企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理探討

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一、企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理存在的主要問題

（一）基層稅務(wù)干部思想道德存在一些問題

1.從稅務(wù)人員主觀方面分析

道德品行素質(zhì)參差不齊相對行政管理一些部門而言，稅務(wù)人員的“入門口”把關(guān)較嚴(yán)，包括“兩稅”分設(shè)之前的人員，主要是學(xué)校分配、社會招錄、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)和機(jī)關(guān)調(diào)入等途徑，這些年對新進(jìn)公務(wù)員實(shí)行了嚴(yán)格的考試錄用制度，進(jìn)一步夯實(shí)人員素質(zhì)基礎(chǔ)。但客觀分析人員素質(zhì)狀況，還是各有不同的：一是工作十余年以上的多數(shù)同志，正發(fā)揮著團(tuán)隊(duì)骨干作用。多年保持對事業(yè)無比忠誠的理念、對工作非常負(fù)責(zé)的精神，已成為良好習(xí)慣。但人群總有好差之別。在基層一線，有些同志認(rèn)為工作多年只是個普通稅務(wù)人員，做得再多也當(dāng)不上干部，堅(jiān)持原則還會得罪人，自己又得不到好處，得過且過、甘居平庸，是這些同志日常的處世心理。在部門工作推進(jìn)中，這些同志往往缺少主動精神。二是近幾年新進(jìn)的同志，有其接受新鮮事物比較敏感，特別是對稅收業(yè)務(wù)勤奮好學(xué)、對領(lǐng)導(dǎo)和同事比較尊重的積極方面，也有社會責(zé)任感不很強(qiáng)、對社會公德建設(shè)不夠關(guān)心的一面。細(xì)細(xì)分析，這與現(xiàn)今社會中一種強(qiáng)調(diào)“自我”的思潮不無關(guān)系，有時比較看重所干的工作與切身利益有無關(guān)系，與集體主義和關(guān)心他人等傳統(tǒng)美德有所偏離。

2.從稅務(wù)基層執(zhí)法環(huán)境分析

社會主義道德建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展由于社會部分納稅人的道德底線為其追求的經(jīng)濟(jì)利益所調(diào)控，稅務(wù)人員在落實(shí)優(yōu)惠政策報批手續(xù)，或是執(zhí)行有自由裁量權(quán)的稅收政策過程中，面對的“誘惑”太多。就其表現(xiàn)方式無非是兩種：一是有的納稅人采取“有事有人”的方式，以請客送禮的通常手法與直接管理的人員拉關(guān)系，多數(shù)同志是不屑一顧的。二是遇有類似“放長線釣大魚”式的管理對象，有些同志可能起初不以為然，而關(guān)系到了與對方不分彼此，“鼻子”就會被別人“牽”住，礙于情面而將稅收政策或征管深度人為打折，是這些防范缺位的人們常做的事，道德淪喪也可能一發(fā)而不可收。

3.從基層分局工作實(shí)際分析

道德建設(shè)的正?；A(chǔ)有待固化目前基層分局部分領(lǐng)導(dǎo)的“帶兵”中，在兩個方面有所缺失。一是在組織收入活動中，希望部屬任勞任怨，吃苦吃甜都要“帶得住”；如果是新分配的人員，既要業(yè)務(wù)好，還要品德好。但遇上工作表現(xiàn)較差的人，往往習(xí)慣于拿制度管束，或以考核扣分。二是在廉政建設(shè)包括黨風(fēng)、行風(fēng)和作風(fēng)建設(shè)中，傳達(dá)貫徹上級機(jī)關(guān)精神多于剖析單位現(xiàn)狀，對稅務(wù)人員的職業(yè)道德情況一般不碰。開展專題教育活動要求有時比較籠統(tǒng)，往往容易“走過場”。追根溯源，在目前職業(yè)道德建設(shè)定量標(biāo)準(zhǔn)不大明晰的情況下，廉政建設(shè)或?qū)ｎ}教育活動的質(zhì)效是不易確定的。

（二）沒有嚴(yán)格的稅收管理信息核對、監(jiān)督流程

對于注銷的企業(yè)資料，很難做到定期與工商、地稅部門進(jìn)行信息對比，不能及時掌握納稅人的開業(yè)和注銷情況，在發(fā)現(xiàn)問題沒法及時進(jìn)行反饋。從而不能正確掌握政策方針，不能正確認(rèn)識稅收申報工做的重要性。

（三）缺乏系統(tǒng)的稅收清算管理制度

目前，在納稅人申請辦理注銷登記時，一般來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅是舊賬清算。但由于所得稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、多樣性，在實(shí)際操作中，征管軟件中針對企業(yè)所得稅清算的相關(guān)模塊的設(shè)計(jì)也時常無法恰如其分的滿足稅法的規(guī)定。很多稅收清算登記都是經(jīng)稅務(wù)大廳辦理便可完成，不經(jīng)過稅源管理人簽字，這樣的流程，不能保證登記表的內(nèi)容的真實(shí)性。

