作業(yè)成本下成本管理會計體系探析

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摘要：成本管理控制是企業(yè)實踐運行過程當中十分關鍵也是十分重要的一環(huán)，對成本的有效管理和控制可以讓企業(yè)在實踐運營的過程當中所需要花費的資源進一步減少，讓人力資源和物力資源得到有效調配，進而促進企業(yè)的高效成長和發(fā)展。本篇文章也將目光集中于成本管理體系的構建，主要分析了作業(yè)成本法的概念和我國成本管理體系的現(xiàn)存問題，結合現(xiàn)存問題和作業(yè)成本法討論如何建構以作業(yè)成本為基礎的成本管理會計體系，希望通過本篇文章的探討和分析可以為相關企業(yè)提供更多的參考和借鑒，進而讓相關企業(yè)的成本管理效率更高質量更好，不斷地優(yōu)化成本會計體系，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更快更好地完成預期的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

關鍵詞：成本管理；企業(yè)控制；管理方法；現(xiàn)存問題

市場經(jīng)濟的發(fā)展讓現(xiàn)階段企業(yè)在運營過程當中所面臨的運營風險和運營壓力進一步加大，在這樣的情況下想要實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建立市場競爭優(yōu)勢，有效發(fā)揮資源的效益和影響是十分必要也是十分重要的，因此在現(xiàn)階段的市場當中成本管理會計體系的優(yōu)化完善和構建成為每一個市場運營主體都十分關注和重視的問題，而作業(yè)成本法對于成本管理會計體系的優(yōu)化和完善有很大的幫助和影響，相較于其他方法，以作業(yè)成本法為基礎的成本管理會計體系在實踐應用的過程當中精確度更高，標準性和規(guī)范性更強，企業(yè)操作起來也較為簡單直接，具有十分明顯的優(yōu)勢，想要利用作業(yè)成本法對成本管理會計體系做出相應的優(yōu)化和完善，首先需要明確作業(yè)成本法的內(nèi)容，加強對作業(yè)成本法的理解和認知。

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法中的作業(yè)主要是指企業(yè)在實踐運行過程當中所舉行的相關經(jīng)濟活動，在企業(yè)運營過程當中經(jīng)濟活動主要可以分為兩類，一類可以創(chuàng)造附加價值，我們稱之為增值作業(yè)，另外一類無法有效地創(chuàng)造附加價值，屬于非增值作業(yè)，而在作業(yè)成本法研究的過程當中主要將目光集中于增值作業(yè)這一類，通過這些經(jīng)濟活動可以產(chǎn)生一定的附加價值，但是其本身也是存在一定成本的，這些屬于作業(yè)成本管理法的研究重點。企業(yè)想要將作業(yè)成本法有效應用于成本管理會計體系的構建當中，對成本管理會計體系做出有效的優(yōu)化改良和完善，就需要明確作業(yè)的概念，確定作業(yè)對象，然后展開相應的成本核算。一般情況下作業(yè)成本計算的過程當中主要包括以下幾個環(huán)節(jié)：第一，相關工作人員需要對成本費用做出有效的分析和總結。第二，相關工作人員需要對作業(yè)的實際情況做出相應的調查分析和鑒別。第三，相關工作人員需要對成本庫費用進行有效的計算和分析。第四，相關工作人員需要明確各項成本支出的主要原因以及費用率。第五，相關工作人員需要對成本費用做出有效的判斷和分配。第六，確定企業(yè)在作業(yè)過程當中所產(chǎn)生的總體成本塊費用，從這幾個角度展開作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法具有精確性強、標準性高、簡單便于操作等較為明顯的優(yōu)勢和特長，應用于企業(yè)的成本管理當中可以帶來較大的幫助，有效解決現(xiàn)階段我國成本管理會計體系存在的問題，彌補現(xiàn)階段成本管理體系的不足，而作業(yè)成本管理法在實踐應用的過程中想要針對性地解決現(xiàn)階段存在的問題，就需要明確我國成本管理會計體系的現(xiàn)存問題，根據(jù)實際問題結合作業(yè)成本法的優(yōu)勢進行相應的解決和改良。

