經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

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一、關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題的選題原則

1．抓住重點(diǎn)，緊密圍繞企業(yè)中心工作。要注意結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，選準(zhǔn)突破口，以影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問(wèn)題和管理的薄弱環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題。不宜為審計(jì)而審計(jì)，否則盡管耗時(shí)耗力，也可能是隔靴搔癢、勞民傷財(cái)，也未必會(huì)受到企業(yè)歡迎。

2．量力而行，先易后難，揚(yáng)長(zhǎng)避短。選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題，首先應(yīng)考慮本部門審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、知識(shí)構(gòu)成和可借用的專業(yè)力量情況，條件好的可以選擇綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或較大項(xiàng)目的審計(jì)，條件稍差一些的則可以選擇審計(jì)人員較為熟悉的某一部門、某個(gè)環(huán)節(jié)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)，待取得一定經(jīng)驗(yàn)后再逐步推廣，全面開展。

3．慎重出戰(zhàn)，搞好審計(jì)調(diào)查。要下力氣對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，在充分分析研究的基礎(chǔ)上確定審計(jì)課題。

4．遵循審計(jì)目的，堅(jiān)持“一審二幫三促進(jìn)”。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)只是局限于最終評(píng)價(jià)，還應(yīng)進(jìn)一步幫助被審計(jì)單位找出影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問(wèn)題，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。因此，在選題時(shí)應(yīng)力求選擇那些對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高可能性較大的項(xiàng)目。

5．根據(jù)不同的被審計(jì)單位確定不同的審計(jì)項(xiàng)目。從目前情況看，開展綜合性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，宜采取一級(jí)審一級(jí)，即集團(tuán)公司對(duì)各廠、各廠對(duì)下屬單位。至于橫向?qū)徲?jì)，即在本企業(yè)內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還應(yīng)以專業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)為主，這樣有利于發(fā)揮部門審計(jì)的特點(diǎn)。從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)傾向性問(wèn)題，舉一反三，在企業(yè)內(nèi)加強(qiáng)管理以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)也可在一定程度上解決審計(jì)容易處理難的問(wèn)題。

二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題的來(lái)源

1．以其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為依據(jù)，從中選擇課題，進(jìn)行連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。要更深入地挖掘企業(yè)人、財(cái)、物的潛力，改善經(jīng)營(yíng)管理，杜絕損失浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，則有必要在其他各種審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)一步擴(kuò)展延伸，選題立項(xiàng)，進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，一要就財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，探索改善經(jīng)營(yíng)管理的措施；二要通過(guò)定期審計(jì)項(xiàng)目如承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)中人、財(cái)、物的合理利用情況，研究進(jìn)一步挖掘潛力的可能性；三要對(duì)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，尋求解決辦法；四要對(duì)比分析、綜合評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問(wèn)題，按實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的途徑，審查與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的因素及其對(duì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的影響程度。專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以就綜合分析的結(jié)果有所側(cè)重地選擇實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益潛力較大的途徑或某種途徑中潛力較大的某一方面進(jìn)行選題。

如2003年湖北省石油公司在開展財(cái)務(wù)稽查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些基建工程“高估冒算”現(xiàn)象比較突出。在工程的施工管理和結(jié)算中，有的施工單位為了自身利益往往不擇手段地對(duì)企業(yè)的個(gè)別人行賄，結(jié)果造成了企業(yè)的資產(chǎn)流失，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而且使部分人走上了犯罪的道路。根據(jù)這一現(xiàn)狀，省公司決定開展基建工程預(yù)決算審計(jì)。由于當(dāng)時(shí)受沒(méi)有工程預(yù)決算審計(jì)人員等條件限制，我們采取了委托中介機(jī)構(gòu)與運(yùn)用自身力量相結(jié)合的辦法，對(duì)50萬(wàn)元以上重點(diǎn)工程的預(yù)決算進(jìn)行審查，其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益顯著，工程審減額相當(dāng)于一個(gè)中等地區(qū)公司一年的利潤(rùn)，得到了省公司領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。

2．從其他專業(yè)職能管理部門提供的信息中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題。由于審計(jì)部門處于超脫、獨(dú)立的地位，因此可以把其他專業(yè)職能管理部門提供的信息作為專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)選取課題的重要來(lái)源之一。具體可以通過(guò)以下幾種形式來(lái)獲得：①企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告；②專業(yè)信息交流、業(yè)務(wù)通報(bào)；③固定資產(chǎn)投資、基建項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告；④重大貸款、借款、聯(lián)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)合同；⑤承包經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、計(jì)劃目標(biāo)的確定依據(jù)；⑥其他專業(yè)資料或會(huì)議中反映的信息等。

