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計(jì)算機(jī)審計(jì)理念創(chuàng)新思考論文

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計(jì)算機(jī)審計(jì)理念創(chuàng)新思考論文

[摘要]隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)的普及和發(fā)展,傳統(tǒng)審計(jì)手段很難揭露電子化條件下的會(huì)計(jì)信息失真和經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題,審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量在審計(jì)工作申面臨著巨大挑戰(zhàn)和創(chuàng)新。因此,系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí),更新審計(jì)監(jiān)督理念,培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)和復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才,創(chuàng)新審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序是當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)所面臨的新課題。

[關(guān)鍵詞]計(jì)算機(jī)審計(jì)理念;審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)方法;審計(jì)程序

審計(jì)署前審計(jì)長(zhǎng)李金華曾說(shuō),在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì),將會(huì)失去審計(jì)資格。不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無(wú)法有效地進(jìn)行審計(jì),不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制,不懂得使用計(jì)算機(jī),就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí),而且還要掌握電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的創(chuàng)新包括審計(jì)理論創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新等,其核心是審計(jì)觀念、審計(jì)思維方式的創(chuàng)新。

一、審計(jì)理念的創(chuàng)新

(一)培養(yǎng)前瞻性的思維觀念

審計(jì)工作的創(chuàng)新,在于審計(jì)人員,審計(jì)人員創(chuàng)新的根本在于審計(jì)理念的更新。審計(jì)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新,以科學(xué)發(fā)展觀的思想,用超前的眼光把握審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì),從中產(chǎn)生新的思想,發(fā)現(xiàn)新規(guī)律,尋求新辦法,拓寬思維空間,把審計(jì)監(jiān)督寓于管理和服務(wù)之中。

(二)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督理念

經(jīng)濟(jì)的信息化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化,使得網(wǎng)上交易非常普遍,且經(jīng)濟(jì)交易、資本決策可在瞬間完成,這在客觀上也要求對(duì)這些無(wú)形化的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)體進(jìn)行適時(shí)監(jiān)督。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可改變事后審計(jì)而成為事前、事中、事后緊密結(jié)合一體的審計(jì)方式,變靜態(tài)監(jiān)督為動(dòng)態(tài)監(jiān)督,從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合,大大增強(qiáng)審計(jì)的及時(shí)性。審計(jì)人員借助強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),對(duì)被審計(jì)單位的電子憑證、電子賬簿和電子報(bào)表實(shí)施遠(yuǎn)程的在線的審計(jì)抽樣和審計(jì)測(cè)試,保證審計(jì)監(jiān)督作業(yè)的即時(shí)性、連續(xù)性和經(jīng)常性。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度,以制度來(lái)約束企業(yè)的管理者和各個(gè)崗位。

(三)樹立“審出效益,審出水平”的審計(jì)新理念

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)工作,不是僅限于財(cái)務(wù),還有銷售、采購(gòu)、存貨、人力資源等各子系統(tǒng),而上述各子系統(tǒng)之間緊密相連。只有樹立全面審計(jì)的觀念,才能真正做好計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)工作。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)電子系統(tǒng)的查漏補(bǔ)缺,從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題;在財(cái)務(wù)收支方面不固守于“審會(huì)計(jì)”,而是“審效益”的創(chuàng)新審計(jì)理念,充分關(guān)注財(cái)務(wù)部門每一項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)上的節(jié)約,投入產(chǎn)出的效率和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的效果,通過(guò)審計(jì),審出效益,審出水平。

(四)對(duì)審計(jì)權(quán)利的依法設(shè)定

審計(jì)監(jiān)督權(quán)必須依法設(shè)定,審計(jì)監(jiān)督權(quán)的邊界由法律確定,這是法治的必然要求。不能因?yàn)樾惺箤徲?jì)監(jiān)督權(quán)而侵犯自然人、法人和其他市場(chǎng)主體的合法權(quán)利。權(quán)力容易導(dǎo)致腐敗,必須接受監(jiān)督,所以,審計(jì)署黨組決定在審計(jì)系統(tǒng)自我檢查的基礎(chǔ)上引入外部檢查是英明之舉。

