網(wǎng)絡時代審計創(chuàng)新

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摘要：網(wǎng)絡技術的使用標志著一個新的時代——網(wǎng)絡時代的開始，網(wǎng)絡經(jīng)濟改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計模式。為了適應網(wǎng)絡時展，審計理論與實務必須有全面的創(chuàng)新，本文將從審計對象、審計技術、審計業(yè)務方面談審計的創(chuàng)新。

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在我們跨入21世紀之際，由現(xiàn)代信息技術，特別是網(wǎng)絡技術引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落，網(wǎng)絡化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋率，一個新的時代——網(wǎng)絡時代開始。網(wǎng)絡時代整個社會經(jīng)濟的產(chǎn)生結構和勞動結構發(fā)生了改變，整個社會經(jīng)濟成為了與電子商務緊密相連的網(wǎng)絡經(jīng)濟。這種全球化的、高速度、低成本、虛擬化的，不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計模式，與其緊密相連的審計在網(wǎng)絡時代的創(chuàng)新也就成為了必然。

一、審計對象的創(chuàng)新——電子商務審計

以網(wǎng)絡為基礎的電子商務廣義上指通過各類計算機網(wǎng)絡進行的一切商業(yè)活動。電子商務以及低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)，企業(yè)紛紛通過建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡服務公司的商業(yè)網(wǎng)站，拓展商貿渠道，進行網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付結算，并使信息網(wǎng)絡化。企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營活動的信息載體的拓展也就是審計對象的拓展。另外，以電子商務為基礎而形成的各種虛擬企業(yè)，構成了網(wǎng)絡經(jīng)濟中經(jīng)營主體的一部分，這種新型的經(jīng)營主體將會被納為審計對象。因此，網(wǎng)上交易審計，網(wǎng)上支付審計，虛擬企業(yè)的審計便構成電子商務審計的具體內容。

(一)網(wǎng)上交易審計。當今為了適應網(wǎng)絡、通信和信息技術的快速發(fā)展，企事業(yè)單位都在改變自己的組織結構和運行方式，相繼拓展電子商務業(yè)務。電子商務可以擴展市場，增加客戶數(shù)量，并能記載反映客戶對產(chǎn)品的偏好，通過電子商務，企業(yè)可以縮短企業(yè)運作的周期，降低商務成本。在1999年由Cahers出版公司對400家進行的調查中，52%的擁有千人以上員工的公司把網(wǎng)絡世界視作擴大市場份額的最好志氣注冊會計師在審計客戶傳統(tǒng)的購產(chǎn)銷業(yè)務之外，還必須對客戶網(wǎng)絡進行的交易即網(wǎng)上購銷業(yè)務進行審計。進行網(wǎng)上交易審計時，要注意到網(wǎng)上交易的無紙質電子憑證、電子單據(jù)，不受空間限制，瞬時性等特征。注冊會計師人員可以通過客戶應用的網(wǎng)絡系統(tǒng)中預留的接口，進行終端聯(lián)機，通過模擬處理，評價網(wǎng)絡系統(tǒng)對網(wǎng)上交易處理的安全審查。通過網(wǎng)絡傳遞取得更可靠的審計證據(jù)，以對網(wǎng)上交易的完整性、存在性進行認證。從而對企業(yè)的網(wǎng)上交易業(yè)務的確認、計量、報告的真實性、合法性進行評價。

(二)電子支付審計。電子商務這種新的貿易方式，帶動新型的支付方式的形成，電子支付是電子商務的重要組成部分。電子支付方式不同于現(xiàn)金、支票、匯票等紙質票據(jù)的支付結算，它是一種適應于網(wǎng)絡的，方便、快捷、無紙化的貨幣結算方式。電子支付方式包括金融交易卡和數(shù)字貨幣。金融交易卡包括以磁卡為媒介的信用卡和IC卡(智能卡)，這種交易卡在傳統(tǒng)的商務活動中也可以使用。數(shù)字貨幣則是只在網(wǎng)絡上流通的無形貨幣，它是由一組數(shù)字構成的特殊信息，包括數(shù)字現(xiàn)金、數(shù)字支票、數(shù)字信用卡。針對電子支付手段的多樣性，注冊會計師人員在對電子支付進行審計時，首先要審查客戶的網(wǎng)上交易是采用哪一種或幾種電子支付手段，然后結合各種電子支付手段的特性，實施具體的審計。例如，對數(shù)字現(xiàn)金支付方式進行審計，數(shù)據(jù)金是一連串的數(shù)據(jù)位，連串的數(shù)據(jù)位只使用一次。審計人員可以通過網(wǎng)絡系統(tǒng)中的中央清算機制審查每一筆交易(也可以進行抽樣審查)，看是否有相同的數(shù)據(jù)串被多次使用。還可以通過電子錢包管理器，電子交易記錄查看客戶銀行帳號上的收付往來數(shù)字貨幣帳目、清單和數(shù)據(jù)。也可以通過網(wǎng)上銀行進行往來結算對帳，或向網(wǎng)上銀行進行函證。安全控制是網(wǎng)上支付的核心問題，注冊會計師應予以重視，通過對客戶的網(wǎng)上交易的安全性控制了解了解和審查，防止因欺騙、竊聽、冒用和未經(jīng)授權的篡改等非法行為而致使電子貨幣資產(chǎn)遭受損失。通過電子支付的審計，以確?？蛻舻碾娮迂泿刨Y金資產(chǎn)的安全、真實、正確和完整，這實質是網(wǎng)上交易審計的一部分。

