計算機審計

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隨著會計電算化的日益普及和發(fā)展，會計處理顯得日趨方便，但與之緊密聯(lián)系的計算機審計顯得頗為滯后，甚至成了制約審計工作順利開展的一個“瓶頸”。

一、計算機審計面臨的問題

（一）審計線索隱蔽性

1．計算機審計是隨著會計電算化的發(fā)展而產生的，利用計算機技術進行的審計。在過去的手工會計核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登帳到報表

編制，每一步都有文字記載和經辦人員簽名，審計線索比較清晰。而在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲介質的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后，由計算機按程序自動生成會計報表，即使有篡改也不會留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來，電算化系統(tǒng)中的審計線索更隱蔽、更容易引發(fā)經濟犯罪。

2．在電算化系統(tǒng)中，會計賬簿是由系統(tǒng)自動登記的，用戶能修改的數(shù)據(jù)主要在憑證和報表中。所謂數(shù)據(jù)文件的修改，是指對未登賬的憑證以及報表數(shù)據(jù)的修改，已登賬的憑證是不能修改的。目前電算化系統(tǒng)中使用的會計軟件對操作人員的每次操作都有記錄，但這樣的記錄顯得過于寬泛，使得有價值的線索隱蔽其中，難以發(fā)現(xiàn)。

（二）審計面的延伸

在電算化系統(tǒng)中，會計記錄與核算是由計算機按程序自動完成的，不會出現(xiàn)手工系統(tǒng)中常有的筆誤或疏忽等錯誤。但由于其操作是機械化地按程序進行處理，如果程序本身出錯，那么會計處理結果也跟著出錯。另處不能排除不法分子利用非法程序對會計事項進行篡改來達到經濟犯界的目的。因此計算機審計不僅要對各種會計資料及信息進行審計，還須審查計算機系統(tǒng)的處理和控制功能是否符合各項要求，這無疑增加了審計工作量。

現(xiàn)代審計是以內部控制制度為基礎的審計，對內部控制的研究和評價對審計的開展具有很重要的意義。由于電算化會計系統(tǒng)的特殊性，相應產生了新的內部控制要求，即程序化的內部控制。審計人員在審計進行前應對其進行了解，正如《中華人民共和國國際審計基本準則——審計機關計算機輔助審計辦法》第十二條規(guī)定的要求“審計人員在編制計算機輔助審計方案前，應了解被審計單位計算機應用系統(tǒng)的軟件、硬件的設置和系統(tǒng)的基本功能，以及被審計單位的數(shù)據(jù)接口”。

（三）會計軟件缺乏權威的可審計認證

隨著計算機技術的發(fā)展，會計軟件層出不窮，擺在審計人員面前的是該軟件是否具有可審計性的問題。審計人員對內部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計的同時，很難對應用系統(tǒng)及軟件的開發(fā)進行審計。曾有人嘗試讓審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)，但事實證明這一做法是流于表面的形式，不僅不能達到目的，還增加了審計人員的勞動量。

（四）數(shù)據(jù)接口問題帶來的麻煩

在審計中，計算機審計發(fā)展之所以滯后于會計電算化的重要原因在于會計軟件各種各樣，由此所形成的憑證、賬簿、報表等的格式也是多樣化的，給審計帶來了很大的麻煩。在運用審計軟件進行審計的時候，審計人員必須按審計軟件的格式將會計核算系統(tǒng)中的輸出信息重新輸入到審計軟件中，加重了審計人員的工作負擔，也產生了兩重操作可能帶來的錯誤。而且，由于審計軟件與會計軟件的數(shù)據(jù)格式的不統(tǒng)一，會計輸出數(shù)據(jù)不能直接輸入到審計軟件中，要達到目的，必須變換其格式，于是便存在這樣的可能，使電算化會計系統(tǒng)中已顯隱蔽的審計線索更加難以捉摸，計算機審計的風險進一步加大。

（五）審計人員的素質還不能完全達到要求

眾所周之，在手工系統(tǒng)中，審計人員憑借自己的

經驗、專業(yè)知識，結合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的，然而在計算機信息系統(tǒng)下，除了需要運用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計算機輔助技術來達到審計目的，審計人員除需具備一般審計所需的知識外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊要有比較清楚和深刻的認識，但最重要的一點是審計人員應能熟練地運用計算機進行審計。然而在實踐中，我國大部分審計人員沒有達到以上的要求，業(yè)務能力不能令人滿意，這也是導致計算機審計滯后的又一重要原因。

