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企業(yè)內(nèi)控制度

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企業(yè)內(nèi)控制度

一、概論

根據(jù)《中華人民共和國會計法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求,各單位(包括國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟(jì)組織)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定,結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度,并組織實(shí)施。

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位,并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況,全體員工必須遵照執(zhí)行,任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工,堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離,確保不相容職務(wù)互相分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督;內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系,保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評價,它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員,它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容,同時,內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分,其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計工作

目前,一般企業(yè)中的內(nèi)部審計,從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性,政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循,保護(hù)資本的安全,資源的節(jié)約和有效使用,經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面,還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用,更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

首先,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門,基本上與其他職能部門平行,有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計部門,這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進(jìn)行審計,只審計二級企業(yè);即便對總公司財務(wù)部門進(jìn)行審計,通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見稿)》的要求,企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會,在監(jiān)事會下設(shè)審計部,審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門,審計部應(yīng)對董事會負(fù)責(zé),在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo),這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下:

董事會

監(jiān)事會

總經(jīng)理室

審計部

總經(jīng)辦

經(jīng)營部其他職能部門財務(wù)部行政部

其次,內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和作出管理建議,審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關(guān)資料,工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項(xiàng)目的審計中,往往審核投資協(xié)議是否完整,企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算,至于是否應(yīng)該投資,投資回報率是否合理,合作對象的選擇是否恰當(dāng),是否有更好的選擇方案等,一般都不去作深入的分析。

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理的逐步提高,會計電算化的普及,帳務(wù)表面的錯弊會越來越少,內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。

再次,內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前,一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計,主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立,內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制,它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。

最后,企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展,審計機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的,不僅要有懂財務(wù)的審計人才,而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計部門,使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),加快知識更新,以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求,以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

三、強(qiáng)化內(nèi)審,能有效防止內(nèi)控失效

(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、會計信息失真。近年來,由于企業(yè)會計工作比較混亂,核算不實(shí)造成

的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,人為捏造會計事實(shí)、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生,既使是已在滬深上市的眾多公司中,上述現(xiàn)象也屢見不鮮,其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2、費(fèi)用支出失控,潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞,對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱,有的制度本身就不合理、不健全,有的雖然有制度,但在實(shí)際工作中卻是各行其是,制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元,有的甚至一次就報損幾億元,上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心,其它企業(yè)的情況就可想而知了。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié),大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件,就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張,哪里還有什么約束力可言。

(二)為遏制內(nèi)控失效,必須強(qiáng)化內(nèi)部審計

針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀,在重新建立健全內(nèi)控制度時,就應(yīng)有針對性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。

1、根據(jù)各部門的特點(diǎn),建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線,建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度,重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制,所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核,禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)審部門對各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實(shí)舉報、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計等手段,建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施,不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題,而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險,將起到重要的作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度,使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核,由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作,檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題,為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行,估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵,對于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3、建立內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性,能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題,屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要分析其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因,如是屬于主觀原因的,要報請企業(yè)決策層,堅(jiān)決予以查處,責(zé)令有關(guān)部門及時糾正;如屬于制度設(shè)計缺陷的,要會同有關(guān)職能,及時對制度中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善,以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。

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