二、審計(jì)隊(duì)伍自身修養(yǎng)的創(chuàng)新

(一)多種途徑培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才

審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求,由于計(jì)算機(jī)審計(jì)涉及到多學(xué)科,大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)有人員僅僅具備的是某一方面的技能,缺乏綜合運(yùn)用的能力。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)需要一批既掌握現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)又了解計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才。目前審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開展的注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師堵養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計(jì)人員中進(jìn)行的計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)工作,正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)需要。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在處于不斷的變化當(dāng)中,審計(jì)部門應(yīng)該通過(guò)內(nèi)部交流,外部培訓(xùn),采取引進(jìn)來(lái)和走出去的方式,通過(guò)多種途徑培養(yǎng)審計(jì)人才。

(二)綜合運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)

在手工會(huì)計(jì)核算情況下,審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí),綜合運(yùn)用各種審核檢的方法,就可達(dá)到目的。然而在會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下,由于審計(jì)線索、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)知識(shí),而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)知識(shí)與技能,最重要的是要借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來(lái)達(dá)到審計(jì)目的,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和系統(tǒng)評(píng)審技術(shù),對(duì)會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有敏銳性,只有具有專業(yè)素質(zhì)和多學(xué)科背景的人才,才能真正做好審計(jì)工作。

三、審計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新

(一)了解計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容

1993年9月1日簽發(fā)的中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第9號(hào)《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》第二、三條明確指出:凡使用計(jì)算機(jī)處理財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的被審計(jì)單位,審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)使用計(jì)算機(jī)技術(shù),依法獨(dú)立對(duì)其計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容包括:第一,內(nèi)部控制制度,包括管理制度和軟件控制技術(shù);第二,記錄在各載體上的數(shù)據(jù)資料,包括紙性、電磁性的憑證、賬簿、報(bào)表等;第三,應(yīng)用軟件及其技術(shù)檔案,包括各種管理財(cái)政、財(cái)務(wù)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。

由于審計(jì)的目的不同,審計(jì)的內(nèi)容也不相同。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),除以上內(nèi)容外,還包括內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)、系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、數(shù)據(jù)文件審計(jì)等。

(二)不斷完善審計(jì)內(nèi)容

在計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件應(yīng)用下,隨著憑證、賬簿等紙質(zhì)載體的消失,以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身強(qiáng)大的核對(duì)、檢查和內(nèi)部控制功能,除了在某種特定條件下還需要由人來(lái)監(jiān)盤實(shí)物庫(kù)存、實(shí)地觀察物資的流動(dòng)及其記錄外,傳統(tǒng)意義上的查賬已無(wú)存在的必要。

對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì),一方面是為了加強(qiáng)內(nèi)部控制,完善內(nèi)部控制體系,使得計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的組織管理控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)制度、計(jì)算機(jī)操作制度、硬軟件控制、系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)文檔控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件的控制發(fā)生變化;另一方面是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)來(lái)確定對(duì)計(jì)算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)果的信賴程度,即通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益、現(xiàn)金流情況的分析和主要財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算分析,看計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制、業(yè)務(wù)處理的審核等,和內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊;對(duì)系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)是事前審計(jì),在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員一方面要檢查系統(tǒng)的開發(fā)活動(dòng)是否可行與恰當(dāng),系統(tǒng)的開發(fā)方法是否科學(xué)先進(jìn)和合理;另一方面還要檢查開發(fā)過(guò)程中是否產(chǎn)生了必要的審計(jì)線索,以及這些審計(jì)線索是否規(guī)范;對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì),一是要對(duì)嵌入應(yīng)用程序中的控制措施進(jìn)行測(cè)試,看其是否按設(shè)計(jì)要求在系統(tǒng)運(yùn)行中起作用,即測(cè)試應(yīng)用控制系統(tǒng)的符合性;二是通過(guò)檢查程序運(yùn)算和邏輯的正確性達(dá)到實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的;對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì),一方面是對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,即對(duì)各會(huì)計(jì)賬戶余額、發(fā)生額直接進(jìn)行檢查,同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析審核,另一方面是通過(guò)對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審計(jì),測(cè)試一般控制措施和應(yīng)用控制措施的符合性。再者,審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件,通過(guò)必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,使其成為審計(jì)人員可識(shí)別的數(shù)據(jù)文件形式,再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理,以達(dá)到審計(jì)目的。

