會計理論實踐

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一、引言

長期以來，關(guān)于會計理論是否有用的迷惑一直困擾著我國會計界。很多人以為，會計完全是實務(wù)性的，而不是理論性的。對于持這種觀點的人來說，會計只不過是一系列的實務(wù)、程序、方法和技術(shù)，是一種無須多加論述、調(diào)整和論證以形成“理論”的行為。盡管如此，對會計理論的探索自20世紀初以來就從未停止過。在中國，現(xiàn)代意義的、較為系統(tǒng)的會計理論研究起步則較晚，但發(fā)展極為迅猛，已呈現(xiàn)出良好的態(tài)勢。然而，會計是否需要理論支撐還是爭淪的焦點之一。誠然，不依靠理論而成功的會計實踐不屬罕見，其中經(jīng)驗的作用功不可沒。但經(jīng)驗的局限也是顯而易見：以局部的題目為解決對象，缺乏對實踐廣泛的、具有普遍意義的指導。過多的經(jīng)驗之談必然導致經(jīng)驗主義，屢屢借助實際經(jīng)驗，把會計研究完全寄托于直接經(jīng)驗，其結(jié)果勢必限制會計學的視野和范圍，制約學科的健康發(fā)展。

二、會計理論與實踐

何謂理論?雷蒙德·威廉姆斯所著影響深遠的《關(guān)鍵詞：文化與社會詞匯》收錄了“理論”這一詞條，它與“實踐”的區(qū)別劃分是十分重要的?！皩嵺`”指已經(jīng)做了的事，而“理論”則是對實踐的觀察和系統(tǒng)的解釋。他還刻意指出這樣的區(qū)分是有“必要的”，但不是要二者“成為對立的關(guān)系”。但近年來會計理論的走向，似乎沒有與實踐發(fā)展到如此密切的關(guān)系。我國著名會計學家葛家澍以為，會計理論同一切其他理論一樣，來自實踐，又應再回到實踐。

現(xiàn)在盡不罕見的是，會計理論的建構(gòu)與重構(gòu)就在理論的范疇內(nèi)進行，多靠若干概念演繹推理，而少用材料說明題目。有些會計理論的出發(fā)點隱含或預設(shè)了明確的概念，概念既可以源于經(jīng)驗，也可以源于理論，就在理論那一點上打轉(zhuǎn)，即從理論到理論，從抽象到抽象，不加進與經(jīng)驗和實踐的互動。在不可能獲取實踐經(jīng)驗的情況下，這是十分必要的。傳統(tǒng)的分析程序是先行假設(shè)，隨之推衍，然后得出結(jié)論。假設(shè)的依據(jù)極可能是經(jīng)驗。理論有時會有先覺判定，然后通過說理往論證。但現(xiàn)在也有不少會計理論，其特征是寄生性，它依附于某一個理論，可以解釋、批評、發(fā)展那個理論，甚至可以愈走愈遠，產(chǎn)生出更多的理論，如此自行繁衍生長。

三、會計經(jīng)驗的局限

會計經(jīng)驗的價值是不容置疑的，在實際會計工作中往往顯得比理論更實用。表面上看，理論把想當然的事情復雜化了，但實際上是，將原本隱躲的題目凸顯出來了。有些題目人們并非意識不到，只是對麻煩的題目避而不談，甚至壓制它們。固然在經(jīng)驗的層面上，這些題目反映不出來，理論的作用就是直面這些麻煩題目。假如在會計實踐和研究工作中一味地滿足于一般經(jīng)驗的總結(jié)，人們對會計的熟悉水平就不會進步。

在會計實踐工作中人們碰到的形形色色的題目和現(xiàn)象，很多不是憑經(jīng)驗就說得清楚的，而且可能產(chǎn)生分歧：經(jīng)驗總是從相對狹隘的經(jīng)歷和視角來談個體的事例，而缺乏宏觀的、帶規(guī)律性的把握。經(jīng)驗交流和理論探討究竟不是一回事。會計理論方面的研究與探索定會拓展和豐富現(xiàn)有的會計知識，會計理論不僅試圖解決會計題目，更要提出題目，作為進一步的探索對象，使對會計的熟悉不斷地深進下往。而題目的來龍往脈與彼此之間的關(guān)聯(lián)，答案不是憑經(jīng)驗可以找到的。