（四）企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理的相關(guān)規(guī)定不夠完善

雖然《征管法》第五十二條中明確規(guī)定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定的限制（即可以無限期追征）。但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，企業(yè)注銷時，對國有企業(yè)外并沒有規(guī)定必須辦理了企業(yè)所得稅清算申報后才能注銷。所以，有的企業(yè)為了一些利益，故意有些隱藏某些發(fā)票，從而造成申報的稅務(wù)有遺漏。

（五）對稅務(wù)人的處罰很難真正的實(shí)現(xiàn)

由于《公司法》《企業(yè)破產(chǎn)法》對未依法履行清算程序的企業(yè)并沒有做出明確的懲戒規(guī)定，小型企業(yè)解散關(guān)閉隨意性很大。舉個簡單的例子，假如某城市2011年至2014年，通過某些手段，不按正常流程注銷的單位納稅人各為824戶、1024戶、1203戶、1296戶，這部分人占全部納稅人百分百各為7.9%、8.1%、8.5%、8.7%。這些納稅人所在的公司一定注銷，往往會逃走，一旦逃走，就很難再去追查，對稅務(wù)人的處罰就很難真正的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理解決措施

企業(yè)注銷環(huán)節(jié)在稅收管理存在的問題，需要時間制定符合發(fā)展的對策解決。以下是一些建議。

（一）要加強(qiáng)稅收管理信息核對、監(jiān)督流程

首先對于注銷的企業(yè)資料，要定期與工商、地稅部門進(jìn)行信息對比，及時掌握納稅人的開業(yè)和注銷情況，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行反饋。另外，對上級下發(fā)稅收公告、文件，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)要對政策落實(shí)情況不定期進(jìn)行監(jiān)督檢查，加大對政策落實(shí)情況考核力度和責(zé)任追究，提高正確貫徹執(zhí)行稅收政策的執(zhí)行力。與此同時，稅務(wù)部門內(nèi)部要建立對注銷戶的巡查制度，對責(zé)任區(qū)內(nèi)的注銷戶要進(jìn)行定期清理，通報檢查結(jié)果。

（二）規(guī)范企業(yè)注銷資料，嚴(yán)把稅款清算環(huán)節(jié)

目前，在納稅人申請辦理注銷登記時，一般來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅是舊賬清算。但由于所得稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、多樣性，在實(shí)際操作中，征管軟件中針對企業(yè)所得稅清算的相關(guān)模塊的設(shè)計(jì)也時常無法恰如其分的滿足稅法的規(guī)定。為此，對納稅人申請辦理注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須采取現(xiàn)場檢查與賬面檢查相結(jié)合，通過對所獲取的現(xiàn)場資料比對來引證賬面數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并對企業(yè)注銷前兩年度及當(dāng)年的經(jīng)營情況和納稅情況進(jìn)行納稅評估和核查，要實(shí)事求是對納稅人進(jìn)行清算，對那些經(jīng)常變換企業(yè)名稱、法人代表的納稅人特別要加強(qiáng)警惕，防止因稅務(wù)機(jī)關(guān)的疏忽而導(dǎo)致納稅人偷逃國家稅款。再者，對于現(xiàn)有征管軟件在清算管理中存在的問題，也要認(rèn)真進(jìn)行測試、調(diào)研，積極主動的尋求問題的解決辦法，理清清算管理的思路，在此基礎(chǔ)上與崗位職責(zé)相結(jié)合，制定出符合企業(yè)稅款清算環(huán)節(jié)管理的方案。

（三）要嚴(yán)把稅款追征環(huán)節(jié)管理

《征管法》第五十二條規(guī)定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定的限制（即可以無限期追征）。目前雖然上述規(guī)定僅僅適用于納稅人，但國家也應(yīng)立法規(guī)定，納稅人辦理完注銷手續(xù)，但并不消除其履行應(yīng)納稅收的義務(wù)，除非已辦理注銷手續(xù)納稅人的法人代表已經(jīng)死亡或者失蹤，否則不論該法人代表是否還有實(shí)體存在，該法人代表對企業(yè)注銷前偷逃國家稅款的部分應(yīng)該負(fù)有終身被追繳的義務(wù)，同時應(yīng)該終身承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對利用虛假注銷偷逃稅款的法人代表要公開曝光亮相，對情節(jié)嚴(yán)重影響大的案件，移送公安、司法機(jī)關(guān)處理。這樣，勢必造成納稅人普遍感到偷稅的風(fēng)險無時不在、無處不在，從而自覺增強(qiáng)誠信納稅的意識，自覺遵守國家的稅收法律法規(guī)。實(shí)踐也證明，監(jiān)控越到位，處罰越有力，對納稅人教育威懾力就越大。所以要切實(shí)發(fā)揮稽查的震懾作用，把稅款追征環(huán)節(jié)做好。