四、審計(jì)方法的創(chuàng)新

審計(jì)方法的采用主要取決于審計(jì)的內(nèi)容,對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容可采用不同的審計(jì)方法,由于審計(jì)對(duì)象的多樣化,計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)各成體系,審計(jì)方法也應(yīng)因地制宜,靈活運(yùn)用。最常用的審計(jì)方法有篩選法:如按某關(guān)鍵字查、按滿足邏輯條件查、按設(shè)定的金額條件查、按時(shí)間條件查等,計(jì)算機(jī)會(huì)很快將符合條件的信息篩選出來(lái);比較法:審計(jì)人員可以利用數(shù)據(jù)之間本身具有的關(guān)聯(lián)性,對(duì)被審計(jì)單位不同性質(zhì)的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較;計(jì)算法:有些數(shù)據(jù)之間的關(guān)系不能夠直接比對(duì),但可以用一定的計(jì)算關(guān)系式、借助于計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算功能來(lái)審核其真實(shí)、合規(guī)性;分析法:審計(jì)人員只需要提出思路,編寫適當(dāng)程序,就可以對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位、多角度的透視分析以及編程判斷法等。審計(jì)方法從會(huì)計(jì)電算化角度考慮主要有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序的審計(jì)。

在審計(jì)過(guò)程中,既有計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù),也有紙質(zhì)的賬冊(cè)、憑證。內(nèi)審時(shí),由于經(jīng)營(yíng)情況比較熟悉,可以采用計(jì)算機(jī)抽樣或者建立數(shù)據(jù)模型來(lái)輔助審計(jì),找到審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)和線索。通過(guò)計(jì)算機(jī)的海量搜尋,可以進(jìn)一步擴(kuò)大和延伸審計(jì)范圍,從而可以抽取足夠多的樣本。還可以充分運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)方法、會(huì)計(jì)方法、控制方法等多學(xué)科來(lái)交叉進(jìn)行,從而達(dá)到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的目的。

五、審計(jì)程序的創(chuàng)新

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件,審計(jì)程序設(shè)計(jì)的質(zhì)量高低直接決定了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)整體水平的高低,審計(jì)程序主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及軟件的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。

(一)計(jì)算機(jī)條件下的審計(jì)程序

計(jì)算機(jī)條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為4個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。

準(zhǔn)備階段主要是調(diào)查被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃;實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評(píng)價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見;審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段,主要是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng),進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一慣生發(fā)表意見,做出審計(jì)結(jié)論外,還要對(duì)被審單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見,并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行;異議和復(fù)審階段,被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)。

(二)努力探索新的審計(jì)程序

計(jì)算機(jī)審計(jì)程序也可以使用一種實(shí)時(shí)化、主動(dòng)式的審計(jì)程序。如系統(tǒng)克隆、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集、自動(dòng)報(bào)警、電子函證、網(wǎng)上調(diào)查、專家?guī)熳稍?、?shù)據(jù)模擬、人工智能分析、信息系統(tǒng)生命周期等。也可以運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等新興科學(xué)成果結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù),把審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行量化和優(yōu)化,建立適用有效的網(wǎng)絡(luò)化、智能化審計(jì)系統(tǒng)輔助審計(jì)。另外,還要解決好審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口、網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)和應(yīng)用程序兼容的問(wèn)題。規(guī)范從審前調(diào)查、制定審計(jì)方案、數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、清理,一直到數(shù)據(jù)審查、分析的各個(gè)步驟的控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)方法。從系統(tǒng)論、信息論的高度來(lái)研究計(jì)算機(jī)審計(jì)。

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