企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

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一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的動(dòng)因

（一）所有者和經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)不一致

現(xiàn)代企業(yè)制度是以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離為主要特征的。所有者與經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)的不一致在會(huì)計(jì)信息利用上表現(xiàn)為：所有者希冀通過(guò)會(huì)計(jì)信息及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析掌握資本的安全性和收益性狀況及其對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，了解經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任的業(yè)績(jī)情況，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行必要的干預(yù)。而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)決定了其在多數(shù)情況下更看重的是短期經(jīng)營(yíng)利益給自己帶來(lái)的好處，這種利益驅(qū)動(dòng)在會(huì)計(jì)上則表現(xiàn)為夸大受托經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，損害所有者利益，如隨意改變會(huì)計(jì)政策、提前確認(rèn)收入、過(guò)度消費(fèi)等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。此外，從所有者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的掌握程度看，由于在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，各當(dāng)事人所掌握的信息不僅是不完全的，而且是不對(duì)稱的，一方面由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能預(yù)見(jiàn)一切，由于客觀環(huán)境的不確定性，人們所掌握的信息也不可能涵蓋一切；另一方面，由于當(dāng)事人所處的地位不同，一方可能持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對(duì)他方的信息由于驗(yàn)證成本昂貴而在經(jīng)濟(jì)上不現(xiàn)實(shí)。經(jīng)營(yíng)者作為占有和掌握會(huì)計(jì)信息資源的一方，為了追求個(gè)人價(jià)值最大化，完全有可能利用其手中暫時(shí)的控制權(quán)，按照自己的意圖去決定會(huì)計(jì)信息的生成和利用，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表去迎合所有者的要求，掩蓋某些會(huì)計(jì)信息，如占有資產(chǎn)收益權(quán)等侵害所有者利益的信息，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)者和所有者目標(biāo)的不一致，使經(jīng)營(yíng)者可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，要約束經(jīng)營(yíng)者的行為，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有著十分重要的作用。

（二）目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀不容樂(lè)觀

1．內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督尚未成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，從整體上看，內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。

2．內(nèi)審不力。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，沒(méi)有較為完善的授權(quán)分權(quán)控制、職務(wù)分離控制。業(yè)務(wù)程序控制等，造成了審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依，終審計(jì)工作帶來(lái)了極大的障礙。此外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)之下的，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，不能真正發(fā)揮對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理工作的監(jiān)督和控制作用。

3．審計(jì)人員素質(zhì)差。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以適應(yīng)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的需要。一方面，我國(guó)企業(yè)員工文化素質(zhì)普遍較低，一些內(nèi)部審計(jì)人員難稱其職；另一方面，由于一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員重視不夠，他們?cè)谂鋫鋬?nèi)部審

計(jì)人員時(shí)，主觀上不愿將精通業(yè)務(wù)的人員安排在內(nèi)部審計(jì)崗位上，客觀上也沒(méi)有給予其學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使其業(yè)務(wù)能力得到提高。

4．內(nèi)部審計(jì)的范圍受到限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立不相適應(yīng)。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多是以已發(fā)生的事項(xiàng)為被審計(jì)對(duì)象，重點(diǎn)審查其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，目的是防止、檢查財(cái)務(wù)收支的錯(cuò)弊，這樣使內(nèi)部審計(jì)工作僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。又由于在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的企業(yè)平時(shí)將內(nèi)部審計(jì)歸財(cái)務(wù)部門主骨審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，起不到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審計(jì)，方法陳舊單一，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制弱化

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)自我約束機(jī)制，企業(yè)自我約束機(jī)制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制制度，二是內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行依賴于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，換言之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的保障。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制弱化主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。如會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)來(lái)，會(huì)計(jì)人員職責(zé)不明，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制不完善。（2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員內(nèi)部分工牽制制度等均不規(guī)范，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的憑證支持。（3）內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資管理失調(diào)。如有的企業(yè)物資購(gòu)銷制度松弛；存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離；存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；對(duì)毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等產(chǎn)品不作及時(shí)處理等。（4）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如有關(guān)人員利用職務(wù)之便，鉆企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污挪用公款、隱瞞收入、亂擠成本等。要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1．轉(zhuǎn)變觀態(tài)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效果如何，在很大程度上取決于企業(yè)管理當(dāng)局。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，努力為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、鑒證、評(píng)價(jià)等職能作用。此外，廣大內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念和方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于提出改進(jìn)工作的建議，時(shí)刻注重為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)努力與被審計(jì)部門的人員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，征求他們的意見(jiàn)，研究改進(jìn)的措施，使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展得到各方面的支持。

2．規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。

內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)資料的再監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)明確對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。一方面要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程，使每項(xiàng)工作都依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，如內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范化的文件，對(duì)其內(nèi)容和格式都應(yīng)提出規(guī)范化的要求；規(guī)范在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行的資料搜集、調(diào)查、取證、分析、評(píng)價(jià)等工作，使其工作過(guò)程和結(jié)果都必須以文字和數(shù)字準(zhǔn)確地記入規(guī)定的審計(jì)工作底稿內(nèi)等等。另一方面要完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，如建立對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)檔案、審計(jì)質(zhì)量和人員培訓(xùn)等方面的分項(xiàng)管理制度，同時(shí)使各項(xiàng)管理制度之間緊密聯(lián)系，互相配合，形成一個(gè)完整的審計(jì)體系，保證內(nèi)部審計(jì)工作在一個(gè)良好的環(huán)境中高效率、高質(zhì)量地進(jìn)行。

3．明確內(nèi)田審計(jì)工作范圍，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容很多，如在企業(yè)實(shí)行股份制改造和企業(yè)組織發(fā)生變更時(shí)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債提前進(jìn)行審查，為外部審計(jì)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估打好基礎(chǔ)；在接受投入資本的過(guò)程中，審查監(jiān)督投入資本金的落實(shí)到位情況，保證股本真實(shí)可靠；定期進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，全面核對(duì)賬賬、賬表、賬實(shí)是否相符，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債和損益的真實(shí)性，督促糾正違紀(jì)違規(guī)和差錯(cuò)混亂問(wèn)題，保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)正常有序運(yùn)行；開(kāi)展資金使用效果審計(jì)，評(píng)價(jià)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，提高資金使用的整體效益；對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)，審查其是否侵犯企業(yè)的利益；有計(jì)劃、有重點(diǎn)地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益情況，并提出可行性的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理；對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)層次的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行定期考核或離任審計(jì)，評(píng)價(jià)功過(guò)是非；參與經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和投資決策提供參謀等。只有明確審計(jì)工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4．提高審計(jì)人員素質(zhì)，把好內(nèi)部審計(jì)關(guān)。

由于內(nèi)審領(lǐng)域比較廣泛，它要求審計(jì)人員不僅擁有財(cái)會(huì)知識(shí)，還要具有經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)等知識(shí)。因此，企業(yè)一方面應(yīng)選拔政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)到審計(jì)崗位來(lái)；另一方面還要通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高現(xiàn)有內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。換言之，企業(yè)要有合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，他們除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

5．內(nèi)部審計(jì)的外部化。

內(nèi)部審計(jì)在一定程度上能夠約束投資者和經(jīng)營(yíng)者的契約關(guān)系，幫助投資人解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為。但在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，要真正解決這個(gè)問(wèn)題，還有賴于內(nèi)部審計(jì)的外部化，即一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)和配合；另一方面與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。