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管理會(huì)計(jì)理論與方法體系分析

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管理會(huì)計(jì)理論與方法體系分析

【論文關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論方法體系

【論文摘要】管理會(huì)計(jì),更寬泛的內(nèi)涵是制度,不僅包括管理會(huì)計(jì)理論、規(guī)范,還包括管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及管理會(huì)計(jì)人員管理體制等。制度的演化具有路徑依賴性,因此,一W-國(guó)家的管理會(huì)計(jì)總是和其經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的。經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展道路不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不同,就會(huì)有不同的管理會(huì)計(jì)。本文在回顧我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷史的基礎(chǔ)上。提出了構(gòu)建有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的初步設(shè)想。

一、中國(guó)管理會(huì)計(jì)的歷史回顧與思考

我國(guó)引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)始于20世紀(jì)70年代末.但建國(guó)初期便有西方管理會(huì)計(jì)中的“責(zé)任會(huì)計(jì)”,只是當(dāng)時(shí)不稱為“管理會(huì)計(jì)”。50年代初,我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì),圍繞生產(chǎn)效率和工作效率的提高,我國(guó)采取了許多措施。主要包括:第一,班組核算。通過(guò)班組核算和勞動(dòng)競(jìng)賽相結(jié)合。降低成本,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,取得了顯著成效。班組核算作為具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì),解決了西方責(zé)任會(huì)計(jì)難以解決的問(wèn)題。第二,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析

1953年我國(guó)開(kāi)始推廣“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”。班組核算只能反映問(wèn)題之所在。而要尋找問(wèn)題之根源,必須借助于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)53-析?!鞍嘟M核算”和“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”可以說(shuō)是當(dāng)時(shí)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的兩大法寶。60年代初期,我國(guó)大冶鋼廠推行的“五好”小指標(biāo)競(jìng)賽早已體現(xiàn)“平衡計(jì)分卡”的精髓。第三,在成本管理過(guò)程中,強(qiáng)調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”、“與同行業(yè)先進(jìn)水平比”其基本思想就是近年來(lái)美國(guó)很流行的“標(biāo)桿制度”。此外,還有資金成本歸口分級(jí)管理、生產(chǎn)費(fèi)用表、成本管理的群眾路線和廠內(nèi)銀行等都具有鮮明特色。1951年《大眾會(huì)》創(chuàng)刊號(hào)發(fā)表了汪慕恒先生的一篇比較詳細(xì)介紹成本性態(tài)及其與利潤(rùn)關(guān)系的文章——《固定支出與變動(dòng)支出》。遺憾的是,該文當(dāng)時(shí)并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。

可見(jiàn),我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)成本性態(tài)及其與利潤(rùn)的研究并不晚,但是,過(guò)了將近30年,這個(gè)問(wèn)題卻又被作為一件新鮮事物引入我國(guó)。黨的十一屆中全會(huì)后,一些會(huì)計(jì)理論T作者開(kāi)始大量翻譯、介紹西方管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)方法.一些企業(yè)總結(jié)了廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制的經(jīng)驗(yàn),并吸收西方責(zé)任會(huì)計(jì)制度的一些做法,開(kāi)始試行具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)制度,如廠內(nèi)目標(biāo)管理、廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)合同制、廠內(nèi)銀行、責(zé)任價(jià)格控制法等。比較典型的成功經(jīng)驗(yàn)有:吉林省的廠內(nèi)銀行,首鋼的包、保、核,河北涿鹿化肥有限公司的責(zé)任成本管理。邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司的“模擬市場(chǎng)核算,實(shí)行成本否決”等。上述這些做法吸收了西方責(zé)任會(huì)計(jì)制度的一些原則和方法,更多的是結(jié)合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)而總結(jié)的,因而大大豐富了我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