(三)虛擬企業(yè)的審計。網(wǎng)絡技術的興起，使得一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡企業(yè)、網(wǎng)上企業(yè)、國際企業(yè)以及以信息資源為主導服務的信息中介服務企業(yè)如雨后春筍般地建立和發(fā)展起來。這些形式新穎地企業(yè)都是虛擬化的，即是虛擬企業(yè)，即是虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)將不同地區(qū)的現(xiàn)有資源迅速組合成為一種沒有圍墻，超越空間的約束，靠電子網(wǎng)絡手段聯(lián)系，統(tǒng)一指標的經(jīng)營主體，以最快的速度推出高制裁量、低成本的新產(chǎn)品。虛擬企業(yè)作為一個以盈利為目的的經(jīng)營主體，在運作上同普通企業(yè)一樣，必須進行網(wǎng)上稅務注冊登記并繳稅(雖然目前許多國家暫緩對上網(wǎng)和電子商務征稅)，通過網(wǎng)絡披露虛擬企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況、電子貨幣資金流動情況，隨著虛擬企業(yè)的迅速成長和發(fā)展，將會向公眾發(fā)行股票成為上市公司。這樣對虛擬企業(yè)的審計也就成為了必然。進行虛擬企業(yè)的審計時，要了解虛擬企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡環(huán)境、網(wǎng)絡技術設備；結合虛擬企業(yè)的邊界模糊性、存續(xù)即時性、貨幣計量電子化等特征；運用網(wǎng)絡技術和審計方法相融合的手段，對虛擬公司實施網(wǎng)上適時性審計，以實現(xiàn)審計目標。(對虛擬企業(yè)適時性審計的具體審計程序還有待探討)

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二、審計技術的創(chuàng)新——會計信息化審計

網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡技術在會計領域的應用與發(fā)展，使得會計技術手段從電算化會計跨越到了會計信息化階段。會計信息化的本質是會計與現(xiàn)代信息技術(主要是網(wǎng)絡技術)相融合的一個發(fā)展過程。會計信息化系統(tǒng)是一個由人、電子計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機結合的一個人機交互作用的“智能型”系統(tǒng)。這個系統(tǒng)表現(xiàn)出集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，使會計工作的重心從核算轉向管理。會計的信息化必將導致會計信息化審計。會計信息化審計的本質是審計與現(xiàn)代信息技術(主要是網(wǎng)絡技術)相融合的一個發(fā)展過程。其目標是通過審計與現(xiàn)代信息技術的有機結合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務，以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。在網(wǎng)絡系統(tǒng)中，注冊會計師人員通過審計客戶的信息接口轉換，根據(jù)授權，在網(wǎng)上直接調閱客戶的會計信息。這些會計信息包括貨幣形態(tài)的信息和非貨幣形態(tài)的信息(如職工的招聘與下崗)；數(shù)字化信息和圖形化信息(如財務分析預測的直線圖)；現(xiàn)代化信息和未來信息等。通過對這些信息的調閱與審查，注冊會計師人員便可以開展多元化的、實時的審計程序。網(wǎng)張世界中，我們所在的校園與紐約的距離并不比相鄰的兩個寢室更遙遠。網(wǎng)絡技術的應用，空間已不再是執(zhí)行審訴的制約因素，這樣境外審計、環(huán)境審計等就變得更加容易。網(wǎng)絡在會計中的應用，會帶來諸多安全問題，如篡改數(shù)據(jù)、信息丟失、黑客入侵、計算機病毒等，在會計信息系統(tǒng)中，安全性是必須考慮的核心問題。會計信息化審計應把網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的安全審計作為重點。注冊會計師人員應在了解企業(yè)網(wǎng)絡基本情況、安全控制目標、安全控制情況及潛在漏洞等基礎上，對企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進行測試。如是否有有效的口令控制，數(shù)據(jù)是否加密，職能權限的管理是否恰當，是否有持續(xù)的供電設備和有關備份設備，對計算機病毒的防范與控制措施是否得當?shù)?。在會計信息化審計技術的發(fā)展過程中，會計師事務所可以建立自己的網(wǎng)站，將事務所的基本情況、組織結構、業(yè)務范圍、服務宗旨，客戶授權的有關會計信息及對客戶實施審計程序后所產(chǎn)生的審計信息全部都納入會計師事務所的信息網(wǎng)中。會計師事務所可以通過網(wǎng)絡獲以客戶，簽定業(yè)務約定書，傳遞和送審計報告等，從而形成開放的信息化審計體系。但為了防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊，會計師事務所應將信息網(wǎng)中的信息進行加密，實行簽名機制，并設置安全系統(tǒng)如回收設備，防火墻技術等。使得審計職業(yè)道德準則中的保密性原則得以遵守。

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三、審計業(yè)務的創(chuàng)新——網(wǎng)站審計

網(wǎng)絡經(jīng)濟中，企業(yè)可以在Internet網(wǎng)上建立網(wǎng)站，形成企業(yè)網(wǎng)絡，通過網(wǎng)絡實現(xiàn)市場調查和項目招標，進行廣告宣傳和服務，人才招聘與培訓，理財與報稅等多種功能。各個網(wǎng)站成為了全球化經(jīng)濟的連接點，通過網(wǎng)站的連接，電子商務得以進行，網(wǎng)絡經(jīng)濟得以發(fā)展。通過網(wǎng)站進行的網(wǎng)上交易的安全問題是制約電子商務發(fā)展的關鍵，這為注冊會計師業(yè)務開辟了新的發(fā)展空間。為了提高消費者對網(wǎng)上交易安全的信心，促進電子商務的發(fā)展，注冊會計師可以向進行電子商務的網(wǎng)站提供鑒證服務，即網(wǎng)站審計。網(wǎng)站審計主要