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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)負(fù)債和損益的真實(shí)性及資產(chǎn)的保值增值情況、重大決策的科學(xué)性和有效性,有無(wú)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題等。其中界定和確認(rèn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況是主體和核心,而收入、成本的真實(shí)性直接反映經(jīng)營(yíng)者完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的真實(shí)性。因此,收入、成本的界定在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中具有舉足輕重的作用。本文謹(jǐn)就收入、成本的界定談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。
一、收入界定中的常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策
(一)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而多計(jì)當(dāng)期收入
1.本年收入中含有以前年度的經(jīng)營(yíng)成果。在各單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中,有許多是跨年項(xiàng)目,由于這些項(xiàng)目時(shí)
間較長(zhǎng)、內(nèi)容繁雜,一般在年終結(jié)算時(shí)將其一并計(jì)入當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,因此當(dāng)年的利潤(rùn)很大。其實(shí),這其中含有以前年度已完成內(nèi)容的收入,只不過(guò)是在本年入賬,而成本在以前年度已結(jié)算完畢。出現(xiàn)這種情況的原因,一是單位在進(jìn)行項(xiàng)目核算時(shí),未按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)與成本相匹配的收入進(jìn)行賬務(wù)處理,推遲了收入的確認(rèn)時(shí)間。如果這種收入不界定出來(lái),就不能真實(shí)反映當(dāng)年和本屆領(lǐng)導(dǎo)班子的經(jīng)營(yíng)成果,同時(shí)也影響上級(jí)的考核和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。
2.虛列、夸大收入,重復(fù)計(jì)算收入。虛列或夸大收入主要表現(xiàn)在年終決算時(shí)。有的單位將尚未實(shí)現(xiàn)的收入、或已實(shí)現(xiàn)的收入以不能達(dá)到的金額,在依據(jù)極其不足的情況下入賬,有的則故意對(duì)某項(xiàng)工程的單項(xiàng)進(jìn)行重復(fù)計(jì)算,以提高當(dāng)期利潤(rùn)。虛列、夸大和重復(fù)計(jì)算收入,在賬務(wù)處理時(shí),既虛列了收入又虛列了應(yīng)收賬款。如果這種做法得不到及時(shí)糾正,就會(huì)形成潛虧,對(duì)下一屆班子又屬遺留問(wèn)題。
(二)隱藏收入
1.用應(yīng)付款和預(yù)收賬款賬戶做蓄水池,調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)。有的單位經(jīng)濟(jì)效益比較好,在超額完成當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的情況下,就將本年度收入掛應(yīng)付款或預(yù)收賬款,為以后年度留口袋,隨時(shí)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)。這種做法不僅不能真實(shí)反映當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)成果,同時(shí)也影響上繳上級(jí)利潤(rùn)和考核兌現(xiàn)。
2.截留收入。有的單位將當(dāng)期收入不入賬,在體外循環(huán)。如有的單位將收入轉(zhuǎn)入另開(kāi)的賬戶或存入個(gè)人名下,形成“小金庫(kù)”,或?qū)⒅鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶,用于購(gòu)置計(jì)劃外資產(chǎn)、支付職工獎(jiǎng)金和不合理費(fèi)用。
(三)審計(jì)對(duì)策
1.根據(jù)各單位的不同情況,審計(jì)人員可從工程施工合同、產(chǎn)銷合同和營(yíng)銷合同入手,逐項(xiàng)逐筆核對(duì),審查有無(wú)未入賬收入;對(duì)于已入賬的收入,結(jié)合與其相對(duì)應(yīng)的成本入賬情況,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的收入、成本配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,嚴(yán)格界定其是否屬于當(dāng)期收入。
2.詳查應(yīng)付款和預(yù)收款賬戶,核對(duì)每筆款項(xiàng)的來(lái)源,并與相關(guān)合同對(duì)應(yīng),從中判斷是否有隱瞞的當(dāng)期收入。
3.詳查收入和應(yīng)收款的入賬依據(jù)。對(duì)于預(yù)結(jié)收入的項(xiàng)目,核實(shí)預(yù)結(jié)收入的真實(shí)性及合規(guī)性。
二、成本界定中的常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策
