經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定探討

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1999年5月中辦國辦印發(fā)了關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計《兩個暫行規(guī)定》，2000年6月又轉(zhuǎn)發(fā)了中紀(jì)委等部門《關(guān)于認真貫徹落實中辦發(fā)（1999）20號文件切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》。2000年國家審計署又制發(fā)了《兩個暫行規(guī)定》的《實施細則》，2006年6月1日修改后的新《審計法》第二十五條增加了對單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計監(jiān)督的內(nèi)容，使領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計進一步得以規(guī)范化和制度化，并上升至法制化。根據(jù)中辦國辦兩個《暫行規(guī)定》和全國審計工作會議精神，我局經(jīng)濟責(zé)任審計工作依據(jù)審計署提出的“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險”的指導(dǎo)方針，在上級審計機關(guān)和區(qū)委、區(qū)政府的領(lǐng)導(dǎo)下，自1999年起全面積極的開展了區(qū)級政府所屬部門領(lǐng)導(dǎo)干部及鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的基本情況

近年來，審計機關(guān)共對50個單位，53名領(lǐng)導(dǎo)干部（黨委領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部5名，政府領(lǐng)導(dǎo)干部13名，部門領(lǐng)導(dǎo)干部35名）進行了經(jīng)濟責(zé)任審計，其中：離任審計40人；任中審計13人。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部中平調(diào)17人，晉升6人，免職14人，移交紀(jì)委2人，審計期間司法機關(guān)立案1人。經(jīng)濟責(zé)任審計揭示的問題使廣大干部從中有所警示，有所教育，從源頭上治理和預(yù)防腐敗發(fā)揮了一定的積極作用。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要特點

一是嚴格按照紀(jì)檢、人事組織部門委托和審計署5號、6號令進行經(jīng)濟責(zé)任審計，推行經(jīng)濟責(zé)任審計審前公告制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、舉報方式等向?qū)徲媽ο笏趩挝粡埌窆?，自覺接受被審單位干部職工的監(jiān)督，增強審計透明度。審計進場時邀請紀(jì)檢、監(jiān)察、組織等部門的人員共同參加，對被審單位起到一定的威懾作用，形成整體聯(lián)動的有利工作氛圍；二是按照“少而精，突出重點”的工作思路，在近兩年的工作中盡可能做到量力而行，合理確定審計對象，明確審計范圍，一般以任期后三年為限，如有重大問題再向以前年度延伸審計，對群眾關(guān)心的熱點難點問題和舉報線索進行重點審計；三是規(guī)范操作行為，嚴格審計程序，嚴把審計質(zhì)量關(guān)，將審計風(fēng)險貫穿于審計工作的全過程，所有經(jīng)濟責(zé)任審計項目從審計實施方案、審計取證到審計報告全部實行三級復(fù)核制，即審計組長、專職復(fù)核部門、分管領(lǐng)導(dǎo)三級復(fù)核；四是不斷充實和加強經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍建設(shè)，堅持業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)常抓不懈，送干部外出參加審計署和省審計廳舉辦的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流研討，鼓勵干部利用業(yè)余時間參加學(xué)歷教育，職業(yè)資格考試，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高為工作質(zhì)量和工作效率的提高起到了積極的促進作用；五是不斷積極探索和實踐新的審計方法，走出“就帳查帳”的審計老路子，將帳面審計與召開座談會、個別談話、走訪調(diào)查結(jié)合起來，既查帳面情況，又注意了解其他情況，在保證審計質(zhì)量的前提下，盡可能地把財政同級審計、財務(wù)收支審計、行業(yè)審計、專項審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合進行，使審計一審多用，一審多果，減少審計成本，提高審計效率，緩解審計任務(wù)重與審計力量相對不足的矛盾。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計工作面臨的問題和困難

1.審計權(quán)限、審計手段的局限性。審計主要是通過被審計單位提供的資料發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在所提供資料中反映，單靠審計手段難以深入查證，如假發(fā)票、假經(jīng)濟合同、假經(jīng)濟事項、假會議記錄等，在一定程度上制約和影響了審計工作的質(zhì)量。

2.審計對象任期時間長、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計風(fēng)險的加大。大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時間長，所形成的會計資料多，財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實又不清楚，確認財務(wù)收支或資產(chǎn)負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風(fēng)險。

3.經(jīng)濟責(zé)任的界定問題難度較大。如何界定原任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任，主管責(zé)任和直接責(zé)任，個人責(zé)任和集體責(zé)任等。如被審單位違反財經(jīng)紀(jì)律，既有離任者的個人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個人所起的作用大小，致使責(zé)任難以區(qū)分。

4.“先離后審”使經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《暫行規(guī)定》要求“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟責(zé)任審計”?？涩F(xiàn)實中，相關(guān)部門工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，使審計結(jié)果的使用流于形式，也挫傷了審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的積極性。