二、我國成本管理會計體系的現(xiàn)存問題分析

（一）理念問題

在工作落實的過程當中，工作理念往往會影響工作人員在實踐工作開展過程當中所采用的工作方法、秉承的工作原則以及主要的工作內(nèi)容，在現(xiàn)階段我國企業(yè)成本管理會計體系構建甚至成本管理工作實踐落實的過程當中都普遍存在理念落后的問題。首先，很多工作人員并沒有認識到成本管理的作用和意義，甚至很多企業(yè)都并不關注成本，反而更多的是關注企業(yè)的利潤空間擴大，這也就導致了成本管理在實踐開展的過程當中效益和影響相對較低，事實上成本管理和利潤空間擴大有著十分密切的聯(lián)系，如果無法厘清成本管理和利潤空間擴大兩者之間的關系，很容易導致思想陷入盲區(qū)，兩者無法有效兼顧。其次，成本管理并不是簡單的一方面管理，而應當從更多角度更多領域做出綜合的考量和分析，進而在成本管理的過程當中去兼顧當下的效益和需求，同時也滿足于企業(yè)的未來發(fā)展，助力企業(yè)的可持續(xù)成長，但是現(xiàn)階段企業(yè)當中的成本管理理念仍舊較為匱乏，致使成本管理簡單粗暴，這種狹隘的管理理念導致了成本管理的過程當中很容易會忽視一些持續(xù)性的問題，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。除了從企業(yè)整體的角度來看以外，從相關工作人員的角度來看成本管理理念也存在一些問題和不足，在成本管理的過程當中需要結合實踐需求、實踐問題做出綜合考量分析，秉承理論結合實際的方法才可以更好地解決問題。但是就現(xiàn)階段實踐情況來看，很多工作人員在實踐工作開展的過程當中或是過多地依賴自身的經(jīng)驗忽略了結合理論，導致了實踐工作的科學性不足，或是過于注重理論，導致了工作落實的過程中針對性不足，需要做出相應的優(yōu)化和彌補。

（二）方式問題

在成本管理工作和成本管理問題分析的過程當中可供借鑒和參考的方法是相對較多的，但是就現(xiàn)階段的實踐情況來看，我國企業(yè)成本管理方法主要采用的是分布法和品種法，作業(yè)成本法在實踐當中的應用相對較少，而品種法和分布法這兩種成本管理方法在實踐應用的過程當中也存在一定的問題和不足。從品種成本管理方法的角度來看，品種成本管理方法更傾向于小批量多品種的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，對于品種相對較少且產(chǎn)量相對較大的企業(yè)而言并不友好。而分布成本管理方法在實踐應用的過程當中計算較為困難且較為復雜，這就導致了分布成本管理方法的效率和質量存在較大的欠缺，同時也極有可能因為過程較為煩瑣或者是步驟相對較多導致數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，影響成本管理的效率和質量。成本管理方式作為成本管理過程當中主要的途徑和重要的方法，將會直接影響成本管理工作在實踐落實過程當中所能達成的效益和質量，成本管理方法的欠缺和不足導致了現(xiàn)階段成本管理對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)所能起到的幫助作用相對較弱。

（三）信息問題

在落實成本管理工作的過程當中信息問題是十分重要的一個問題，只有保障信息數(shù)據(jù)的真實科學且全面，才可以讓相關工作人員有效地調整工作方向，明確工作重點，進而對成本做出有效的控制規(guī)劃和分析，但是就現(xiàn)階段企業(yè)的實際運營情況來看，在成本管理過程當中所應用的信息和參考的數(shù)據(jù)往往準確性相對較低，一方面因為現(xiàn)階段企業(yè)高層或企業(yè)管理者為了逃避稅收或者謀取私利抑或者是受到上層領導重視，會選擇夸大業(yè)績或者篡改數(shù)據(jù)，一旦數(shù)據(jù)被篡改所造成的影響是不容忽視的，因為在企業(yè)成本管理的過程當中相關工作人員需要借鑒和參考對應的數(shù)據(jù)信息，同時還會參考以往的數(shù)據(jù)信息，而數(shù)據(jù)被篡改導致信息數(shù)據(jù)失真則會影響相關工作人員的判斷，進而導致成本管理在實踐落實的過程當中效益與預期的目標存在較大的差距，除此之外，信息的收集不僅需要集中于本公司本地區(qū)的信息數(shù)據(jù)，更需要關注市場信息的收集，而如果無法有效地了解市場變動的幅度和走向，那么成本管理工作落實所能達成的效益和影響也極其有限，現(xiàn)階段成本管理工作受信息的影響和制約極大，導致了現(xiàn)階段在成本管理落實的過程當中存在的缺陷和不足相對較多。