從我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)看.我國(guó)企業(yè)運(yùn)用得比較多的是責(zé)任會(huì)計(jì),并結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際有了一定程度的發(fā)展。但其注重的只是方法的應(yīng)用,較少進(jìn)行理論總結(jié),而在引入企業(yè)西7b-的管理會(huì)計(jì)時(shí),卻忽視了研究其產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與我國(guó)現(xiàn)有實(shí)踐的異同.導(dǎo)致我國(guó)原有的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐難以推F-或少有成效。另一方面,管理會(huì)計(jì)內(nèi)容包括了決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分.責(zé)任會(huì)計(jì)只是其執(zhí)行會(huì)計(jì)的一個(gè)部分。諸如量本利分析、短期經(jīng)營(yíng)策、投資項(xiàng)目可行性分析等.決策會(huì)計(jì)方法在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用還不是很普遍。有調(diào)查表明,我國(guó)企業(yè)在短期經(jīng)營(yíng)決策中采用量本利分析模型的占55.4%.而使用敏感性分析的僅為13.2%,尚有31.4%不采用。所用的長(zhǎng)期投資決策方法則比較分散,主要是回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法及其他方法。從總體上看,管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的運(yùn)用還不是很普遍。

二、構(gòu)建有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系

管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化和行為化特征,研究管理會(huì)計(jì)問(wèn)題不能離TF企業(yè)組織及其管理活動(dòng)。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)立足于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐,擺脫“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限.應(yīng)用多種理論和研究方法.研究和解決企業(yè)實(shí)踐巾需要解決的問(wèn)題,總結(jié)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。構(gòu)建有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系,是推廣與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的根本途徑。

(一)以效益為中心的相關(guān)性理論。西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高的水平,這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況,便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。如前所述,在中國(guó)管理會(huì)計(jì)幾十年的發(fā)展歷程中,成本管理是運(yùn)用最多、最有群眾基礎(chǔ)的因此。以成本及其管理為基礎(chǔ),努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是符合我國(guó)目前企業(yè)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的普遍認(rèn)識(shí)的,管理會(huì)計(jì)并不完全是泊來(lái)的,而是在我國(guó)受到廣泛重視的.看得見(jiàn)、摸得著的成本管理。企業(yè)要想在市場(chǎng)中獲得更大的利潤(rùn),就必須樹(shù)立成本確定市場(chǎng)的觀念.充分發(fā)揮成本決策功能,這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。成本管理還應(yīng)與企業(yè)的整體效益聯(lián)系起來(lái),以動(dòng)態(tài)成本效益觀念看待成本及其控制問(wèn)題。入與產(chǎn)出的比分析來(lái)看待投入的必要性、合理性,無(wú)論是成本的降低還是成本的提高.只要能夠使企業(yè)的效益提高就是一種好辦法。企業(yè)要從效益的角度去決定成本的升降,以效益為中心進(jìn)行成本的動(dòng)態(tài)管理。

從1987年美國(guó)著名學(xué)者約翰遜和卡普蘭專著《相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰》m版以來(lái),西方一直彌漫著拋棄傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì),大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域、新方法的主流思潮與做法。這與西方高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)、管理水平是一致的。中國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用可追溯到上世紀(jì)50年代,但應(yīng)用的范圍不廣、技術(shù)層面簡(jiǎn)單?,F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新的領(lǐng)域在我國(guó)還處于介紹探索階段。新領(lǐng)域在我國(guó)很少得到應(yīng)用。我國(guó)目前處于多層次的生產(chǎn)力和多層次的生產(chǎn)關(guān)系并存的狀態(tài).總體上生產(chǎn)力發(fā)展水平低下,以決策會(huì)計(jì)為主的基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)內(nèi)容在我國(guó)還沒(méi)有過(guò)時(shí),如果應(yīng)用得好,它必會(huì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)管理水平。一方面,對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法應(yīng)大力推廣;另一方面,對(duì)符合條件的相對(duì)發(fā)達(dá)的企業(yè)。鼓勵(lì)其嘗試使用創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法并逐步實(shí)現(xiàn)自我創(chuàng)新。

(二)立足國(guó)情的方法體系構(gòu)建。我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐與西方存在很大的差距.其重要原因是我國(guó)缺乏專門的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)??山ㄗh把中國(guó)會(huì)H-學(xué)會(huì)的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)和中國(guó)成本研究會(huì)兩個(gè)組織合并成一個(gè)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu)。如果成立有困難.也可以在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)二級(jí)分會(huì),來(lái)組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究和推廣工作,制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)原則和規(guī)范。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部,其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式,這一特性決定了管理會(huì)計(jì)受到法律的約束程度不會(huì)也沒(méi)必要像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格,更沒(méi)有必要制訂統(tǒng)一的管理會(huì)H-制度規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息。但是,考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)T作樂(lè)于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例。制ST指導(dǎo)性的制度來(lái)引導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行是十分必要的,至少應(yīng)規(guī)定管理會(huì)計(jì)的原則,這對(duì)于管理會(huì)計(jì)的推廣及創(chuàng)新是具有重要意義的。此外,應(yīng)盡快開(kāi)展和組織注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試,為培養(yǎng)和造就我國(guó)管理會(huì)計(jì)專門人才、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)向縱深發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的推動(dòng)作用。