5.被審單位提供的資料不真實、不完整，部分單位有意制造虛假會計信息，導(dǎo)致了審計風(fēng)險。審計評價在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的，而目前會計信息不詳實，會計資料的可信度不高，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。審計人員如果發(fā)現(xiàn)不了重大問題，對被審單位財政財務(wù)收支不實，資產(chǎn)、負債、損益不實揭露不了，反映不出事物本來的面目，出具的審計結(jié)論就有可能不全面、不真實，形成審計風(fēng)險，而按照責(zé)任追究制度，又給審計人員增加了一定的心理負擔(dān)。

四、對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的思考與對策

1.強化領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮聯(lián)席會的作用，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供必要的條件。經(jīng)濟責(zé)任審計從組織領(lǐng)導(dǎo)到任務(wù)交辦，組織實施到結(jié)果利用，整個過程涉及到黨委、政府、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、國資、審計等部門，需要黨委、政府的高度重視和強有力的領(lǐng)導(dǎo)，需要各部門的大力協(xié)作，哪一個環(huán)節(jié)出了問題，都將影響到工作的開展，影響到作用的發(fā)揮，因此，健全經(jīng)濟責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度的作用，每年定期召開一至二次聯(lián)席會議，研究經(jīng)濟責(zé)任審計工作的具體辦法，臨督經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用，定期通報經(jīng)濟責(zé)任審計工作情況，協(xié)調(diào)、研究和解決審計過程中審計機關(guān)自身難以解決但又會嚴重影響審計質(zhì)量的一些問題，如被審單位是否配合、行政干預(yù)、評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等對審計工作的質(zhì)量都有至關(guān)重要的影響。有了高規(guī)格的領(lǐng)導(dǎo)組織和聯(lián)席會議成員單位的重視和支持，審計監(jiān)督作用才能充分發(fā)揮。

2.與時俱進，謀求經(jīng)濟責(zé)任審計的新發(fā)展。一是提高審計人員的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，加強引導(dǎo)，營造圍繞大局，勇于創(chuàng)新的良好環(huán)境，鼓勵審計人員研究經(jīng)濟責(zé)任審計中遇到的新情況、新問題，適時調(diào)整審計的策略和重點，創(chuàng)新審計的內(nèi)容和方式方法；二是改進審計方法，拓展審計思路。經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的行為和事項為主線進行審計，并加強審計管理，統(tǒng)籌規(guī)劃，處理好經(jīng)濟責(zé)任審計與其他專業(yè)審計之間的關(guān)系，使它們有機結(jié)合，盡量做到一次審計滿足多種需求，提高審計資源配置的科學(xué)性。同時，要有效利用外部力量進行工作，以增強專業(yè)判斷事項的準(zhǔn)確性，降低審計風(fēng)險；三是突出重點。在加強財政、財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，要著眼于對領(lǐng)導(dǎo)干部的決策能力、經(jīng)營管理能力、執(zhí)行國家政策、重大投資、廉政情況等的審計。同時，還要著眼于地方政府的工作中心和社會關(guān)注的熱點、難點問題，分析存在問題的原因從而促進政府科學(xué)決策和建立客觀科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任評價體系；四是加強隊伍建設(shè)。經(jīng)濟責(zé)任審計難度大，需要審計人員具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，要加強審計人員的后續(xù)教育，多組織參加一些較高層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新知識，同時要教育廣大審計人員堅持立黨為公，執(zhí)政為民，真正肩負起嚴格執(zhí)法的重任，嚴格執(zhí)行黨風(fēng)廉正建設(shè)的各項規(guī)定。

3.深化審計結(jié)果的應(yīng)用。經(jīng)濟責(zé)任審計是否有生命力，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的應(yīng)用。一是審計部門要加大與組織、紀(jì)檢等部門的密切聯(lián)系，結(jié)合組織部門對干部管理和監(jiān)督的需要，確定審計對象和重點內(nèi)容，從離任審計轉(zhuǎn)向任中審計，從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前和事中監(jiān)督，從而有利于保護國家資金的安全和領(lǐng)導(dǎo)干部個人的安全。及時向紀(jì)檢機關(guān)和檢察機關(guān)提供有關(guān)信息，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，該談話的要進行談話，該立案查處的要立案查處。審計機關(guān)對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，只有通過審計成果的運用，才能達到解決問題，推動工作，促進發(fā)展的目的，并注意加強綜合研究，提出解決和預(yù)防的措施，完善制度，堵塞漏洞；二是審計結(jié)果的應(yīng)用要體現(xiàn)針對性。審計機關(guān)對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、苗頭性的問題和群眾反映突出的問題，要及時向黨委、政府提交綜合報告，及時通報，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)防性、警示性作用。

4.加快推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度的步伐，促進審計決定的落實和被審計單位的整改。抓宣傳，營造良好的輿論氛圍，在黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)下充分利用電視、報刊、會議等新聞媒體和時機加大對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的宣傳力度，提高人們對經(jīng)濟責(zé)任審計的認識，優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計和運用審計結(jié)果的良好環(huán)境，促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作向規(guī)范化、制度化、法制化的方向進一步深入發(fā)展。