業(yè)預(yù)算管理人員要結(jié)合各個(gè)部門的實(shí)際情況，將預(yù)算管理工作的責(zé)任做出詳細(xì)劃分，確保各個(gè)部門之間既實(shí)現(xiàn)相互關(guān)聯(lián)，又要獨(dú)立承擔(dān)自己的責(zé)任。企業(yè)預(yù)算成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，需要企業(yè)各個(gè)部門積極參與管控過程中，每個(gè)部門的管理人員都要明白自己在預(yù)算成本管理過程中的責(zé)任，對(duì)部門的費(fèi)用支出進(jìn)行全面控制，將部門的績效與預(yù)算成本管理實(shí)現(xiàn)深度融合。因此，企業(yè)各個(gè)部門的管理人員必須要認(rèn)識(shí)到部門在預(yù)算成本管理工作中的重要性，才能在企業(yè)預(yù)算成本管理及控制工作中起到積極配合的作用。另外，企業(yè)各個(gè)部門的管理人員作為團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人，要充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，幫助部門的工作人員樹立預(yù)算成本管控意識(shí)，著重培養(yǎng)他們的預(yù)算管理能力，促使各部門的工作人員積極參與到預(yù)算成本管控過程中。企業(yè)各個(gè)部門的管理人員還要將預(yù)算成本管控的目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，將預(yù)算管理工作的責(zé)任劃分到每一位員工，將員工的工作績效和利益與部門預(yù)算成本管理的目標(biāo)結(jié)合在一起，這樣才能調(diào)動(dòng)員工積極參與預(yù)算成本管理的積極性，促使員工能夠在日常工作自主完成預(yù)算成本管控任務(wù)，確保預(yù)算成本管理工作的有效性。其次，對(duì)企業(yè)預(yù)算成本管理的落實(shí)情況進(jìn)行全面監(jiān)督。企業(yè)在全面預(yù)算管理體系的背景下開展預(yù)算成本管理及控制工作，除了要將管理責(zé)任細(xì)化到各個(gè)部門之外，還要對(duì)預(yù)算成本管理工作的執(zhí)行效率進(jìn)行全面監(jiān)督，以便隨時(shí)做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，防止企業(yè)的預(yù)算成本管理出現(xiàn)偏差，對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成影響。大部分的企業(yè)都是在年初制定一年的預(yù)算成本管理方案，在執(zhí)行過程中就要進(jìn)行全面監(jiān)督，計(jì)算各個(gè)部門在預(yù)算成本管理落實(shí)過程中是否和預(yù)算方案出現(xiàn)偏差，一旦出現(xiàn)差異必須要及時(shí)分析原因，結(jié)合實(shí)際情況制定相應(yīng)的調(diào)整措施。預(yù)算管理人員在對(duì)預(yù)算的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，也要制定相應(yīng)的預(yù)算預(yù)警體系，各個(gè)職能部門的預(yù)算成本管理責(zé)任人要和財(cái)務(wù)部門保持有效的溝通聯(lián)系，和財(cái)務(wù)人員一同分析致差原因，結(jié)合各部門的實(shí)際需求將預(yù)算成本管理方案進(jìn)行完善。例如：如果銷售部門在執(zhí)行預(yù)算成本管理方案的過程中，實(shí)際情況與成本管理目標(biāo)出現(xiàn)差異，銷售部門預(yù)算成本管理的責(zé)任人要帶領(lǐng)銷售人員一同研究銷售量和銷售額，分析出是由外部原因還是內(nèi)部原因造成目標(biāo)差異。如果造成預(yù)算成本管理差異是由內(nèi)部原因造成，銷售部門的管理人員就要對(duì)部門的組織結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，同時(shí)還有將銷售任務(wù)進(jìn)行合理調(diào)配，最大限度地降低銷售過程中的成本支出，避免造成企業(yè)資源浪費(fèi)。在這里值得強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，企業(yè)在年初制定的預(yù)算成本管理方案一般是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)制定，涉及的范圍也比較廣，所以一般情況下不會(huì)做出明顯的調(diào)整，只有預(yù)算成本管理目標(biāo)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成較大影響時(shí)才會(huì)做出調(diào)整。因此，企業(yè)預(yù)算成本管理方案在制定過程中，必須要特別謹(jǐn)慎，避免后期再次進(jìn)行改動(dòng)。

3.從事后調(diào)整角度對(duì)企業(yè)預(yù)算成本進(jìn)行管理

筆者從事前預(yù)測和事中控制的角度對(duì)企業(yè)成本預(yù)算管理的落實(shí)情況進(jìn)行分析之后，也要從事后控調(diào)整角度對(duì)預(yù)算成本管理的落實(shí)情況進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際情況做出相應(yīng)的調(diào)整，這樣才能將預(yù)算成本管理貫穿于企業(yè)管理工作的全過程。首先，企業(yè)的預(yù)算管理人員要建立成本目標(biāo)的對(duì)比機(jī)制，將預(yù)算成本管理與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，同時(shí)還要將企業(yè)預(yù)算成本管理的落實(shí)情況與歷年的落實(shí)情況進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，全面掌握歷年預(yù)算成本管理與目標(biāo)出現(xiàn)偏差的具體原因，為之后的預(yù)算成本方案編制工作提供參考依據(jù)。另外，企業(yè)的預(yù)算管理人員除了進(jìn)行內(nèi)部對(duì)比之外，還要將成本預(yù)算管理與同行業(yè)的實(shí)現(xiàn)橫向?qū)Ρ?，從預(yù)算成本管理落實(shí)情況較好的企業(yè)借鑒管理經(jīng)驗(yàn)，積極對(duì)自身的預(yù)算成本管理辦法做出調(diào)整，將先進(jìn)的預(yù)算成本管理措施應(yīng)用到之后的成本控制過程中。除此之外，企業(yè)在開展預(yù)算成本管理工作的過程中，財(cái)務(wù)部門的工作人員要與審計(jì)部門保持有效的溝通，定期審查企業(yè)各個(gè)部門的成本支出單據(jù)，核實(shí)支出費(fèi)用的真實(shí)性，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門預(yù)算成本的落實(shí)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測。企業(yè)在全面預(yù)算管理的背景下開展預(yù)算成本管理及控制，能夠?yàn)楦鱾€(gè)部門之間建立溝通的橋梁，同時(shí)也能從內(nèi)部對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行全面控制，確保預(yù)算成本控制與預(yù)算方案保持一致。

六、結(jié)語

總而言之，我國企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理體系的過程中，仍然存在很多不足，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升造成了一定的影響，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)的長效發(fā)展受到限制。因此，企業(yè)在全面預(yù)算管理體系的背景下，開展預(yù)算成本管理及控制，就要不斷將傳統(tǒng)的管理制度進(jìn)行優(yōu)化，確保各個(gè)部門的工作人員都要積極參與到預(yù)算成本管理過程中，提高企業(yè)員工的預(yù)算管理意識(shí)，積極配合預(yù)算成本管理及控制的各項(xiàng)工作，這樣才能充分發(fā)揮預(yù)算成本管理的價(jià)值。

作者:牛妍 單位:西部（銀川）融資擔(dān)保有限公司