二、計算機審計應采取的措施

（一）制定一套嚴謹?shù)挠嬎銠C審計程序標準

除了對憑證、賬簿、報表等數(shù)據(jù)文件的實質性審查加以規(guī)定外，更要對被審計系統(tǒng)的健全性、符合性。系統(tǒng)控制功能的有效性、各項初始化工作的準確性與合理性加以規(guī)定。尤其要突出對操作員及系統(tǒng)管理員或財務主管工作權限的規(guī)定，以便審計人員在審計前對被審計單位的情況有一個初步、輪廓性的認識，從而在進行審計時，依據(jù)相應的規(guī)定進行審查。不僅減少了審計人員的工作量，也降低了計算機審計的風險。

（二）加強會計軟件的完善和標準化

1．目前會計軟件帶有的操作日志，對所有的操作人員的每一次操作內容都進行記錄，這樣記錄內容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計線索的要求。針對這種情況，應該在審計日志的基礎上，在會計軟件開發(fā)過程中，對其進行改進，以便能提供一個記錄所有修改數(shù)據(jù)的操作記錄，而不是記錄對數(shù)據(jù)進行正常的輸入輸出工作。這樣可使審計人員通過對數(shù)據(jù)改動的操作記錄，找到相應的審計線索，已達到審計監(jiān)督的目的。

2．對于會計軟件的可審計性問題，不能僅讓審計

人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)就算行了，而要將審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)和軟件的審評緊密結合，嚴格控制。一方面，審計人員在會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)過程中，要發(fā)揮監(jiān)督作用，對軟件開發(fā)的可行性?？捎眯赃M行分析和調試；另一方面，在評審階段，應由財政部門與同級的審計機關聯(lián)合組織專家進行評審，對軟件的各項指標提出意見，從而保證會計軟件的可審計性。

3．會計軟件應提供標準的數(shù)據(jù)接口。由于會計軟件數(shù)據(jù)接口的不統(tǒng)一，不僅導致計算機審計發(fā)生錯誤，增加了審計的難度，最重要的是妨礙了計算機審計的迅速發(fā)展。會計軟件提供標準的數(shù)據(jù)接口，即對會計軟件設計一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結構、統(tǒng)一的輸入要求，具有一定的強制性。使得各式各樣的會計核算系統(tǒng)在最后進行數(shù)據(jù)輸出的時候，都要向該數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)文件的輸入，且保證兩端的數(shù)據(jù)嚴格一致。這樣，審計人員進行審計時，只需要將該數(shù)據(jù)文件調入審計軟件即可，而不用把各種各樣的數(shù)據(jù)文件轉化為同一格式再進行輸入，降低了審計風險。如果目前的會計軟件再不提供標準數(shù)據(jù)，它必將被會審一體化軟件所代替。所以提供標準化數(shù)據(jù)接口，對會計軟件行業(yè)也是有莫大好處的。

（三）全面提高審計人員的素質

1．審計人員要充分意識到掌握計算機審計知識的重要性，認識到計算機審計是審計發(fā)展的未來趨勢。信息時代，審計人員若還想憑借傳統(tǒng)的審計方法工作，將難以適應審計發(fā)展的要求。

2．審計人員要不斷學習新的理論知識，掌握新的審計方法和技巧。這一點可以由審計人員和審計機關的共同努力達到。審計機關每隔一定的時期，就要組織審計人員相互交流工作經驗和心得，或邀請審計方面的專家講課，提高審計人員的理論知識修養(yǎng)，通過不斷的學習，適應審計工作的發(fā)展。

3．加強對計算機知識的學習。信息時代，計算機技術變化日新月異，只要暫停學習，便會跟不上其發(fā)展的步伐，所以我們的審計人員要不斷地學習掌握計算機知識，為計算機審計服務。

4．建議在注冊會計師全國考試中增加電算化會計部分，使審計人員對電算化會計系統(tǒng)有比較深刻的認識，在審計科目中加入計算機審計部分，介紹計算機審計的一般常識，使初涉審計領域的人員對其具有初步的認識，方便其日后工作的開展。