（四）分工問題

現(xiàn)階段企業(yè)在成本管理的分工問題上主要凸顯兩個角度，一種在于企業(yè)對于成本管理給予的關注和重視相對較低，并未設置專業(yè)的工作人員，導致出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況，相關工作人員的時間和精力極為有限，致使成本管理工作的效率和質量較低，另外一種是改變了身兼多職問題，對成本管理工作做出進一步的分工細化和精化，這種精細化管理的模式雖然從很大程度上讓成本管理各項工作在實踐落實的過程當中針對性、專業(yè)性和科學性進一步提高，但是不得不承認過于精細化地劃分工作很容易會導致成本管理過于煩瑣復雜，審核程序相對較多也導致了成本管理的效率低下，而成本管理與其他部門的影響和聯(lián)系是不容忽視的，一旦成本管理工作落實的效率和質量較為低下，會容易導致其他部門在實踐工作的過程當中受到更多的影響，不利于企業(yè)的整體發(fā)展和可持續(xù)性運行，需要做出分工的優(yōu)化完善和改良。

三、以作業(yè)成本法為基礎的成本管理會計體系構建路徑分析

（一）優(yōu)化管理理念

個人的行為選擇判斷方向往往與個人的理念有直接的聯(lián)系，工作理念將會直接影響相關工作人員在實踐工作開展過程當中的工作方法，秉承的工作原則、采用的工作技術以及所能達成的工作效益，想要讓企業(yè)的成本管理會計體系做出有效的構建和完善，首先就需要對理念做出有效的調整和升級，在成本管理會計體系優(yōu)化和調整的過程當中需要引起關注和重視的是作業(yè)應當是成本管理會計體系的核心觀點，通過作業(yè)分析完成對于成本的確認、計量、管理等多方面的實踐工作。相關工作人員需要轉變傳統(tǒng)工作方法的工作意識，將重心逐漸由產(chǎn)品轉移到作業(yè)，發(fā)揮作業(yè)成本法的最大效益和影響，進而讓企業(yè)更快更好地實現(xiàn)預期的運營目標，實現(xiàn)更加高效的成本管理。在管理理念優(yōu)化的過程當中，相關單位可以從以下幾點著手展開。首先，需要強化培訓機制的建設，在培訓工作落實的過程當中不僅需要強調工作方法、工作技巧的轉變，更需要強調理念觀點態(tài)度的轉變，讓相關從業(yè)工作人員對于作業(yè)成本法有更加深入的了解和認知，明確作業(yè)成本法在實際應用過程當中的優(yōu)勢和特長，結合實踐工作需求和自身的工作經(jīng)驗對作業(yè)成本法做出有效的調整優(yōu)化改良，使之可以更快地推動工作的有效落實。其次，相關單位需要提高人才準入門檻，招納更多具備專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力且對作業(yè)成本法有獨特看法和觀點的工作人員，以此為中心打造出專業(yè)性相對較強的人才隊伍，實現(xiàn)管理理念的轉變和優(yōu)化。再次，企業(yè)應當加強文化宣傳和觀點宣傳，通過宣傳工作的有效落實讓相關工作人員更好地明確作業(yè)成本法應用的優(yōu)勢以及與傳統(tǒng)成本管理方法之間的區(qū)別，更好地做出判斷、思考和反思。除了需要在企業(yè)的實踐需求上著手引入作業(yè)成本法以外，相關企業(yè)還需要從受眾主體也就是顧客需求著手考量得更加全面，進而保證改良后的管理會計體系的效率。最后，在管理會計體系中引入作業(yè)成本法的過程當中相關單位需要意識到作業(yè)成本法應當貫穿于作業(yè)的始終，從全過程出發(fā)對每一個環(huán)節(jié)都做出相應的優(yōu)化和改良，通過相互配合達成最佳效益和影響。