(一)少計(jì)當(dāng)期成本
有的單位在完成當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有困難的情況下,可能會(huì)利用會(huì)計(jì)科目調(diào)節(jié)成本。本年度的虛盈,實(shí)質(zhì)上就是下一個(gè)經(jīng)營(yíng)期的潛虧。
1.利用應(yīng)收款或預(yù)付款科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的工程施工成本、產(chǎn)品銷售成本或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用掛應(yīng)收款或預(yù)付款科目。如有的單位在業(yè)務(wù)發(fā)生后,其支付工程施工項(xiàng)目的人工費(fèi)、委托加工預(yù)付的材料款或購(gòu)置辦公家具費(fèi)用等,長(zhǎng)期掛賬,不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2.利用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)一次計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目,使其分期攤?cè)氤杀?;將在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目歸集的項(xiàng)目,故意延長(zhǎng)攤銷期間,使其分多期攤?cè)氤杀?。如按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入當(dāng)期成本,而有的單位已經(jīng)經(jīng)營(yíng)多年,但其開(kāi)辦費(fèi)仍未攤銷完,還有的單位房屋裝修費(fèi)用的攤銷遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了受益期。
3.利用固定資產(chǎn)科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn),使應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用分期計(jì)入成本。如有的單位將購(gòu)置的低值易耗品或支付的大修費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值
4.不計(jì)提或少計(jì)提折舊。有的單位不按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,而采取不計(jì)提或少計(jì)提在用固定資產(chǎn)折舊的方法調(diào)節(jié)成本,資產(chǎn)使用多年甚至到了報(bào)廢年限,其賬面金額仍為資產(chǎn)原值。
5.少攤銷或不攤銷無(wú)形資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的土地和專利權(quán)等,均應(yīng)按規(guī)定攤銷,但有的單位隨意確定攤銷年限或不攤銷。如土地原值長(zhǎng)期掛賬不予攤銷,計(jì)算機(jī)軟件按五年期攤銷,而計(jì)算機(jī)軟件真正使用年限一般不超過(guò)二年,使用中的軟件早已更新?lián)Q代,原軟件仍在攤銷之中。
(二)虛列成本項(xiàng)目,降低當(dāng)期利潤(rùn)
有的單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成余量較大的情況下,虛列成本項(xiàng)目,從中套取資金,以備下一年度支用。如虛列大修理項(xiàng)目,同時(shí)虛列應(yīng)付款項(xiàng),隨意從中支用,或用于購(gòu)置計(jì)劃外資產(chǎn),或用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。
(三)審計(jì)對(duì)策
1.核實(shí)應(yīng)收款賬戶和預(yù)付款賬戶的每一筆資金的去向,分析判斷其真實(shí)性,審查其是否有未結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期成本。
2.審查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶,分析其入賬金額的性質(zhì),是否真正屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,核實(shí)其有無(wú)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用性支出。屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用性質(zhì)的,要核實(shí)其攤銷期限是否符合相關(guān)政策及規(guī)定。
3.審查固定資產(chǎn)購(gòu)置原值,分析其中是否含有成本性支出項(xiàng)目。
4.審查固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶,核實(shí)其是否按相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。
5.審查無(wú)形資產(chǎn)賬戶,核實(shí)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限和金額是否符合相關(guān)政策及規(guī)定。
6.詳查年末掛賬的應(yīng)付工程項(xiàng)目款,對(duì)于維修和大修理項(xiàng)目,盡可能結(jié)合實(shí)物現(xiàn)場(chǎng)勘察核實(shí)成本項(xiàng)目的真實(shí)性。
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