有關(guān)企業(yè)改制中的審計(jì)思考

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按照中央抓大、調(diào)中、放小的企業(yè)改革思路，目前對(duì)中小型企業(yè)的轉(zhuǎn)制工作已全面鋪開。由于企業(yè)轉(zhuǎn)制工作是新生事物，在實(shí)際操作過程中還存在一些問題，需要不斷完善和改進(jìn)。根據(jù)筆者從事轉(zhuǎn)制工作的體會(huì)，對(duì)轉(zhuǎn)制工作中較易忽視的幾個(gè)重點(diǎn)作一分析，供參考：

一、審計(jì)轉(zhuǎn)型企業(yè)是否在在帳外資產(chǎn)。對(duì)帳外資產(chǎn)的審計(jì)是轉(zhuǎn)制操作過程中的一個(gè)難點(diǎn)，在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注二個(gè)部分帳外資產(chǎn)：實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)即固定資產(chǎn)和貸幣形態(tài)的資產(chǎn)小金庫。由于這部分資產(chǎn)在帳面上沒有反映，而且隱藏也較深，如果審計(jì)僅浮于表面，那這部分資產(chǎn)極易流失。分析其帳外資產(chǎn)的形成原因，有客觀的、也有主觀的。從客觀上分析由于企業(yè)平時(shí)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、資產(chǎn)管理松馳、會(huì)計(jì)信息失真而造成帳外資產(chǎn)。從主觀上分析，企業(yè)為了小團(tuán)體利益，想盡辦法鉆政策空子形成的帳外資產(chǎn)、小金庫等，特別是企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中這種故意行為更加突出。那么在轉(zhuǎn)制過程中如何正確判斷呢？對(duì)于前一種情況，審計(jì)人員只要在企業(yè)會(huì)計(jì)人員的配合下，通過實(shí)物盤點(diǎn)、帳目清理、核對(duì)等一系列操作，較易地發(fā)現(xiàn)是否有帳外資產(chǎn)。對(duì)于后一種情況就復(fù)雜多了，比如對(duì)固定資產(chǎn)帳外清理不僅要對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，而且還要審核近幾年費(fèi)用支中有無添置的固定資產(chǎn)，而不入固定資產(chǎn)帳的；有無經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)隨意核銷帳面的現(xiàn)象；有無融資租入的固定資產(chǎn)不按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出作為原價(jià)入帳的；有無自行建造的固定資產(chǎn)不按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為原價(jià)入帳的等一系問題進(jìn)行檢查，才能判斷出是否存在帳外固定資產(chǎn)。再比如對(duì)是否存在小金庫的審計(jì)，需通過重點(diǎn)檢查企業(yè)資金運(yùn)行情況，看有無資金體外循規(guī)，具體說可以從以下幾點(diǎn)著手：

l、查看企業(yè)的收款收據(jù)，看其收據(jù)號(hào)碼是否連號(hào)，有無已開收據(jù)未入帳的現(xiàn)象；2、審計(jì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入各項(xiàng)目的金額是否足額入帳；3、檢查企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付帳款中有無虛假現(xiàn)象；4、核查企業(yè)是否有收回已核銷壞帳損失不作帳務(wù)處理，直接轉(zhuǎn)為小金庫的等。

二、對(duì)轉(zhuǎn)型企業(yè)的無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)正確計(jì)價(jià)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取的或自創(chuàng)的，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，但不具有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)。其特點(diǎn)主要有1、無物質(zhì)存在。2、不能與特定事物分離。3、產(chǎn)生于法律上的獨(dú)占性或經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)越性。由于其特點(diǎn)及抽象性使企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中對(duì)無形資產(chǎn)一塊最易遺漏，尤其不是外購的是企業(yè)長(zhǎng)期形成的無形資產(chǎn)更易疏忽，極易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)按《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：對(duì)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本入帳；接收投資取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格入帳，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出入帳。對(duì)于商譽(yù)價(jià)值是整個(gè)企業(yè)的價(jià)值減去可辯認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值再減去負(fù)債后的凈值確定。在轉(zhuǎn)制企業(yè)的操作過程中對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值也應(yīng)按照上述要求確認(rèn)，對(duì)于有爭(zhēng)議的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)聘請(qǐng)已注冊(cè)的、有評(píng)估權(quán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估確計(jì)。

三、對(duì)轉(zhuǎn)制基準(zhǔn)日前發(fā)生的業(yè)務(wù)收入應(yīng)正確計(jì)量。收入是利潤(rùn)的主要來源，

也是最終轉(zhuǎn)化為凈資產(chǎn)的源頭，但是在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，轉(zhuǎn)制人為了侵占國(guó)家利益，往往采取將轉(zhuǎn)制基準(zhǔn)日前發(fā)生的業(yè)務(wù)收入延期到轉(zhuǎn)制基準(zhǔn)日之后入帳。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，業(yè)務(wù)收支入的入帳時(shí)間應(yīng)該是在企業(yè)發(fā)出商品或者已提供勞務(wù)，同時(shí)收訖貨款或取得索取價(jià)款憑據(jù)時(shí)，作為業(yè)務(wù)收入的入帳時(shí)間。比如采用托收承付結(jié)算方式的應(yīng)以發(fā)出商品取得運(yùn)單并向銀行辦妥托收的時(shí)間作為業(yè)務(wù)收入入帳時(shí)間，采用分期收款方式發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)按合同約定的收款日期分期反映收入，再比如企業(yè)提供的勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)入帳時(shí)間。審計(jì)人員應(yīng)正確判斷轉(zhuǎn)制基準(zhǔn)日前發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入是否已全部入帳、有無遺漏，特別要檢查轉(zhuǎn)制前幾個(gè)月的每筆業(yè)務(wù)收入，有無已開票不入帳的現(xiàn)象。

四、應(yīng)正確鑒別核實(shí)應(yīng)收賬款中的壞賬損失部分。

壞帳損失是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。轉(zhuǎn)制過程中對(duì)應(yīng)收帳款的清理是必要的，尤其是對(duì)應(yīng)收帳款中的壞帳損失部分的確認(rèn)更為重要，是關(guān)系到凈資產(chǎn)的增減及其轉(zhuǎn)制人和國(guó)家集體的利益。在轉(zhuǎn)制過程中轉(zhuǎn)制人往往為了自己利益而違反壞帳損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，把一部分不應(yīng)作為壞帳損失的應(yīng)收帳款也作為壞帳損失進(jìn)行處理，減少收益。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有符合下列條件的應(yīng)收帳款才能確認(rèn)為壞帳：l、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。審計(jì)人員在清理應(yīng)收帳款中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)已核銷壞帳按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核對(duì)、鑒別，做到筆筆有落實(shí)。對(duì)屬外地的應(yīng)收帳款中壞帳可以發(fā)函查詢，對(duì)金額較大的需派員上門核對(duì)，以保證已核銷壞帳損失真實(shí)、正確、可靠。

五、提取的各種福利性基金正確核對(duì)。為了做到客觀、公正，既保證轉(zhuǎn)制企業(yè)職工的利益、又保證國(guó)有資產(chǎn)的不流失。對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)制基準(zhǔn)日前提取的各種養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資等福利性資金應(yīng)正確核對(duì)。把審計(jì)的重點(diǎn)放在檢查企業(yè)提取的各種福利性基金是否按照國(guó)家政策的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，比例是否正確，范圍是否擴(kuò)大，數(shù)字是否真實(shí)等。