事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)整改問題

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摘要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍不斷拓展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，建立科學(xué)有效的運(yùn)行機(jī)制、實(shí)施全面有效的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于提高單位規(guī)范化管理水平十分必要。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)剛起步，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題如何實(shí)施整改尚處于探索經(jīng)驗(yàn)、逐步規(guī)范階段。筆者從貫徹國(guó)家政策法規(guī)、推動(dòng)單位健康發(fā)展、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等三個(gè)方面闡述了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)整改的必要性；結(jié)合自身工作實(shí)際，認(rèn)真梳理當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)整改存在的認(rèn)識(shí)不到位、效果不明顯、推進(jìn)不及時(shí)、難題不好解等問題，深入剖析產(chǎn)生問題的原因主要在于思想認(rèn)識(shí)有偏差、規(guī)章制度有漏洞、督導(dǎo)落實(shí)有顧慮、專業(yè)力量有不足，繼而全面系統(tǒng)地提出解決問題的對(duì)策和辦法：一要提高思想站位、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)；二要完善規(guī)章制度、明確職責(zé)分工；三要建立協(xié)調(diào)機(jī)制、形成工作合力；四要擴(kuò)大公開范圍、方便群眾監(jiān)督；五要加強(qiáng)自身建設(shè)，有效助力整改，以期達(dá)到規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)行為、提高經(jīng)費(fèi)使用效益、提升單位管理水平的目的。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)整改；問題

事業(yè)單位作為從事公益性、不以盈利為目的、關(guān)系民生的社會(huì)服務(wù)組織，其主要資金來(lái)源于各級(jí)財(cái)政，一直是政府審計(jì)的重點(diǎn)和公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。黨的召開以來(lái)，隨著反腐倡廉工作繼續(xù)深入，政府進(jìn)一步加大對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的監(jiān)管和審計(jì)力度，審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容從資金使用是否合規(guī)轉(zhuǎn)向資金使用是否有效。外部審計(jì)環(huán)境的變化以及2014年《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，特別是2018年1月審計(jì)署第11號(hào)令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的出臺(tái)，為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迎來(lái)了新的契機(jī)。內(nèi)部審計(jì)整改作為內(nèi)部審計(jì)中的重要一環(huán)，為事業(yè)單位加強(qiáng)自身建設(shè)、提高管理水平的重要途徑和必要舉措，發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。筆者結(jié)合自身工作實(shí)際，從內(nèi)部審計(jì)整改的必要性、整改中存在問題及原因分析、如何做好審計(jì)整改等三個(gè)方面，闡述對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)整改存在問題的思考。

一、做好事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)整改的必要性

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)整改，是指事業(yè)單位依據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，按照審計(jì)報(bào)告提出的處理決定或建議，及時(shí)有效地糾正違法違規(guī)行為、規(guī)范管理流程、改進(jìn)工作方法的行為活動(dòng)。

（一）貫徹國(guó)家政策法規(guī)、樹立審計(jì)權(quán)威的客觀需要

在政府審計(jì)工作中，審計(jì)整改是確保審計(jì)監(jiān)督實(shí)效的重要抓手，是審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，也是維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威、回應(yīng)公眾關(guān)切的重要保障。同樣，在單位內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)整改不落實(shí)，不僅審計(jì)效果大打折扣，而且單位職工也將對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門失去信任，忽視審計(jì)結(jié)果。只有抓好內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，做好審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，才能維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，樹立內(nèi)部審計(jì)部門公信力，擴(kuò)大影響力。

（二）推動(dòng)單位健康發(fā)展、促進(jìn)規(guī)范管理的客觀需要

審計(jì)整改作為內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是防控事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，是提高單位績(jī)效的重要舉措，是提升管理水平的重要方法。審計(jì)整改有助于推動(dòng)事業(yè)單位堵塞制度漏洞、規(guī)范財(cái)務(wù)秩序、加強(qiáng)行政管理，有效糾治屢審屢犯等老大難問題，實(shí)現(xiàn)管理秩序由無(wú)序變有序，管理行為由散漫變規(guī)范、管理方式由傳統(tǒng)變現(xiàn)代，促進(jìn)單位健康良性發(fā)展。

（三）促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、服務(wù)反腐倡廉的客觀需要

內(nèi)部審計(jì)是“對(duì)本單位及所屬單位出資收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”。對(duì)審計(jì)中帶有規(guī)律性、普遍性的問題進(jìn)行深入分析評(píng)價(jià)，提出合理化建議與可操作性程序，同時(shí)“協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作”，可以促進(jìn)事業(yè)單位各部門依法辦事、合規(guī)行權(quán)，對(duì)預(yù)防腐敗、“懶政怠政”起到積極作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)整改存在的主要問題

