商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管

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商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的要素

主體。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指行使對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管這一職能的機(jī)構(gòu)或人員。我國目前主要有銀監(jiān)會(huì)、中國人民銀行、財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等機(jī)構(gòu)、組織及各自的監(jiān)管人員。根據(jù)監(jiān)管主體的不同，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管可分為政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三個(gè)層次。其中以銀監(jiān)會(huì)為代表的政府監(jiān)管是主體和核心，以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管是基礎(chǔ)，以民間審計(jì)和銀行業(yè)自律為主的社會(huì)監(jiān)管是重要補(bǔ)充和環(huán)境保障。它們共同構(gòu)成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，是一有機(jī)的整體。

客體（對(duì)象）。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為包括商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體是被監(jiān)管單位的會(huì)計(jì)信息，具體又表現(xiàn)為各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)告等資料和信息。但這一觀點(diǎn)并不全面。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體還應(yīng)包括被監(jiān)管銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人，甚至還有會(huì)計(jì)監(jiān)管者本身。

制度。所謂商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度就是指對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的準(zhǔn)則、內(nèi)容、方法、程序、工具等的總稱，它是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體和會(huì)計(jì)監(jiān)管客體中介，前者需借助這一中介實(shí)施對(duì)后者的監(jiān)管。

由此看來，以上三個(gè)要素有機(jī)地組成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管這一整體，缺一不可，相互影響，相互制約。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員監(jiān)管?！渡虡I(yè)銀行法（修正案）》第十二條明確提出設(shè)立商業(yè)銀行，應(yīng)當(dāng)“有具備任職專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的董事、高級(jí)管理人員”，“有健全的組織機(jī)構(gòu)和管理制度”。《銀監(jiān)法》第二十條也規(guī)定“國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事和高級(jí)管理人員實(shí)行任職資格管理。”商業(yè)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行申請(qǐng)、設(shè)立時(shí)和經(jīng)營過程中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、運(yùn)行，會(huì)計(jì)人員的配備、組成以及會(huì)計(jì)人員的工作情況等進(jìn)行監(jiān)督管理。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管。包括商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)制度的情況，如：會(huì)計(jì)科目使用的正確性和規(guī)范性、開戶與結(jié)算工作的合規(guī)性等；本行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的建立、健全與執(zhí)行，如：會(huì)計(jì)憑證制度、財(cái)務(wù)記錄與核對(duì)制度、重要空白憑證保管制度、會(huì)計(jì)崗位牽制制度及相關(guān)崗位責(zé)任制等?！渡虡I(yè)銀行法（修正案）》中的第五十四條就對(duì)此做出了相關(guān)規(guī)定。當(dāng)然，各商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度的建立與運(yùn)行情況也屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管的范疇，但由于其在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管中具有較特殊且較獨(dú)立、較重要的作用，因此將其單列為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的一項(xiàng)內(nèi)容。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及披露監(jiān)管。即一方面，要對(duì)商業(yè)銀行所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整進(jìn)行檢查、監(jiān)督，堅(jiān)決杜絕“三假”（假賬、假表、假信息）行為，以保證監(jiān)管資料的全面性、系統(tǒng)性、權(quán)威性。另一方面，還要對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、方式、途徑等進(jìn)行監(jiān)督檢查?！躲y監(jiān)法》的第三十三條、第三十六條，《中國人民銀行法（修正案）》的第三十五條，《商業(yè)銀行法（修正案）》的第五十五條、第五十六條、第六十一條等均對(duì)此有所要求。

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的核心內(nèi)容。《銀監(jiān)法》第二十三條、第二十四條，《中國人民銀行法（修正案）》第三十四條，《商業(yè)銀行法（修正案）》第六十二條分別對(duì)此做出了規(guī)定。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管包括三個(gè)主要內(nèi)容：一是資本充足率監(jiān)管，二是資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)管，三是流動(dòng)性監(jiān)管。

