綠色會計核算

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1、綠色會計的產(chǎn)生及內(nèi)涵

1、綠色會計的定義。綠色會計，又稱環(huán)境會計，是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。

2、綠色會計的產(chǎn)生及內(nèi)涵。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論多以追求經(jīng)濟(jì)利益為主，評價指標(biāo)主要為GNP（國民生產(chǎn)總值）、GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）和人均收入、人均產(chǎn)值等等。于是，出現(xiàn)大量開采資源→大規(guī)模生產(chǎn)→大量消費→大量產(chǎn)生廢物（廢氣、廢渣、廢水）的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。結(jié)果，導(dǎo)致資源和環(huán)境危機(jī)，如此下去，社會經(jīng)濟(jì)將不能持續(xù)發(fā)展。于是，在可持續(xù)發(fā)展的觀念和目標(biāo)的影響下，經(jīng)濟(jì)理論發(fā)生了深刻變化，新的經(jīng)濟(jì)理論迅速發(fā)展，1改過去單1追求經(jīng)濟(jì)利益的方式，而轉(zhuǎn)變?yōu)樽非?個目標(biāo)的平衡發(fā)展：①經(jīng)濟(jì)利益，GNP增長和區(qū)域社會發(fā)展不因時代更替而衰減；②社會利益，經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的平衡；③環(huán)境利益，處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的動態(tài)關(guān)系。也就是說，社會企業(yè)不能為了追求經(jīng)濟(jì)效益而wu償和wu節(jié)制地開發(fā)自然資源；同樣，社會企業(yè)亦不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟(jì)效益。于是，有人提出在新的突出“3益”經(jīng)濟(jì)理論指導(dǎo)下，改變傳統(tǒng)會計單1追求經(jīng)濟(jì)利益的成本核算辦法，將環(huán)境自然資本計入成本，來綜合評價企業(yè)效益和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的代價和得失，加強(qiáng)對自然資源和環(huán)境的保護(hù)。這樣，綠色會計（GreenAccounting）理論便應(yīng)運而生。

2、綠色會計要素的確認(rèn)

由于環(huán)境因素的參與，使得綠色會計必須對會計要素進(jìn)行重新界定，從而超越了傳統(tǒng)會計所確認(rèn)的范圍。綠色會計的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素予以記錄，并在會計報表中加以確定。

1、綠色資產(chǎn)的確認(rèn)。綠色資產(chǎn)又稱環(huán)境資產(chǎn)，是指特定的個體（企業(yè)）從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。綠色資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)符合以下兩個標(biāo)準(zhǔn)：1是環(huán)境資源未來效用的可能性；2是環(huán)境資源計量的可靠性，這兩項標(biāo)準(zhǔn)必須在同時滿足的情況下才能確認(rèn)為綠色資產(chǎn)。當(dāng)環(huán)境資源是憑借某種權(quán)利取得，或是大自然賜予時，可依據(jù)合理地估算進(jìn)行計量，如果wu法做出合理的計量，則不能確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)。綠色資產(chǎn)的計價，是指以貨幣來衡量綠色資產(chǎn)的價值。從資源稀缺性的角度分析，綠色資產(chǎn)的擁有和使用是要付出代價的，這樣就形成了綠色資產(chǎn)的價格；從資源補償角度分析，為了滿足經(jīng)濟(jì)活動的要求，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態(tài)資源的現(xiàn)狀，此時綠色資產(chǎn)已包含了勞動量因素，并以貨幣的形式表現(xiàn)為綠色資產(chǎn)的價格；從資源配置度分析，環(huán)境資源有限，不能充分滿足經(jīng)濟(jì)活動的需要，為了有效地開發(fā)利用和保護(hù)環(huán)境資源，需要確定環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)價值。

2、綠色費用的確認(rèn)。綠色費用是指某1主體在持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或其他活動，而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。環(huán)境費用可分為自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護(hù)費用。綠色費用的確認(rèn)應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：1是未來效用的不可能性。如果1項支出不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合確認(rèn)綠色資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項支出應(yīng)確認(rèn)為綠色費用。2是計量的可靠性。綠色費用計價是指以貨幣衡量各項綠色費用的發(fā)生額。有些綠色費用按照傳統(tǒng)財務(wù)會計的計價方法計價；有些綠色費用通過數(shù)學(xué)模型的方法計價；有些環(huán)境費用雖然不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對其計價可以從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級以及恢復(fù)的代價。