（四）加強(qiáng)申報軟件企業(yè)端管理

企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收業(yè)務(wù)管理上是密切關(guān)聯(lián)的。一個好的稅收申報軟件可以更好地協(xié)助雙方工作的開展，清算是企業(yè)自行對其清算日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行清理、變賣、處置所得等依法進(jìn)行的一種納稅申報行為。每個企業(yè)都有如實(shí)申報納稅的義務(wù)。對目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在清算環(huán)節(jié)存在問題，建議要先完善網(wǎng)上申報軟件的企業(yè)端，在企業(yè)端申報軟件上增設(shè)“清算業(yè)務(wù)”模塊，并將此模塊設(shè)定為強(qiáng)制執(zhí)行模塊。對于符合清算條件的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)制其進(jìn)行清算申報，提高納稅人稅法意識，從而達(dá)到企業(yè)稅收管理的效果。

（五）加大對稅收政策的宣傳力度

作為納稅人，必須要懂法才能守法。目前我國很多企業(yè)對注銷環(huán)節(jié)的稅收管理流程還不是很清楚了解，也很少有企業(yè)主動去咨詢。所以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對企業(yè)稅收政策的宣傳力度，將清算政策融于專項(xiàng)教育培訓(xùn)、匯算清繳培訓(xùn)及日常巡查巡管的個性化服務(wù)中。根據(jù)不同地區(qū)不同企業(yè)性質(zhì)的特點(diǎn)，要靈活多變舉辦一些宣傳活動，將稅收管理政策宣傳、落實(shí)到位。另外，也可以建立日常企業(yè)清算所得稅管理的提醒預(yù)警及查詢制度，用來規(guī)范CTAIS征管系統(tǒng)企業(yè)清算所得稅操作，也可以提高企業(yè)對在注銷換環(huán)節(jié)中對稅收政策自覺遵守意識。

（六）善于借助力量，有效發(fā)揮事務(wù)所橋梁作用

在進(jìn)行企業(yè)注銷環(huán)節(jié)中，不論從人力資源上還是專業(yè)知識來講，稅務(wù)師事務(wù)所都要優(yōu)于稅務(wù)部門，由納稅人委托稅務(wù)師事務(wù)所來輔助企業(yè)完成注銷清算工作，一方面可以降低稅收征管成本，防范征納雙方風(fēng)險，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)清算檢查報告質(zhì)量。另一方面還可以有效節(jié)約納稅人時間，企業(yè)在申請注銷時，稅收管理員先就注銷辦理程序進(jìn)行輔導(dǎo)，避免了納稅人不了解政策而重復(fù)報送相關(guān)資料，提高了辦事的各個流程效率。

（七）增強(qiáng)提升稅務(wù)部門法定職能的責(zé)任理念

“依法治國”和“依德治國”都是基本國策。在稅收內(nèi)外法治環(huán)境還不很完善的當(dāng)今，稅務(wù)基層一線作為掌握國家經(jīng)濟(jì)執(zhí)法管理權(quán)力的最前沿，加強(qiáng)部門和個人的職業(yè)道德建設(shè)，尤為重要而緊迫。古人云“木秀于林，風(fēng)必摧之，岸高于土，流必湍之”。沒有理由過高估計(jì)一線人員防微杜漸的本能，要確保他們?nèi)魏螘r候都能成功防范執(zhí)法風(fēng)險，自覺執(zhí)行稅收政策與廉政規(guī)定，最根本的還是來自于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對道德建設(shè)的高度重視，來自廣大稅務(wù)人員源于“能力與心力最佳融合”的道德力量。

（八）努力錘煉公正執(zhí)法、勤勉盡責(zé)、團(tuán)結(jié)奉獻(xiàn)的團(tuán)隊(duì)精神

加強(qiáng)道德建設(shè)的需求可以融匯其中，或成為相對獨(dú)立的部分。一是在定性上要更多體現(xiàn)文化管理特點(diǎn)，更多地激發(fā)人們的內(nèi)生動力，順應(yīng)稅務(wù)干部職工實(shí)現(xiàn)人生價值最大化的精神追求，聚集于稅收事業(yè)發(fā)展主流之中。二是在定量上要盡可能體現(xiàn)可操作性。道德建設(shè)作為人文管理的范疇，要有量化指標(biāo)，無論是管理者實(shí)施的，還是團(tuán)隊(duì)成員共同遵守，或是接受上級檢查或考核的，都要由一定的數(shù)字來支撐。

三、結(jié)語

企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理方面是一個非常重要且必要的流程，對于目前存在的問題，相關(guān)部門要引起重視，并制定一套符合現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的方案。通過規(guī)范各部分流程讓注銷企業(yè)的資料保存相對完整，這樣以便于后期從法律上規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對注銷企業(yè)追溯權(quán)。所以，完善企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理需要時間，不斷研究完善，才能做好企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理工作。

作者：喬露 單位：中國煙草總公司四川省公司