企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)論文

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一、內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)概念及其重要性分析

內(nèi)控審計(jì)就是企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià)，對(duì)該企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效作出的鑒定。加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的可行辦法，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)制度的建立以及實(shí)施，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是其重要依據(jù)。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是由內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)組織實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)控制活動(dòng)的鑒證和評(píng)價(jià)，主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營(yíng)效率等方面的體系保障情況，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制活動(dòng)。

二、內(nèi)控審計(jì)存在的若干問(wèn)題

內(nèi)控審計(jì)的設(shè)置雖然具有較強(qiáng)的科學(xué)性和合理性，但是，審計(jì)依存的內(nèi)控環(huán)境和從業(yè)人員素質(zhì)仍然不高，創(chuàng)造的價(jià)值并不突出，存在的問(wèn)題也漸漸暴露出來(lái)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)積累尚不足，難免遇到一些實(shí)際問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

.內(nèi)控審計(jì)職能發(fā)揮不夠完全內(nèi)控審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)管理的一種審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，從程序上看，審計(jì)人員應(yīng)該立足企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，從企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等五要素模型進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。但是，審察企業(yè)內(nèi)控機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性時(shí)，記錄企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理控制活動(dòng)中的問(wèn)題上，多數(shù)的審計(jì)工作者是沿襲著糾正錯(cuò)誤的原則，對(duì)程序上授權(quán)審批的個(gè)別疏漏、用章審批等并非重大風(fēng)險(xiǎn)，及執(zhí)行內(nèi)部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點(diǎn)披露，這不僅會(huì)分解企業(yè)內(nèi)控的整體性，也忽略了對(duì)內(nèi)控審計(jì)重要風(fēng)險(xiǎn)的充分評(píng)價(jià)和把握，使內(nèi)控審計(jì)的整體效用發(fā)揮偏頗。

2.內(nèi)部控制審計(jì)體系不健全除了職能發(fā)揮問(wèn)題之外，還存在著內(nèi)控審計(jì)體系的不健全問(wèn)題。內(nèi)控體系缺乏層次性，以部分制度代替內(nèi)控，存在一種評(píng)價(jià)底稿模版評(píng)所有公司，沒(méi)有針對(duì)不同控制層級(jí)、業(yè)務(wù)單位出臺(tái)更符合業(yè)務(wù)實(shí)際的評(píng)價(jià)辦法。這種不健全會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)缺乏針對(duì)性；對(duì)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、所在行業(yè)特色區(qū)分不夠明晰，經(jīng)常發(fā)生一刀切的現(xiàn)象。很多的評(píng)級(jí)在某一級(jí)適用性很強(qiáng)，但是到一個(gè)子公司級(jí)別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會(huì)失去了應(yīng)有的作用，容易將審計(jì)評(píng)價(jià)流于形式，與實(shí)際情況的出入較大，這樣，內(nèi)控審計(jì)工作很難獲得被審計(jì)單位的認(rèn)可和信服。審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，缺乏審計(jì)管控的獨(dú)立層級(jí)。究其源頭，部門設(shè)置隨意性較大與問(wèn)題存在有著因果聯(lián)系。組織架構(gòu)中，審計(jì)部門沒(méi)有與其他部門的管控保持相對(duì)獨(dú)立性，在應(yīng)對(duì)部門職能控制問(wèn)題時(shí)，揭示、整改問(wèn)題的力度與跟進(jìn)不夠，制衡性較弱，為內(nèi)控審計(jì)帶來(lái)阻礙。

3.內(nèi)控審計(jì)整改落實(shí)不到位企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控審計(jì)整改作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，在將企業(yè)控制的不同缺陷確認(rèn)后，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改，達(dá)到完善內(nèi)控措施、提升管理效果、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的目的。受各種因素限制，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的整改工作并不能夠很好地落實(shí)，效率低下的問(wèn)題較為普遍，有些問(wèn)題存在著屢錯(cuò)屢犯的現(xiàn)象。整改態(tài)度好，但實(shí)效差，應(yīng)付交差意識(shí)作祟。審計(jì)署對(duì)央企的審計(jì)報(bào)告中，多數(shù)問(wèn)題似曾相識(shí)舊人來(lái)，就充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。對(duì)于整改認(rèn)識(shí)上還存在偏差，整改標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實(shí)不到位。審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的整改控制權(quán)力也比較有限，基本沒(méi)有獎(jiǎng)懲權(quán)等，這些都造成了整改工作落實(shí)不到位。致使內(nèi)控審計(jì)缺少完全的發(fā)揮空間，在管理中的地位尷尬。

三、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

1.改進(jìn)內(nèi)控審計(jì)方式，增強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新能力隨著社會(huì)對(duì)內(nèi)控審計(jì)要求的不斷提高，創(chuàng)新提升成為關(guān)鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部樹立創(chuàng)新意識(shí)，轉(zhuǎn)變內(nèi)控審計(jì)的工作重點(diǎn)與審計(jì)方式，內(nèi)部審計(jì)與外部專家相結(jié)合，組織跨專業(yè)、跨部門的人員進(jìn)行交叉審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的增值建議，逐步推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)管控水平。內(nèi)控審計(jì)的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)變可以從以下幾點(diǎn)入手：一是要改變單一的事后審計(jì)，將內(nèi)控審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽?；二是要將合?guī)監(jiān)督向過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到動(dòng)態(tài)的內(nèi)控；三是要將內(nèi)控審計(jì)手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過(guò)渡。一方面實(shí)地審計(jì)，另一方面建立風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，盡可能將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入到企業(yè)現(xiàn)存的各控制系統(tǒng)中，進(jìn)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)化控制，從而根本上為企業(yè)提高防控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)務(wù)的精確度和效率奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)水平高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是企業(yè)高效內(nèi)控審計(jì)制度建立和執(zhí)行的保證。所以，我們應(yīng)該在企業(yè)中引入、培養(yǎng)、發(fā)展一批專業(yè)性強(qiáng)，了解企業(yè)實(shí)際情況的高素質(zhì)人才隊(duì)伍。此外，企業(yè)應(yīng)該營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控審計(jì)環(huán)境，尊重審計(jì)者的發(fā)展?？刹扇〖w與個(gè)體、專業(yè)與成果相結(jié)合的方式對(duì)工作者進(jìn)行考評(píng)和輔導(dǎo)，從人力資源角度保障企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作的健全與執(zhí)行。

3.加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的查錯(cuò)舞弊能力，加強(qiáng)全程監(jiān)督內(nèi)控體系在企業(yè)中生根是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，在制度交替、業(yè)務(wù)發(fā)展的過(guò)程中，難免出現(xiàn)控制不嚴(yán)或失控事件，危害到企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)，這就需要企業(yè)建立查錯(cuò)糾弊的防范與控制的體系，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的能力。并通過(guò)狠抓錯(cuò)弊整改的力度來(lái)推動(dòng)審計(jì)的整改。此外，全程監(jiān)督也是促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)提升的保障。全過(guò)程的監(jiān)督是內(nèi)控工作的另外一縷陽(yáng)光，會(huì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)控審計(jì)的重要性還將會(huì)越來(lái)越顯著，在具體實(shí)施內(nèi)控審計(jì)時(shí)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身情況，以符合業(yè)務(wù)發(fā)展，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，以重要性和緊急性為順序?qū)?，?yīng)對(duì)存在的問(wèn)題，以此為企業(yè)量身定做適合自己可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)控審計(jì)體系，才會(huì)體現(xiàn)存在的價(jià)值。

作者：李勇單位：廈門國(guó)貿(mào)控股有限公司