3、綠色效益的確認(rèn)。綠色效益是指在1定時期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的，能夠用貨幣計量的效用。環(huán)境效益可分為直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益兩大類。（1）直接綠色效益。是指對環(huán)境進(jìn)行開發(fā)利用，取得有形資源產(chǎn)品時獲得的綠色效益。這類效益與人類有目的的環(huán)境開發(fā)利用相關(guān)，它的產(chǎn)生能夠增加人類的物質(zhì)積累。如合理采伐森林獲得林產(chǎn)品，通過銷售林產(chǎn)品獲得收益。（2）間接綠色效益。指人類對環(huán)境進(jìn)行開發(fā)利用，取得wu形環(huán)境效用時獲得的綠色效益。這類效益與自發(fā)的環(huán)境利用相關(guān)，獲得的環(huán)境效用是wu形的，并不直接增加人類的物質(zhì)資本，但從長遠(yuǎn)來看，也會影響人類物質(zhì)積累的過程。如氣候的調(diào)節(jié)、野生動物的保護(hù)所帶來的效益。

由于利用的方式不同，同1環(huán)境資產(chǎn)可能產(chǎn)生直接環(huán)境效益，也可能產(chǎn)生間接環(huán)境效益，因此，要求開發(fā)利用環(huán)境資產(chǎn)時謹(jǐn)慎選擇。環(huán)境效益的確認(rèn)應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：環(huán)境效益的現(xiàn)實性；計量的可靠性。由于直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益形成的過程不同，其計價方法也不同。1般情況下，直接環(huán)境效益可按勞動量的貨幣表現(xiàn)計量；間接環(huán)境效益的確定具有很大的主觀性，可按模糊數(shù)學(xué)的計量屬性和包含效用的貨幣表現(xiàn)計量。

4、綠色負(fù)債的確認(rèn)。環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。在履行義務(wù)的支出金額和時間不確定的情況下，在某些國家“環(huán)境負(fù)債”被稱為“環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備”即“或有負(fù)債”。

如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。確認(rèn)負(fù)債時，不1定有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，有可能出現(xiàn)這樣的情況：即雖不存在法律義務(wù)而企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)，或者在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)，如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認(rèn)環(huán)境負(fù)債，企業(yè)管理部門必須做出負(fù)擔(dān)有關(guān)成本的承諾。同樣，不能僅僅因為企業(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認(rèn)其為負(fù)債。若確實發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露其事實及原因。

3、綠色會計的核算

1、綠色資產(chǎn)的會計核算。綠色資產(chǎn)的會計核算其主要依據(jù)是：（1）人工投入形成的資源性資產(chǎn)，應(yīng)以累計歷史成本作為計量依據(jù)。對wu法取得歷史成本資料的可以以近幾年實際成本水平估計入賬；（2）由產(chǎn)權(quán)變動購入資源性資產(chǎn)的應(yīng)以購入價或評估價格計價入賬；（3）已入賬的資源性資產(chǎn)，如有后期投入的，應(yīng)按實際成本入賬；（4）資源性資產(chǎn)消耗、轉(zhuǎn)讓、非常損失和其他損失，應(yīng)按實際數(shù)額或平均成本數(shù)額削減資源性資產(chǎn)存量。

企業(yè)可在會計賬戶中設(shè)置“綠色資產(chǎn)——XX（水資源、森林等）”資產(chǎn)科目，正確核算各類綠色資產(chǎn)的流量和存量，并逐步實現(xiàn)資源性資產(chǎn)的培育與利用全過程的資產(chǎn)核算。同時為了保證綠色資產(chǎn)賬戶能反映會計主體所擁有的綠色資產(chǎn)總量應(yīng)設(shè)置“綠色資產(chǎn)損耗”賬戶，反映企業(yè)耗用自然資源而減少儲存的貨幣表現(xiàn)。該賬戶為“綠色資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，通過抵減可以反映會計主體擁有綠色資產(chǎn)的減值。自然形成的綠色資產(chǎn)評估入賬；人工投入的資源性資產(chǎn)，按各年投入的，生產(chǎn)成本逐年結(jié)轉(zhuǎn)累計形成的成本再加上資源性資產(chǎn)本身的價值入賬；依法認(rèn)定或產(chǎn)權(quán)變動所取得的資源性資產(chǎn)按實際購入或評估的價值計算。因此相應(yīng)的會計分錄為：借記“綠色資產(chǎn)——xx資產(chǎn)”科目；貸記相關(guān)科目。

例1：某公司購入森林資源50畝，按標(biāo)準(zhǔn)每畝作價50000元。同時，據(jù)測定該地區(qū)蘊藏有豐富的煤炭資源，由于煤炭的具體數(shù)量wu法確定計量，根據(jù)科學(xué)的測量計算評估價2000000元，公司本期開采煤炭作生產(chǎn)燃料，設(shè)每噸煤炭作為資源的價值為100元，開采費用為30元。如果本期開采100噸，則其總成本為：（100+30）×100=13000元。具體會計分錄如下：