管理會(huì)計(jì)問(wèn)題絕不是單純的技術(shù)性問(wèn)題.其設(shè)計(jì)與運(yùn)用,必須以特定的社會(huì)文化背景為指導(dǎo)。一方面.社會(huì)文化環(huán)境中的有關(guān)利益關(guān)系的不同處理方式會(huì)導(dǎo)致責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)于責(zé)任與激勵(lì)處理方式的不同。一般而言,美國(guó)等西方國(guó)家由于實(shí)行的是市場(chǎng)主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),較為強(qiáng)調(diào)個(gè)體的利益,企業(yè)中的責(zé)任中心將資直接與效益掛鉤,強(qiáng)調(diào)J,k績(jī)與金錢的對(duì)等。但這種情況不一定完全適用于我國(guó)。第一,我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),偏重于強(qiáng)調(diào)社會(huì)利益,在這種情況下,“一切向錢看”的利益觀與社會(huì)主義導(dǎo)向相矛盾。第二,我國(guó)傳統(tǒng)文化中強(qiáng)調(diào)集體主義,強(qiáng)淵個(gè)體對(duì)群體的責(zé)任感.這一文化背景注定了企業(yè)在設(shè)計(jì)與運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí),應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來(lái).采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員T。另一方面.社會(huì)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范。我國(guó)目前并未對(duì)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德做作出規(guī)范,但隨著管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的范同日益廣泛.管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國(guó)文化環(huán)境的特征上.我國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠(chéng)實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的結(jié)合.是建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)。道德規(guī)范的發(fā)點(diǎn)中國(guó)式管理會(huì)計(jì)的理論研究很薄弱,對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于對(duì)國(guó)外理論的翻譯介紹。如前所述,在20世紀(jì)80年代之前,我國(guó)也有管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐,但很少有人去認(rèn)真加以總結(jié),并使之上升到理論高度。八十年代以后.主要是研究西方的管理會(huì)計(jì)動(dòng)向,而忽略了對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的研究,只有引進(jìn)而未對(duì)管理會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,并聯(lián)系我國(guó)的實(shí)際進(jìn)行中國(guó)式研究,中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究成果要走向國(guó)際。必須在管理會(huì)計(jì)研究方法上有所突破和創(chuàng)新。

筆者認(rèn)為,中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的研究方法應(yīng)該是:深入企業(yè),將規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合,以實(shí)證分析檢驗(yàn)規(guī)范研究的有效性。以規(guī)范研究對(duì)實(shí)證研究的結(jié)果加以解釋和升華,即經(jīng)驗(yàn)——規(guī)范——經(jīng)驗(yàn)?zāi)J?。這樣,既彌補(bǔ)了我國(guó)傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法因缺乏經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)而實(shí)踐性差的缺陷,也彌補(bǔ)了目前西方受實(shí)用主義影響重經(jīng)驗(yàn)研究而不重規(guī)范研究而導(dǎo)致案例研究難以推廣的不足,綜合了規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)研究各自的長(zhǎng)處。經(jīng)驗(yàn)研究充分發(fā)揮其科學(xué)性、客觀性的特點(diǎn),規(guī)范研究充分發(fā)揮其抽象邏輯思維、發(fā)散思維、創(chuàng)造思維的特征,兩種73-法有機(jī)結(jié)合.既有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運(yùn)行.也有利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的中國(guó)特色不僅是我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的重大課題,也應(yīng)當(dāng)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)T作者的重視。雖然國(guó)內(nèi)已從歷史、文化、社會(huì)等層面對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了初步考察和粗淺的思考,但是,管理會(huì)計(jì)的中國(guó)特色及具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系,是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程。并隨著改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.其內(nèi)容及表現(xiàn)形式將會(huì)更加豐富,需要不斷地研究和總結(jié)。

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