四、會計理論的缺陷

應該承認，會計理論自身存在的題目需要反省，它的很多缺陷也需要重視。就會計理論而言，目前的研究結(jié)果仍未得到人們的普遍認同。

會計究竟不是自然科學，人們觀察的現(xiàn)象隨時間、環(huán)境而變化，時過境遷，難以驗證。假如說有人對會計理論疑慮頗深的話，那是由于理論的確有把簡單題目說復雜化的傾向，就會計理論本身而言，在一定程度上也呈現(xiàn)出相互矛盾的態(tài)勢。譬如，會計信息質(zhì)量的兩個重要標準就是可靠性和相關(guān)性，而可靠性和相關(guān)性本身就是相對的兩個概念。這二者之間的關(guān)系就類似于宏觀經(jīng)濟中通脹率和失業(yè)率的關(guān)系一樣，往往需要人們在其間作出一番痛苦的抉擇。令人沮喪的是，現(xiàn)行會計理論中的很多方面都呈現(xiàn)出這種矛盾關(guān)系，為會計理論研究中的“無效率爭論”埋下了伏筆。

會計理論的局限性還表現(xiàn)在其具有一定的功利色彩。即理論不再用于指導實踐，而是用來印證人們先進為主的觀念，或者為人們即將采取的行動提供“行為正當”的借口和依據(jù)。由于現(xiàn)實生活中的人們的利益差異甚大，不同的利益團體?？从胁煌睦碚?，因此，會計理論可能不是唯一的。而是一個多重理論的集合。正如美國會計學會(AAA)在1976年的一份題為《會計理論與理論認可》的報告中將會計理論分為4個學派后指出“某種單個的放之四海而皆準的會計理論此時還并不存在”。同時也需明確，任何理論都有局限，但一般來說，就其性質(zhì)而言，比經(jīng)驗的局限性要小?？梢钥隙ǖ囊稽c是，理論大于經(jīng)驗的總和。

五、會計理論的意義

理論的各種缺陷及所處的危機并不預示、更不即是理論的消亡。人類文明的進程是曲折的，理論出現(xiàn)的種種偏差和舛誤，盡管有時讓人厭倦，但不能據(jù)此斷言理論無用。

須熟悉到理論在認知層面上的重要意義和價值，首先要充分承認認知對象的復雜性，不能單憑一些零散的經(jīng)驗就指看解決所有面臨的題目。固然沒有任何理論是放之四海而皆準的，但由于理論所具有的高度概括性，適用范圍相應擴大了很多，在更高的層面上具有指導意義?，F(xiàn)在會計理論的跨學科特征直接說明了這一點：倫理學、哲學、法學、經(jīng)濟學、信息學、人類學、社會學、歷史學等，都給會計研究提供了眾多的理論視角。

理論的作用是讓人們對會計這項人類古老的活動產(chǎn)生與以往不同的、更深進的理解，或是對某些相關(guān)題目做出更公道的解釋，或提供更好的答案，即使是暫無定論，探索的過程本身也可能帶出很多啟迪，在某種程度上起到推動會計學科發(fā)展的作用。理論和學術(shù)的過程是一個克服主觀偏見的過程，盡可能地考慮到我們研究對象的各個方面；而不是一葉障目，以偏蓋全。

總之，不論喜歡與否，我們處在一個理論化的時代，表現(xiàn)為新名詞、新概念、新術(shù)語的紛至沓來。當各種會計理論躍進我們的視野之后，我們不可迷失方向，要走出認知的誤區(qū)，也要擺脫理論的困惑，努力克服理論自身的缺陷，同時看到理論的意義與作用，究竟無論經(jīng)驗有多豐富，其暫時性、局限性決定了理論是不可替換的，題目在于我們應該怎樣熟悉理論的意義和發(fā)揮理論的上風。

六、結(jié)束語

綜上所述，擯棄理論的弊端是顯而易見的，會計理論的意義不容抹煞。理論的體系可使由經(jīng)驗而產(chǎn)生的零星想法，得到依托，使之有機會回納出有規(guī)律的東西，從而演繹、衍生為系統(tǒng)，并在普遍的意義上指導實踐。同時必須夸大的是，只有被經(jīng)驗或?qū)嵺`證實的假設(shè)才能構(gòu)成有生命力的理論。鑒于缺乏理論不免導致非理性的個體反應，重申理論的意義不可小覷。從事會計理論研究與探索，需留意克服簡單化或復雜化的傾向，不可忽視世界經(jīng)濟文化交流的互動關(guān)系，正確把握理論發(fā)展的脈絡(luò)，使之更趨于理性化，促使會計這門學科從相對邊沿向中心推進，獲得自身的學術(shù)主體性，并不斷大膽進行理論探索和創(chuàng)新，使會計理論研究在全球化背景下健康發(fā)展。

【參考文獻】

趙西卜等.我國會計理論研究的發(fā)展軌跡與取向.會計研究,2003