會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理論

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會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣好壞影響了會(huì)計(jì)信息使用者決策方案的正確與否。因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者至關(guān)重要。然而，目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特別是會(huì)計(jì)信息失真是世界各國(guó)所普遍遇到的一個(gè)嚴(yán)重社會(huì)問(wèn)題。關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究的文章也較多，本文主要從會(huì)計(jì)本身來(lái)探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)理論體系本身對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

1.會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。為了便于核算，人們對(duì)不確定性的環(huán)境作出了一系列假設(shè)和假定。然而會(huì)計(jì)實(shí)際上處于一個(gè)極不確定的環(huán)境之中，隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，利用電子技術(shù)突破了時(shí)間和空間的間隔，使得企業(yè)之間的聯(lián)系更為便捷和緊密，導(dǎo)致了許多不確定性因素的產(chǎn)生，因此會(huì)計(jì)主體的界限越來(lái)越難以把握。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表的出現(xiàn)實(shí)質(zhì)就是對(duì)不同會(huì)計(jì)主體信息的調(diào)整，其實(shí)質(zhì)也就是克服原有會(huì)計(jì)主體假設(shè)的缺陷，拓展原有的會(huì)計(jì)主體理論。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)旨在解決企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分配，因此許多原則都與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有關(guān)。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎就有可能破產(chǎn)、清算，因此基于這種情形下的會(huì)計(jì)原則揭示的會(huì)計(jì)信息已不能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，也使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告淪為例行的形式，造成會(huì)計(jì)信息失真，而且持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性因素已經(jīng)普遍存在。會(huì)計(jì)分期假設(shè)所進(jìn)行的本期和非本期業(yè)務(wù)的劃分，往往存在很大的主觀性，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果存在一定程度的背離，造成會(huì)計(jì)信息反映失真。貨幣計(jì)量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定的含義，而實(shí)際上幣值穩(wěn)定是不可能的，是不切實(shí)際的，因此根據(jù)這一假設(shè)理論采用歷史成本計(jì)價(jià)方法則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值核算失實(shí)，會(huì)計(jì)信息反映失真。所以，基于工業(yè)時(shí)代背景下的會(huì)計(jì)假設(shè)，在今天已經(jīng)面臨著挑戰(zhàn)和革新的壓力，因此在此種條件下形成的會(huì)計(jì)信息也就無(wú)法反映企業(yè)的實(shí)際情況，從而形成會(huì)計(jì)信息的偏差。

2.會(huì)計(jì)核算原則的影響。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展要求計(jì)量信息資產(chǎn)和信息負(fù)債，而這種資產(chǎn)和負(fù)債是很難用歷史成本原則來(lái)計(jì)量的；金融衍生品的出現(xiàn)更是改變了傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)模式，一方面金融衍生品是一種預(yù)期合約，它在簽訂時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，自然無(wú)歷史成本；任何一項(xiàng)金融工具從合約的簽訂到最后平倉(cāng)，交割都要經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間，在此期間內(nèi)，金融衍生品的市場(chǎng)價(jià)格在不斷變化，如果以簽約時(shí)的價(jià)格入帳，就無(wú)法反映金融衍生品的金融風(fēng)險(xiǎn)，金融監(jiān)管更是無(wú)從談起。因此會(huì)計(jì)人員按照歷史成本原則處理的會(huì)計(jì)報(bào)表同樣也背離了會(huì)計(jì)信息的客觀性、公允性原則，低估了公司的資產(chǎn)和收益，與公司實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生差異。再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健性原則、歷史成本原則等在執(zhí)行中本身就有很大的靈活性，企業(yè)本身就有對(duì)外夸大自身優(yōu)勢(shì)的動(dòng)機(jī)，所以企業(yè)會(huì)計(jì)在執(zhí)行核算原則時(shí)，總是以維護(hù)企業(yè)利益為出發(fā)點(diǎn)，用足靈活性，這樣往往造成損益計(jì)算不實(shí)，虛增利潤(rùn)，使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與會(huì)計(jì)信息披露情況不一致，對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而且企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，往往會(huì)產(chǎn)生很多類型無(wú)法按配比原則與收入直接聯(lián)系，以確定當(dāng)期損益，其中有許多不確定因素都會(huì)引起人為的推斷，從而造成會(huì)計(jì)信息的偏差。