（二）優(yōu)化管理方法

管理方法是目標有效落實與實踐的一個重要的基礎和途徑，而在作業(yè)成本法引入的過程當中，管理方法的調整是十分必要的，相關單位工作人員需要明確非增值作業(yè)和增值作業(yè)兩種作業(yè)的主要評價標準，明確在作業(yè)成本法有效應用的過程當中所需要關注的重點問題。除此之外，引入客戶價值，展開對作業(yè)成本法實踐應用的標準恒定，進而對本企業(yè)的增值作業(yè)情況、資源消耗情況、所用成本情況以及客戶實際需求做出綜合的考量和分析，從更有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度做出相應的優(yōu)化和完善。通過這種方式在作業(yè)成本管理的過程當中考量得更加全面，收集更多的信息和數(shù)據(jù)。一方面為相關工作人員工作的有效開展提供更多的參考和保障。另外一方面也可以讓企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高成本管理工作的前瞻性、有效性和科學性，實現(xiàn)價值和效益的最大化。相關企業(yè)可以從以下幾點著手。首先，需要協(xié)調好各個作業(yè)環(huán)節(jié)，保證通過體系的優(yōu)化和重構讓各個環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系更強，形成更高效的作業(yè)，進而推動企業(yè)的不斷發(fā)展，讓企業(yè)的核心競爭力得到進一步提升。其次，企業(yè)需要有效分辨低效和無效作業(yè)環(huán)節(jié)，做出相應的管理進而從整體上減少企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程當中所需要消耗的資源，減少企業(yè)成本，當企業(yè)的成本得到有效降低之后，一方面可以更好地提高工作效率和工作質量，另外一方面也可以避免資源的無效浪費，進而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，讓企業(yè)在更短的時間內(nèi)完成預期的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（三）完善管理步驟

在作業(yè)成本法實踐應用的過程當中主要的管理步驟包括作業(yè)分析、成本動因分析以及業(yè)績計算三個環(huán)節(jié)。從作業(yè)分析的角度來看，相關工作人員需要對作業(yè)做出有效的判斷和辨別，明確在企業(yè)運營過程當中哪些作業(yè)屬于不增值或不必要的作業(yè)程序，并且根據(jù)企業(yè)的市場定位和未來發(fā)展需求、發(fā)展預期明確對于企業(yè)而言哪些作業(yè)屬于重點作業(yè)和必要作業(yè)，對作業(yè)的重要性進行有效的高低排序，進而與企業(yè)的實際作業(yè)情況及同行業(yè)相比較，找出企業(yè)在作業(yè)開展過程當中存在的缺陷和不足，以及未來的優(yōu)化方向和優(yōu)化路徑。從成本動因分析的角度來看，成本動因主要包括作業(yè)特性、計量、指標、作業(yè)量等，對作業(yè)動因的有效分析可以讓企業(yè)相關工作人員在實踐工作開展的過程當中更好地了解企業(yè)的成本結構和構成方式，進而更加深入地了解企業(yè)的實際情況。一般情況下作業(yè)動因可以從三類來展開分析，包括精確性成本動因、延續(xù)性成本動因和交易性成本動因，精確性成本動因是指相關單位在實踐工作開展的過程當中工作人員需要對每一項作業(yè)都做出精確的分析和數(shù)據(jù)計算。延續(xù)性成本動因是指企業(yè)在完成了某一階段性任務之后還需要進一步延續(xù)提升，進而滿足整體發(fā)展需求，從整體進行有效預算。最后則是交易性動因，相關工作人員需要對作業(yè)發(fā)生頻率做出有效的分析和研究，以此為中心通過對成本動因的有效計算和分析提升成本管理體系實踐落實所能達成的效益和影響。最后是業(yè)績計算，通過業(yè)績計算的方法可以對相關工作人員展開有效的考核和評價，根據(jù)考核和評價結果，對相關工作人員的工作效益、工作影響以及工作在實踐開展過程當中存在的缺陷和不足有更深入的了解，做出相應的調整優(yōu)化和改良，促進企業(yè)的不斷發(fā)展和相關工作人員的不斷發(fā)展。

四、結語

成本管理會計體系的重新構建是十分必要也是十分重要的，給企業(yè)的運營效益提升和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都可以帶來較大的幫助和影響，而作業(yè)成本法的有效融入可以為成本管理會計體系的優(yōu)化帶來更大的幫助，需要引起關注和重視。

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作者:盧璐 郝素慧 單位:鄭州商學院