近年來(lái)，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改日漸重視，但受以往習(xí)慣和慣性思維影響，審計(jì)整改的力度和深度還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改工作認(rèn)識(shí)不到位

有的單位主要負(fù)責(zé)人缺乏審計(jì)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏了解，不能給予內(nèi)部審計(jì)足夠的支持；有的單位，責(zé)任部門不愿受領(lǐng)整改任務(wù)，認(rèn)為審計(jì)整改是財(cái)務(wù)部門的事，跟自己沒關(guān)系或關(guān)系不大，相互推諉扯皮；有的嫌整改麻煩費(fèi)事，影響正常工作；有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)整改是本單位內(nèi)部的事，需不需整改、怎么整改、整改到什么程度，都由自己說(shuō)了算，太繁瑣的問題，做做樣子差不多就行了。即使是內(nèi)部審計(jì)部門自身，有的也存在一些認(rèn)識(shí)偏差：或因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員不夠用，審計(jì)任務(wù)重，就把內(nèi)部審計(jì)整改環(huán)節(jié)忽視了；或因?yàn)椴辉概c其他部門的同事產(chǎn)生矛盾，遲遲不下達(dá)整改任務(wù)。

（二）整改的效果不明顯

有的單位，整改很積極，內(nèi)部審計(jì)出來(lái)的問題，一旦提出，立行立改。但是同質(zhì)同類問題卻屢審屢犯。年年審、年年有問題，年年改、年年又重犯。大家對(duì)于審計(jì)整改的認(rèn)識(shí)還停留在表面。比如資產(chǎn)賬面使用人與實(shí)際使用人不一致、賬面安放地點(diǎn)與實(shí)際安放地點(diǎn)不一致，合同簽訂日期晚于合同款支付日期或合同執(zhí)行日期等。內(nèi)部審計(jì)指出問題，立即加以改正。但是提出哪一筆的處理有問題，就改哪一筆。改完之后，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理、或新的合同還都沿用以前的管理流程或者以前沒有建立相關(guān)規(guī)定的仍然沒有建立，整改責(zé)任人沒有從制度上、流程上去思考應(yīng)該怎樣避免同樣的問題再次發(fā)生，所以導(dǎo)致常審常見、屢改屢犯的問題出現(xiàn)。

（三）整改過程進(jìn)度緩慢

有的內(nèi)部審計(jì)整改，內(nèi)部審計(jì)部門自身存在懶惰思想，沒有明確具體完成時(shí)限，不能發(fā)揮督促整改的職能，整改責(zé)任人沒有緊迫感，借故拖延，導(dǎo)致整改不能落地；有的整改責(zé)任人只把容易整改的問題整改了，整改起來(lái)有困難的，就故意拖延，存在“只要審計(jì)部門不再找，就算不整改也沒問題”的模糊認(rèn)識(shí)；有的在內(nèi)部審計(jì)部門反復(fù)催促下，以“其他部門都沒整改”為借口加以搪塞。

（四）歷史遺留難題不好解決

歷史遺留問題是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)整改的難點(diǎn)，特別是有的事業(yè)單位下屬企業(yè)與事業(yè)單位關(guān)系復(fù)雜，有的成立時(shí)間比事業(yè)單位成立時(shí)間都早。早在托管前就存在出資、往來(lái)款、投資等方面的歷史遺留問題，由于拖延時(shí)間較長(zhǎng)，經(jīng)辦人或知情人都已不在位，后任領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)法了解具體情況，解決起來(lái)也就有了后顧之憂，這樣一來(lái)，這些歷史遺留問題拖延的時(shí)間就更長(zhǎng)，整改起來(lái)也就更困難。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)整改存在問題的原因