3.會(huì)計(jì)方法的可選擇性的影響。會(huì)計(jì)方法是在會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的會(huì)計(jì)方法，是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是在一定的會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下形成和發(fā)展起來(lái)的，從某一企業(yè)來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)方法是根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇的結(jié)果，會(huì)計(jì)方法一經(jīng)選定，就成為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。由于會(huì)計(jì)方法的可選擇性，同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因?yàn)椴捎貌煌暮怂惴椒?，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，即造成企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的偏差，影響會(huì)計(jì)信息的可比性。而會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性要求提供的會(huì)計(jì)信息投資者在投資決策前，能夠比較不同公司的業(yè)績(jī)。因此會(huì)計(jì)政策的可選擇性使不同公司采用的會(huì)計(jì)政策，從而使公司間會(huì)計(jì)報(bào)表喪失了可比性，這勢(shì)必使投資者要承擔(dān)將不同公司報(bào)表按共同基礎(chǔ)重新表述的額外成本，同時(shí)，當(dāng)會(huì)計(jì)方法的選擇多樣性影響了財(cái)務(wù)信息的可靠性時(shí)，人們寧愿接受政府對(duì)公司強(qiáng)制會(huì)計(jì)披霹和統(tǒng)一報(bào)告方法的要求，以換取可資信賴的會(huì)計(jì)信息。而且現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度存在著大量的不確定性因素，表現(xiàn)在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往規(guī)定不同的會(huì)計(jì)處理方法供企業(yè)選擇。如對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)折舊的提取，低值易耗品的攤銷(xiāo)，壞賬準(zhǔn)備金的提取，投資損益的確認(rèn)方法等往往提供不同的方法供上市公司選擇。而會(huì)計(jì)核算人員可能因自身專業(yè)水平的限制造成對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用，也可能依據(jù)管理者意圖選用會(huì)計(jì)政策或制度，雖然很難區(qū)分這種“有意”或“無(wú)意”，但卻造成了會(huì)計(jì)信息失真。

二、會(huì)計(jì)信息供需雙方不對(duì)稱規(guī)律的存在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

信息社會(huì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高，而會(huì)計(jì)的主要職能就是向企業(yè)外部利害關(guān)系人提供信息和向所有者報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)信息使用者最關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從決策有用的角度看，信息質(zhì)量的相關(guān)性是首要的特征，在當(dāng)今充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，投資者和管理者最關(guān)心的是決策中所需要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值信息，而不是歷史成本數(shù)據(jù)，要求提供的信息必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，這樣方可避免或減少由于決策失誤而造成的投資和信貸風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性。因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用現(xiàn)行價(jià)值或資本化價(jià)值來(lái)計(jì)量。相反從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的角度看，采用歷史成本應(yīng)為最佳選擇，因?yàn)橛纱朔从车钠髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，最為客觀，真實(shí)可靠，有據(jù)可查，不偏不倚，能較好地向所有者反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況和解脫管理者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

因此會(huì)計(jì)信息本身作為一種特殊的商品，應(yīng)該存在供給與需求相平衡的關(guān)系，但實(shí)際上很難作到，會(huì)計(jì)信息供需雙方具有不同的目的和動(dòng)機(jī)，以及不同的要求和利益。需求方要求供給方提供客觀、公正、相關(guān)、詳細(xì)、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，而供給方由于種種原因，提供的會(huì)計(jì)信息往往不能滿足需求方的需要，使得供需不對(duì)稱，甚至錯(cuò)位。因此會(huì)計(jì)信息供需之間的矛盾是普遍存在的。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