①取得綠色資產(chǎn)時：

借：綠色資產(chǎn)——森林資源2500000

——煤炭資源2000000

貸：銀行存款（或其他相關(guān)科目）4500000

②開采煤炭作燃料時：

借：生產(chǎn)成本——綠色資產(chǎn)耗減費13000

貸：綠色資產(chǎn)損耗13000

2、綠色成本的核算。綠色成本應(yīng)在企業(yè)會計賬戶體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)明細(xì)分類賬戶。當(dāng)然根據(jù)綠色成本的不同情況，我們應(yīng)該進(jìn)行不同的會計處理，分清影響環(huán)境的責(zé)任和承擔(dān)的費用，合理、真實、準(zhǔn)確地計算綠色成本。（1）排污。指向大氣、水體排入有害物體或超標(biāo)的熱量、噪音。某產(chǎn)品的污染成本=產(chǎn)量×排污收費的標(biāo)準(zhǔn)單價（由國家統(tǒng)1制定標(biāo)準(zhǔn)），此種污染成本是變動成本，在核算直接材料和人工費用后納入直接污染這個成本項目。即借記“生產(chǎn)成本——直接污染”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——排污費”科目。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量與排污費不成正比，污染量小，不易確定排污主體，或排污費用屬于產(chǎn)品固定成本時，則可以記入“制造費用”科目。（2）使用排污品。如使用潤滑油會惡化水質(zhì)，使用石油，煤炭等礦物燃料會排放2氧化碳、2氧化硫等污染空氣。因此除購買這些商品的售價外，應(yīng)追加排污費，直接計入這些排污品的采購成本。即借記“原材料（或物資采購）”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——排污費”等相關(guān)科目。

3、綠色費用的會計核算。在綠色會計的核算中只要綠色資產(chǎn)能夠計量，那么耗用綠色資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的綠色費用也就能夠計量。有些綠色費用構(gòu)成資源產(chǎn)品成本，可按財務(wù)會計的計量方法對其進(jìn)行計量；而有些綠色費用雖然不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對其計價，可以利用數(shù)學(xué)模型客觀的反映生態(tài)資源降級的代價以及恢復(fù)的代價。因此綠色會計核算應(yīng)設(shè)置“管理費用——XX費用”等科目進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）不可回收包裝物。由于包裝物中化學(xué)物質(zhì)多不易分解，又沒有加以回收，導(dǎo)致固體廢舊物數(shù)量多。所以應(yīng)借記“經(jīng)營費用——未收回包裝物污染費”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——包裝物污染費”科目。（2）人口排污費。每人每天排放污染物（排污水、懸浮固體、可氧化有機(jī)物）有1個平均值。但對于企事業(yè)單位，各個會計期間的人口數(shù)量不是1個定數(shù)，要按照不同會計期間分別計算。這種期間費用的核算會促使企事業(yè)單位提供管理水平和勞動效益。此時應(yīng)借記“管理費用-人口排污費”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——人口排污費”科目。（3）廢棄物。指生產(chǎn)中所產(chǎn)生或排出、拋棄的各種固體，非固態(tài)（如下水道污泥）和其他液態(tài)物質(zhì)，可分為工商業(yè)廢棄物，生活廢棄物兩類。此時借記“經(jīng)營費用——廢棄物污染費”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保費——廢棄物污染費”科目。

總之，在中國實行綠色會計，不能照抄照搬國外辦法，要從中國的實際出發(fā)，由簡入繁，從易到難，先從明確的易于掌握的科目入手，即先選擇個別產(chǎn)品在部分地區(qū)、部門試行。在取得切實可行的經(jīng)驗后，再不斷修正完善，為今后逐步推行打下堅實的基礎(chǔ)。在可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，努力做到資源合理開發(fā)利用的綠色會計實施需要做大量的工作，千里之行始于足下，從理論到實際，多次反復(fù)，試行中國綠色會計1定會成功。

【參考文獻(xiàn)】

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[4]王維平：在全國政協(xié)會議上“關(guān)于中國實施綠色會計”的報告，2003.

[5]張敦富、魏金周、曹利軍、姜文來：“經(jīng)濟(jì)全書”之“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”.

內(nèi)容摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們生態(tài)環(huán)保意識的日益增強(qiáng)，中國實施綠色會計的進(jìn)程也在不斷地推進(jìn)，這就要求我們把經(jīng)濟(jì)效益和整個社會效益結(jié)合起來，以利于社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：綠色會計可持續(xù)發(fā)展綠色核算