（一）思想認(rèn)識(shí)有偏差

部分單位認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)整改對(duì)單位事業(yè)發(fā)展沒有直接利害關(guān)系，整改意義不大，甚至沒有必要，敷衍了事即可，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題沒有真正重視起來(lái)。有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)查出的上述固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)、合同簽訂時(shí)間等問題都是些無(wú)關(guān)緊要的事，甚至有些財(cái)務(wù)人員也存在類似模糊認(rèn)識(shí)，認(rèn)為審計(jì)部門“小題大做”、“吹毛求疵”，挑不出大問題就在細(xì)枝末節(jié)上找茬?？删褪沁@樣的“細(xì)枝末節(jié)”，反映的卻是單位資產(chǎn)管理和合同管理上的大問題。固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)問題反映的是單位在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移管理上沒有按規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)移登記，合同簽訂日期問題反映的是合同簽訂沒有按相關(guān)流程辦理。資產(chǎn)管理、合同管理的規(guī)章制度形同虛設(shè)，體現(xiàn)了相關(guān)單位在管理上的隨意性和粗放性?！扒Ю镏?，毀于蟻穴”，這樣的小問題如不及時(shí)解決，就可能發(fā)展成大問題，輕則影響單位的聲譽(yù)和形象，重則造成國(guó)有資產(chǎn)流失，給國(guó)家造成重大損失。

（二）規(guī)章制度有欠缺

雖然審計(jì)署令第11號(hào)提出“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人”，但是由于與之配套的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》修訂和完善沒有跟上，《準(zhǔn)則》中只是提到“要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施”以及通過后續(xù)審計(jì)跟蹤檢查審計(jì)整改情況，沒有關(guān)于整改過程更具可操作性的流程規(guī)范。其次，由于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)起步較晚，相關(guān)制度不完善，內(nèi)部審計(jì)規(guī)定過于籠統(tǒng)和空泛，缺乏明確的責(zé)任分工、細(xì)化的工作流程和量化的考核指標(biāo)，指導(dǎo)性、操作性不強(qiáng)。審計(jì)整改沒有整改工作方案、沒有任務(wù)書、沒有時(shí)間表，整改責(zé)任沒有通過制度固化下來(lái)，沒有相應(yīng)的約束，導(dǎo)致審計(jì)整改拖沓、落實(shí)難。再者，有些審計(jì)問題所涉及的責(zé)任部門不止一個(gè)，有的是問題出現(xiàn)在執(zhí)行部門，但根源在于制度存在問題，由于制度的不合理，導(dǎo)致管理出現(xiàn)偏差、流程不暢，因此整改到底由誰(shuí)牽頭、主體責(zé)任由誰(shuí)承擔(dān)，相關(guān)部門都缺乏相互間的溝通協(xié)調(diào)，相關(guān)責(zé)任人缺乏擔(dān)當(dāng)精神，加之沒有制度約束，導(dǎo)致相互推脫責(zé)任，審計(jì)整改無(wú)法落實(shí)。

（三）督促落實(shí)有顧慮

審計(jì)整改的責(zé)任主體通常是發(fā)生問題的部門，對(duì)于一些由于制度缺陷引發(fā)的問題無(wú)法做出整改，因而容易出現(xiàn)避重就輕和選擇性整改。對(duì)歷史遺留問題等整改難點(diǎn)，仍然存在“新官不理舊賬”、害怕承擔(dān)責(zé)任等錯(cuò)誤思想。有的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心激化矛盾得罪人，不愿公開審計(jì)查出的問題，只將審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)傳達(dá)，大大降低了內(nèi)部審計(jì)整改對(duì)責(zé)任部門的警示作用，弱化了單位內(nèi)部職工對(duì)審計(jì)問題整改的監(jiān)督。

（四）專業(yè)力量有不足

有的單位由于編制等原因限制，未設(shè)審計(jì)部門，只在紀(jì)檢監(jiān)察部門或財(cái)務(wù)部門設(shè)置專職審計(jì)員崗位；有的單位缺乏專業(yè)人才，內(nèi)部審計(jì)人員從其它崗位轉(zhuǎn)崗擔(dān)任；有的單位沒有專職內(nèi)部審計(jì)員，相關(guān)工作由財(cái)務(wù)人員兼任。由于力量較薄弱，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏深層次分析研究，抓不住關(guān)鍵要害，提不出有針對(duì)性、可操作性的意見和建議，導(dǎo)致審計(jì)整改措施過空過虛，難以被采納和落實(shí)。

四、做好事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)整改的對(duì)策

（一）提高政治站位，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

加強(qiáng)審計(jì)整改，是充分發(fā)揮審計(jì)職能、提高管理水平、促進(jìn)廉政建設(shè)的重要抓手。要站在講政治的高度重視審計(jì)整改，深入持久開展審計(jì)法制宣傳，重點(diǎn)抓好領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育，有效增強(qiáng)審計(jì)整改“第一責(zé)任人”的法制意識(shí)，努力營(yíng)造良好的審計(jì)整改工作氛圍。要站在加強(qiáng)本單位全面建設(shè)的高度落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改，找準(zhǔn)問題根源，分類精準(zhǔn)施策，有效提升管理理念、管理水平和管理效益，逐步形成權(quán)責(zé)清晰、運(yùn)作規(guī)范、監(jiān)管有力的現(xiàn)代管理模式。要站在頂層設(shè)計(jì)的高度組織內(nèi)部審計(jì)整改，著力在建章立制上下功夫，健全單位內(nèi)控機(jī)制，完善經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系，從源頭上杜絕內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題再次發(fā)生。