就我國(guó)而言，缺乏一套有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真，其原因雖多，但同時(shí)也與目前企業(yè)缺少一支與其規(guī)模、地位相稱的高級(jí)人才隊(duì)伍因素密切有關(guān)，而這能使企業(yè)真正領(lǐng)悟企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，研究和開(kāi)發(fā)出適合本企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)管理體系，為確保生產(chǎn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息打下基礎(chǔ)，因此由于高素質(zhì)、高水平的會(huì)計(jì)人才的嚴(yán)重短缺，缺乏調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人才工作的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，這些都導(dǎo)致會(huì)計(jì)人才和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“有意”和“無(wú)意”地參與制造虛假會(huì)計(jì)信息。要實(shí)現(xiàn)有效性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證，需要解決以下問(wèn)題：會(huì)計(jì)信息必須符合用戶的規(guī)定和潛在的需要。會(huì)計(jì)產(chǎn)品必須達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的要求，這樣才能保證會(huì)計(jì)產(chǎn)品在規(guī)定的時(shí)間和條件下，對(duì)特定用戶完成規(guī)定的功能。而且會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息的有用性，其質(zhì)量的高低最終取決于用戶的滿意程度，而不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其邏輯關(guān)系的側(cè)重點(diǎn)是不同的，這就決定了提供會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性，而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)又取決于不同使用者的價(jià)值取向和行為目標(biāo)，顯然不同的使用者其關(guān)注的會(huì)計(jì)信息是不同的，有時(shí)甚至存在利益的沖突，而目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系是無(wú)法滿足可能存在利益沖突的不同用戶的需要的，同時(shí)也是不現(xiàn)實(shí)的，而且由于不同的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的特殊性和復(fù)雜性，決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系必須打破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的缺陷，而以用戶的需要為依據(jù)來(lái)重新處理和編制會(huì)計(jì)信息。

四、現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其它財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不完善對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，制度中的個(gè)體有各自的利益，都在追求自身利益的最大化，但是由于受到其他個(gè)體行為的影響，各個(gè)個(gè)體又不可能無(wú)限地?cái)U(kuò)大自身的利益，因此，在制度中每個(gè)個(gè)體都希望達(dá)到“帕累托最優(yōu)”，因此制度的制訂和形成是多方博弈的結(jié)果，并且成為博弈雙方或多方自愿執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約，然而我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范的制訂無(wú)論從空間上還是從時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分的博弈過(guò)程。而且，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)規(guī)范中也難免有漏洞和不完善之處，主要表現(xiàn)在：①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義釋義不準(zhǔn)確，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂還剛剛開(kāi)始，考慮不夠全面，有些會(huì)計(jì)名詞的涵義可能有多種理解，甚至歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性；②由于國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度都是由人制訂的，人們?cè)谥付ㄟ@些法規(guī)制度過(guò)程中必然摻雜進(jìn)一些個(gè)人的主觀判斷；③由于人的見(jiàn)識(shí)水平的有限性和認(rèn)識(shí)對(duì)象的復(fù)雜性，使得各種規(guī)范本身不能完全符合客觀實(shí)際；④會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些主要信息的披露沒(méi)有作出規(guī)定或規(guī)定不夠恰當(dāng)?shù)鹊?。因此由于這些法律法規(guī)的前瞻性不夠，未能適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展作出適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和修訂，從而使得某些已出現(xiàn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏規(guī)范，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)踐存在的時(shí)滯性造成的，因此實(shí)踐中出現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的會(huì)計(jì)處理也無(wú)法可依。再加上會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的諸多客觀性因素，上市公司的管理層和會(huì)計(jì)核算人員往往利用一些客觀性誤差作為操縱財(cái)務(wù)狀況的突破口，通過(guò)人為的惡意利用和恣意放大，粉飾公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而其反映的會(huì)計(jì)信息也就偏離了公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

總之，從會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性（主觀性）和方法屬性（客觀性）來(lái)看，兩者是存在沖突和矛盾的。因此社會(huì)各界在對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有著強(qiáng)烈的依賴和廣泛的需求的同時(shí)，所有的信息用戶在對(duì)會(huì)計(jì)信息寄予厚望的時(shí)候，應(yīng)該意識(shí)到會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性，從一定的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真是客觀存在的。

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