經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任

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任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的實(shí)行，對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，完善領(lǐng)導(dǎo)干部考核、監(jiān)督和管理機(jī)制，促進(jìn)廉政建設(shè)，強(qiáng)化任期責(zé)任都具有重要作用。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)主體接受委托或指令，對(duì)單位的主要負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法情況的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，與其他審計(jì)種類相比，其具有一定的難度。為了進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為在具體操作中應(yīng)著重把握和注意以下幾個(gè)方面的問題。

一、嚴(yán)格執(zhí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，包含了審計(jì)過程各個(gè)環(huán)節(jié)的基本要求，是審計(jì)人員必須遵循的基本步驟，也是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的操作規(guī)程。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種特定的審計(jì)方式，具有其特定的審計(jì)程序，即基本的準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)三個(gè)階段，各階段的具體內(nèi)容為：

1．審計(jì)準(zhǔn)備階段。準(zhǔn)備階段的工作首先是接受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、干部管理部門指派和委派安排立項(xiàng)，確定審計(jì)對(duì)象，然后才能制定審計(jì)計(jì)劃，擬定審計(jì)工作實(shí)施方案。

2．審計(jì)實(shí)施階段。實(shí)施階段的主要工作內(nèi)容是：簽發(fā)審計(jì)通知書、進(jìn)駐被審計(jì)單位或報(bào)送有關(guān)資料、審核有關(guān)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收集審計(jì)證明材料、編制審計(jì)工作底稿、提出審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位和離任者意見等。

3．審計(jì)終結(jié)階段。審計(jì)終結(jié)階段包括審定審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)意見和審計(jì)決定，審計(jì)文件整理歸檔等。

二、講究審計(jì)方法，是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑

審計(jì)方法選用適當(dāng)，可以節(jié)省人力物力，盡快地發(fā)現(xiàn)問題，完成審計(jì)任務(wù)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體做法上，筆者認(rèn)為先審計(jì)后離任為好，這樣工作主動(dòng)，便于對(duì)干部的正確使用。雖然在操作上一般難以辦到，但可以通過以下做法來改進(jìn)審計(jì)方法，提高工作效率。

1．將離任審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。在堅(jiān)持“離任必審”的基礎(chǔ)上，不間斷地開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。將審計(jì)的時(shí)間跨度縮小，由一次審計(jì)幾年的內(nèi)容，改變?yōu)橐淮螌徲?jì)一至兩年的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合，做到審計(jì)結(jié)果綜合評(píng)價(jià)，待領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，將分階段審計(jì)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行匯總，使審計(jì)部門能夠在較短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)。

2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，同時(shí)充分利用單位內(nèi)部審計(jì)工作和社會(huì)審計(jì)工作結(jié)果，建立干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。對(duì)被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性情況以及重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況在檔案中詳細(xì)記載，待干部任期屆滿時(shí)，對(duì)檔案進(jìn)行整理，提出審計(jì)報(bào)告。

三、突出審計(jì)重點(diǎn)，是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從內(nèi)容來講，應(yīng)以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。在具體操作中，應(yīng)突出“三個(gè)重點(diǎn)”。

一是圍繞資產(chǎn)負(fù)債損益增減變化這一重點(diǎn)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以全面摸清家底，界定資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性，掌握資產(chǎn)負(fù)債損益的升降幅度變化及原因，相關(guān)內(nèi)容包括：審查內(nèi)部控制制度的設(shè)置、健全及執(zhí)行情況，了解其在內(nèi)部管理中有無流失、損失、浪費(fèi)等問題；查清債權(quán)債務(wù)，看其有無弄虛作假問題；清理移交情況，看其有無轉(zhuǎn)移、隱匿問題。二是圍繞財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否合規(guī)這一重點(diǎn)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審核財(cái)政財(cái)務(wù)收支目標(biāo)的完成情況及其真實(shí)性、合法性、效益性狀況，掌握法定代表人履行職責(zé)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況，測(cè)定其在執(zhí)行規(guī)章制度方面的差異度。三是圍繞領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人在廉潔自律、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面是否存在問題這一重點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，力所能及地了解和搜集有關(guān)方面的情況，以便對(duì)干部進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。