（二）完善規(guī)章制度，明確職責(zé)分工

修訂事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度，補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)整改相關(guān)內(nèi)容，明確整改的工作流程、主體責(zé)任、督導(dǎo)措施，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改的剛性約束。完善內(nèi)部審計(jì)整改問責(zé)辦法，把內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)情況納入部門年度目標(biāo)考核、績(jī)效考核范圍，把內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)指標(biāo)與目標(biāo)考核獎(jiǎng)、績(jī)效工資相掛鉤，對(duì)整改落實(shí)不到位的，按照權(quán)重扣減其獎(jiǎng)勵(lì)，以經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)審計(jì)整改工作有效落實(shí)。

（三）建立協(xié)調(diào)機(jī)制，形成工作合力

成立由內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、干部人事及其他相關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參與的審計(jì)整改工作協(xié)調(diào)小組，集中研究?jī)?nèi)部審計(jì)整改重要事項(xiàng)。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)反映的帶有典型性、普遍性、傾向性問題及歷史遺留問題、其他疑難問題，協(xié)調(diào)小組應(yīng)認(rèn)真研究分析，及時(shí)提出解決措施和完善制度的具體意見，力爭(zhēng)從根子上徹底解決問題。協(xié)調(diào)小組各成員單位要密切配合，分工不分家，共同推進(jìn)整改工作有效落實(shí)。

（四）擴(kuò)大公開范圍，方便群眾監(jiān)督

深化本單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行公示的認(rèn)識(shí)，解放思想，放下包袱，依法在一定范圍內(nèi)公開相關(guān)內(nèi)部審計(jì)情況，及時(shí)反饋整改結(jié)果，主動(dòng)接受組織和群眾監(jiān)督。擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)整改公開的載體，及時(shí)采取會(huì)議傳達(dá)、網(wǎng)站公布、情況通報(bào)等多種形式公開審計(jì)結(jié)果和整改情況，力爭(zhēng)審計(jì)整改透明化。構(gòu)建審計(jì)整改互動(dòng)平臺(tái)，通過審計(jì)信箱、內(nèi)部通訊等平臺(tái)建立良性互動(dòng)，對(duì)有關(guān)情況及時(shí)予以告知和解讀，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督的有效結(jié)合，以公開促整改，借群力促整改。

（五）加強(qiáng)自身建設(shè)，有效助力整改

“打鐵還需自身硬”，內(nèi)部審計(jì)部門工作質(zhì)量好壞、人員素質(zhì)高低，一定程度上影響審計(jì)問題整改的效果。要提高審計(jì)工作質(zhì)量，就要像“醫(yī)生”一樣認(rèn)真診斷發(fā)現(xiàn)的問題，準(zhǔn)確深刻剖析原因，尤其是針對(duì)整改難度大的問題一定要掰開了揉碎了，理清思路，細(xì)化問題，用被審計(jì)單位可以接受的方式，提出合理化建議；要提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，采取崗位培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流、專題授課等方法，不斷提高審計(jì)人員全方位能力水平；要加強(qiáng)法紀(jì)道德教育，樹牢內(nèi)部審計(jì)人員依法審計(jì)意識(shí)，忠于職守、客觀公正的職業(yè)觀念。努力夯實(shí)審計(jì)整改有效落實(shí)的根基，提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)單位事業(yè)發(fā)展的能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)整改是完善內(nèi)部審計(jì)程序、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。作為完善單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)情況從側(cè)面反映了一個(gè)單位治理能力的高低。如何完善內(nèi)部審計(jì)整改工作、提高整改的質(zhì)量和效率，是廣大內(nèi)部審計(jì)工作者值得思考的問題。本文從提高思想站位、完善規(guī)章制度、健全協(xié)調(diào)機(jī)制、擴(kuò)大公開范圍、加強(qiáng)自身建設(shè)等五個(gè)方面，探討了完善內(nèi)部審計(jì)整改的對(duì)策辦法，以此作為加強(qiáng)和規(guī)范新時(shí)期事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有益參考，促進(jìn)事業(yè)單位健康良性發(fā)展。

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作者:黎昊旻 單位:北京教育考試院