效益監(jiān)管。即通過各商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，特別是損益表，分析其經(jīng)營效益及盈利情況，并檢查是否存在效益管理混亂現(xiàn)象，要求商業(yè)銀行具備正常的盈利能力也是保障其正常經(jīng)營抵御風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)一步提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要條件。但考核這一內(nèi)容不能完全以盈利率的高低作為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)同時(shí)考慮安全性和流動(dòng)性等因素。商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管。商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身就是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的一個(gè)方面，但站在外部監(jiān)管主體尤其是政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)上看，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管的再監(jiān)管也是其監(jiān)管的主要內(nèi)容之一，并且發(fā)揮著重要的作用。一方面要調(diào)查商業(yè)銀行內(nèi)控制度的現(xiàn)狀進(jìn)行正確的分析和評(píng)價(jià)，督促各商業(yè)銀行建立起有效的、完善的內(nèi)部控制制度。重點(diǎn)檢查是否建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、職責(zé)分離機(jī)制、會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量與監(jiān)控系統(tǒng)、信息和安全管理系統(tǒng)等。另一方面，要實(shí)時(shí)監(jiān)控其內(nèi)部控制運(yùn)行狀況，測(cè)試其運(yùn)行有效性，并指導(dǎo)和促進(jìn)各商業(yè)銀行改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和防范作用。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式

（一）政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式

1.現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管。也稱現(xiàn)場(chǎng)檢查，是指由監(jiān)管當(dāng)局指派具備相應(yīng)專業(yè)知識(shí)和監(jiān)管水平的人員組成檢查組，深入被監(jiān)管對(duì)象，按照統(tǒng)一規(guī)范的程序，帶著明確的檢查目標(biāo)和任務(wù)，通過實(shí)地審核、查看、取證、談話等具體方法，對(duì)其會(huì)計(jì)活動(dòng)和行為進(jìn)行實(shí)地檢查的形式。現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的內(nèi)容一般包括合規(guī)性檢查和風(fēng)險(xiǎn)性檢查兩個(gè)大的方面?，F(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管必須與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管結(jié)合使用，并應(yīng)積極利用其他外部監(jiān)管成果。

2.非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管。非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管是指被監(jiān)管單位按監(jiān)管當(dāng)局的要求定期或不定期報(bào)送各種報(bào)表資料，監(jiān)管部門通過對(duì)這些報(bào)表資料的整理、審查和分析，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管的方式。報(bào)表資料應(yīng)包括商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附表、現(xiàn)金流量表）、管理報(bào)告、業(yè)務(wù)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管通過對(duì)數(shù)據(jù)資料的分析與審查能及時(shí)反映商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)重要情況做出信息反饋，也為現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管提供了依據(jù)和重點(diǎn)。但非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管不能有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)管，還受到被監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送資料真實(shí)性、完整性與否的限制。因此，非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的局限性要求應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的協(xié)調(diào)配合。二者在整個(gè)監(jiān)管過程中應(yīng)相互調(diào)節(jié)相互補(bǔ)充，非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管為現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管提供向?qū)?，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管為非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管提供具體證據(jù)，最后共同形成結(jié)論或建議，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的連續(xù)性、統(tǒng)一性和有效性。

需要特別補(bǔ)充的是，審計(jì)部門對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管是通過金融審計(jì)來實(shí)現(xiàn)的，主要是運(yùn)用一些專門的審計(jì)技術(shù)與方法，包括內(nèi)部控制的了解和測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和多種審計(jì)取證方法等。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式

商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控兩個(gè)內(nèi)容組成，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制作用的發(fā)揮主要是通過制度控制、崗位設(shè)置控制、財(cái)產(chǎn)控制、賬務(wù)組織與處理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度等若干制度的制訂、執(zhí)行、檢查與改進(jìn)來實(shí)現(xiàn)的。

（三）社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式

1.銀行業(yè)協(xié)會(huì)是銀行業(yè)自律組織，它主要通過自律公約、從業(yè)人員道德和行為準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)規(guī)范等行規(guī)行約的制定、組織遵守和實(shí)施處罰等來履行其監(jiān)管職能。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管主要體現(xiàn)在對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表及其他業(yè)務(wù)的審計(jì)上，尤以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為主要方面，在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，運(yùn)用分析、監(jiān)盤、檢查、查詢及函證等方法。

3.新聞媒體等社會(huì)公眾機(jī)構(gòu)和人民群眾對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管不是直接施行監(jiān)督的“硬權(quán)力”，而是“軟權(quán)力”，通過輿論導(dǎo)向、信息報(bào)道和信號(hào)傳遞等方式實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)容摘要：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)和核心內(nèi)容。本文從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的要素、內(nèi)容和方式等三個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管要素內(nèi)容方式