3．從職工群眾反映或社會(huì)各界提出的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題中選題。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系著企業(yè)職工群眾的切身利益，因此他們對(duì)一些影響經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題看得最清楚，提出的改進(jìn)建議也就最具建設(shè)性。另外從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)原則來(lái)看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高必須以保證社會(huì)效益為前提。所以在選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題時(shí)，有必要把職工群眾的反映和社會(huì)要求作為重要來(lái)源之一。一般應(yīng)注意：①職工提出的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的合理化建議；②群眾反映的重大損失浪費(fèi)或資金占用等嚴(yán)重問(wèn)題；③職工代表大會(huì)提出的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的各種提案；④用戶走訪、用戶座談、征求意見函以及用戶監(jiān)督員反映的信息等。

如1999年，我公司職工代表大會(huì)反映了部分應(yīng)收賬款存在債權(quán)不清、管理不善、或有損失等問(wèn)題，時(shí)值中國(guó)石化集團(tuán)公司決定開展“三項(xiàng)清理整頓”工作，其中的重點(diǎn)是應(yīng)收賬款的清理整頓。為此，我們決定以此為契機(jī)對(duì)公司的所有應(yīng)收賬款進(jìn)行徹底清理，按照“三項(xiàng)清理整頓”的要求，由審計(jì)部門牽頭，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等部門參加，重點(diǎn)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了詳細(xì)的摸底調(diào)查，提出了清理整頓的原則、計(jì)劃、方法和措施。通過(guò)此項(xiàng)工作，既為公司挽回了經(jīng)濟(jì)損失，也給了職工一個(gè)比較滿意的答復(fù)。

4．從其他單位取得的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和有益啟發(fā)中選題。如2001年，我們從集團(tuán)公司審計(jì)局獲悉，江蘇省石油公司在成本審計(jì)和工程結(jié)算等方面做得比較好，成效顯著。我們立即派人前往參觀學(xué)習(xí)，回來(lái)后結(jié)合我公司實(shí)際情況和下一步開展工作的設(shè)想及時(shí)向公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)。由于2001年市場(chǎng)銷售形勢(shì)嚴(yán)峻，集團(tuán)公司提出了降本增效任務(wù)，因此，我公司領(lǐng)導(dǎo)積極支持該項(xiàng)工作并提供了必要的工作環(huán)境和條件。內(nèi)部審計(jì)部門制定并下發(fā)了成本審計(jì)和工程結(jié)算必須先審計(jì)的通知?，F(xiàn)在，我公司主要加油站的主要設(shè)備和器材的物資采購(gòu)合同價(jià)格必須經(jīng)公司審計(jì)部門審查簽字后方能有效，價(jià)款才能支付，工程完工結(jié)算也必須先過(guò)審計(jì)關(guān)。開展此項(xiàng)工作，為我公司近年全面完成降本增效任務(wù)奠定了良好的基礎(chǔ)。

三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題的著重點(diǎn)

1．建設(shè)投資方面。除繼續(xù)深入開展基建工程預(yù)決算審計(jì)外，還可以在研究建設(shè)項(xiàng)目可行性的同時(shí)研究其投資價(jià)值，例如技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠，經(jīng)濟(jì)上是否有利等。通過(guò)對(duì)比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤(rùn)大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目投資決策的依據(jù)。可以側(cè)重在建設(shè)項(xiàng)目投資的領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員的運(yùn)用、質(zhì)量管理以及是否投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)施工、就地取材、加強(qiáng)施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的課題。

2．資金的合理籌措和運(yùn)用方面。首先應(yīng)注意如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本。例如如何解決庫(kù)存商品和采購(gòu)物資超儲(chǔ)積壓，如何有效催收各類應(yīng)收賬款，加速資金周轉(zhuǎn)。其次應(yīng)該就如何合理籌措與代價(jià)相宜的資金加以研究，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質(zhì)與資金用途是否相適應(yīng)，還應(yīng)比較所用資金的代價(jià)和可供使用的期限如何。另外，資金的合理運(yùn)用諸如對(duì)外投資等都可以作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的課題加以研究。

3．經(jīng)營(yíng)管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營(yíng)上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營(yíng)決策的原則、程序、方法是否正確、科學(xué)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的措施是否落實(shí)等方面進(jìn)行綜合研究。

4．內(nèi)部控制制度審計(jì)評(píng)價(jià)方面。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)物資采購(gòu)供應(yīng)、資金審批、成本費(fèi)用控制、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、工資獎(jiǎng)金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失，同時(shí)也督促干部和職工守法經(jīng)營(yíng)、從業(yè)清廉，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中少犯錯(cuò)誤。

5．決策審計(jì)方面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須開展決策審計(jì)。這類審計(jì)活動(dòng)屬于事前審計(jì)，可以對(duì)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，減少損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者當(dāng)好參謀。