四、實(shí)事求是、分清責(zé)任、把好審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)，是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)鍵是評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)質(zhì)量高低的綜合體現(xiàn)。注意把經(jīng)營(yíng)及管理的結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)負(fù)的責(zé)任緊密聯(lián)系起來，就能較深入和透徹地掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)素質(zhì)和水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)一直是個(gè)難點(diǎn)，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客觀公正地出具審計(jì)評(píng)價(jià)意見，使審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，其中一個(gè)重要前提是，需要?jiǎng)澢鍘讉€(gè)界限：

1．劃清現(xiàn)任責(zé)任與歷史責(zé)任的界限。不僅企業(yè)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)的，而且機(jī)關(guān)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是連續(xù)不斷的，有些前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題，可能對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)的工作產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。如果不能界定前后責(zé)任，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，在一定程度上也失去了客觀真實(shí)性。劃清現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與歷史責(zé)任的界限，既要防止離任者將責(zé)任推給前任者，也要防止將任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任推到后任者身上。特別應(yīng)注意，對(duì)首次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位，接任時(shí)未經(jīng)審計(jì)的，更應(yīng)注意劃清這個(gè)界限。

2．劃清主管責(zé)任與直接責(zé)任的界限。筆者認(rèn)為，對(duì)審計(jì)認(rèn)同或批準(zhǔn)的決定、規(guī)定和制度，屬直接經(jīng)辦、直接簽署意見、直接簽字報(bào)銷或被明確告知又無反對(duì)意見的事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，都應(yīng)確認(rèn)為直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)于非直接決策或非直接經(jīng)辦的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)有主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。屬分管人員經(jīng)辦、審計(jì)對(duì)象不清楚、又不屬集體決策定案的事情造成的損失，只負(fù)主管責(zé)任，不負(fù)直接責(zé)任。在評(píng)價(jià)分析直接責(zé)任或主管責(zé)任時(shí)，應(yīng)注意既要防止單位推諉扯皮、推卸責(zé)任，又要防止無人承擔(dān)責(zé)任。在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中應(yīng)將責(zé)任給予認(rèn)定。

3．劃清主觀責(zé)任與客觀因素影響的界限。在分析評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象主觀責(zé)任與客觀因素時(shí)，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)關(guān)系：①經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一方面是自身努力的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)，按規(guī)定進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估或清產(chǎn)核資，企業(yè)資產(chǎn)很可能有較大升值，使其在離任時(shí)國(guó)有資產(chǎn)增值率提高，但這些不應(yīng)是離任者直接創(chuàng)造的業(yè)績(jī)，應(yīng)做具體分析。②失職與改革失誤的關(guān)系。改革是有風(fēng)險(xiǎn)的，面對(duì)千變?nèi)f化的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)行情，有時(shí)難免發(fā)生決策失誤。這種決策失誤帶來的損失與玩忽職守造成的損失有本質(zhì)的區(qū)別。對(duì)于因不可預(yù)測(cè)的環(huán)境變化、國(guó)家政策調(diào)整或突發(fā)性自然災(zāi)害的影響，而使決策未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)視為客觀因素引起的失誤。對(duì)于未經(jīng)過調(diào)查研究、專家論證咨詢而盲目決策，造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)視為失職行為。③主觀有意違規(guī)與政策界限不清的關(guān)系。在評(píng)價(jià)財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否合法時(shí)，要注意查清是主觀上故意，還是因政策法規(guī)界限不清，或是改革過程中法規(guī)滯后所致，以免定性不準(zhǔn)確。對(duì)此，應(yīng)比照同期的政策規(guī)定對(duì)同期經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在正確區(qū)分了被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，還需要很好地把握以下幾個(gè)方面的評(píng)價(jià)原則：①客觀性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)要以審計(jì)查出的事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，客觀公正地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況及其有關(guān)問題進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能帶有主觀色彩和個(gè)人成分。②全面性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)在做出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一方面要充分肯定領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的成績(jī)，另一方面也要如實(shí)指出存在的問題及產(chǎn)生的原因。③準(zhǔn)確性原則。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的“功過是非”進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，一定要采取穩(wěn)健負(fù)責(zé)的態(tài)度，用詞要準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)，而且必須以寫實(shí)的方法，用數(shù)據(jù)和事實(shí)說話，做到觀點(diǎn)明確，切忌模棱兩可，辭不達(dá)意。同時(shí)，對(duì)查實(shí)的問題定性時(shí)要準(zhǔn)確，要有相關(guān)的法律依據(jù)，不能似是而非，輕率地下結(jié)論。