教育成本核算管理

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【摘要】社會主義市場經(jīng)濟(jì)和高校教育體制改革,迫切要求高校加強(qiáng)成本核算、提高辦學(xué)效益。本文擬從高等教育成本核算的內(nèi)涵和意義、成本核算的原則與內(nèi)容以及成本核算方法等方面,進(jìn)行初步探討。

【關(guān)鍵詞】高等教育;教育成本;成本核算

隨著高等教育體制改革的深化,國家對高校的預(yù)算管理,由傳統(tǒng)的“統(tǒng)收統(tǒng)支”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂硕ㄊ罩?定額補(bǔ)助,超支不補(bǔ),結(jié)余留用”。從20世紀(jì)90年代中期開始,我國高等教育經(jīng)費需由國家、受教育者、社會共同分擔(dān),由此產(chǎn)生了對高等教育成本核算的需求。

一、高等教育成本核算的涵義和意義

(一)高等教育成本核算的涵義

1.高校教育成本的涵義界定

高校教育成本,有廣義和狹義之分。廣義的高校教育成本,既包括實際支出的成本,也包括機(jī)會成本。狹義的高校教育成本,只包括實際支出的成本。就高等學(xué)校運營的角度來看,高等學(xué)校通過消耗各種人力、物力和財力,開展一系列的招生、教學(xué)、就業(yè)等活動,就形成了高等教育成本。就會計和財務(wù)成本管理來看,狹義的高校教育成本即實際支出的成本,可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行計量與核算。所以本文認(rèn)為,高等教育成本應(yīng)指狹義的高校教育成本,即高等學(xué)校為完成其培養(yǎng)各種專門人才的職能,在招生、教學(xué)、就業(yè)等活動中,所發(fā)生的各種費用和支出。

2.高等教育成本核算的涵義

高等教育成本核算,就是利用會計和管理的技術(shù)手段和方法,對高等教育運行過程中發(fā)生的各種費用支出,以及由此形成的成本進(jìn)行核算,計算在培養(yǎng)過程中耗費于一定的人才對象的勞動價值總和。它具體應(yīng)包括兩個基本內(nèi)容:一是歸集成本項目,計算實際發(fā)生費用和支出;二是根據(jù)核算對象,采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?計算總成本和生均成本。

(二)高等教育成本核算的意義

首先,高等學(xué)校進(jìn)行成本核算,有利于提高教育的經(jīng)濟(jì)和社會效益。例如,高等學(xué)校如何更有效地配置資源,培養(yǎng)更多合格的專門人才;如何通過提高教學(xué)水平和教學(xué)條件,吸引更多的社會資金。通過成本核算,可以實現(xiàn)效益最大化,提高教學(xué)水平和教學(xué)條件,規(guī)范高等學(xué)校的運營方式,促進(jìn)高等教育的可持續(xù)性發(fā)展。

其次,高等學(xué)校進(jìn)行成本核算,有利于合理確定學(xué)費的收費標(biāo)準(zhǔn)。高等教育屬于非義務(wù)教育范疇,通過成本核算,確定大學(xué)生年培養(yǎng)成本總額和人均培養(yǎng)成本,可以此為依據(jù)確定收費標(biāo)準(zhǔn),制定更合理的方法,也有利于保障社會各界的知情權(quán),促使全社會都支持和關(guān)心高等教育事業(yè)的發(fā)展。

最后,高等學(xué)校進(jìn)行成本核算,有利于政府科學(xué)、合理地制定財政撥款標(biāo)準(zhǔn)。正確地進(jìn)行成本核算,可以為各級政府更加科學(xué)地制定撥款標(biāo)準(zhǔn)、合理地制定撥款數(shù)額提供有利的依據(jù)。

二、高等教育成本核算的原則與內(nèi)容

(一)高等教育成本核算原則

高等學(xué)校教育成本問題,已經(jīng)引起了社會的廣泛關(guān)注,但多數(shù)的研究是基于統(tǒng)計或測算角度,即仍處于理論探討、研究階段。而成本核算制度的建立和實施,也受到多方面的因素制約,主要是尚未建立相應(yīng)的會計制度和準(zhǔn)則。因此,應(yīng)該首先建立、健全相應(yīng)的會計核算制度。具體而言,應(yīng)包括兩個層面的工作:在理論層面上,要明確高校教育成本核算對象、確定成本計算期、界定成本項目,并據(jù)此改革現(xiàn)行財務(wù)制度;在操作層面上,要重新設(shè)置具體的會計科目、修改賬務(wù)處理規(guī)定、增加會計人員以及投入必要的管理成本等。本課題組認(rèn)為高等教育成本核算應(yīng)遵循以下原則:

1.高校教育成本核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國《高等學(xué)校會計制度》中明確規(guī)定,高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。但是,相比于收付實現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的實際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費用,能夠更加準(zhǔn)確地反映每個會計期間真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)當(dāng)前高等學(xué)校財務(wù)運作的實際情況,只有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,才可以更加準(zhǔn)確地進(jìn)行教育成本核算。

2.配比原則

配比原則要求在進(jìn)行會計核算時,收入與其成本、費用相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。由此可見,配比原則強(qiáng)調(diào)的是一個會計期間的成本、費用與該期間的收入相匹配。所以,教育成本核算只有運用配比原則,才能正確地計算出一個會計核算期的教育成本。

3.劃分收益性支出與資本性支出原則

為了準(zhǔn)確反映當(dāng)期教育成本,在高等教育成本核算中應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出,將資本性支出列于資產(chǎn)負(fù)債表中,作為資產(chǎn)反映,以真實地反映高校的財務(wù)狀況;將收益性支出列于損益表中,以正確地計算當(dāng)期的收益。例如,將固定資產(chǎn)購置費確定為資本性支出,按合理的方法計提折舊,以便均衡地計入各年的教育成本,從而準(zhǔn)確地反映高校教育成本。

(二)高等教育成本核算的內(nèi)容

1.確定教育成本核算的范圍

前文述及,高等教育的基本職能是培養(yǎng)各種專門人才。直接或間接與此有關(guān)的各種費用和支出,應(yīng)該納入成本核算范圍。具體包括:

(1)教師、教學(xué)輔助、行政以及工勤人員的工資及福利性支出。

(2)教學(xué)研究和教師進(jìn)修的費用支出。

(3)學(xué)生活動、實驗實習(xí)、試卷文印費等支出。

(4)為維持日常運營所需的水、電、暖等各種費用。

(5)下列項目也應(yīng)該列入成本核算范圍:1)科研配套經(jīng)費以及相應(yīng)的獎勵資金?？蒲幸话愣加袑ｍ椪n題經(jīng)費,但學(xué)校都要投入少量的配套經(jīng)費和獎勵資金。教學(xué)是立校之本,科研是創(chuàng)新之路,教學(xué)和科研是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的,高校及學(xué)生在一定程度上也是科研的受益者。所以,上述配套經(jīng)費和獎勵資金應(yīng)計入教育成本。2)學(xué)科建設(shè)費、招生就業(yè)指導(dǎo)費,關(guān)系到高校和學(xué)生的未來發(fā)展,也應(yīng)計入教育成本。3)不宜實行社會化的后勤服務(wù)部門的支出,如校園綠化等,應(yīng)計入教育成本。(6)不屬于為學(xué)生提供教育服務(wù)消耗的費用,不應(yīng)納入教育成本核算范圍。例如:1)國家資助的獎助學(xué)金,屬于轉(zhuǎn)移支付,不應(yīng)該計入教育成本。2)高校的后勤支出中,實行社會化的后勤部門,如飲食、物業(yè)管理等,其成本可通過收費補(bǔ)償,目前已經(jīng)獨立核算、自負(fù)盈虧,所以不應(yīng)計入高校教育成本。3)隨著洪堡建立柏林大學(xué)以及威斯康星思想的形成,高等學(xué)校的科學(xué)研究以及服務(wù)社會等重要職能,已經(jīng)為社會所廣泛認(rèn)可,而因此產(chǎn)生的成本,可以另列為相應(yīng)的科研成本和社會服務(wù)成本,不必計入教育成本進(jìn)行核算。

此外,固定資產(chǎn)的購置費和基建支出以及相關(guān)的貸款利息等,不應(yīng)計入當(dāng)期成本,而要根據(jù)其使用年限,采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄖ鹉暾叟f分期計入成本。

2.確定成本核算期間

高校教育成本核算期間,是指按成本核算對象確定核算、報告教育成本的周期。成本核算的數(shù)據(jù)源于會計核算,必須以會計資料為基礎(chǔ)。在現(xiàn)行的會計法律制度下,《中華人民共和國會計法》第8條規(guī)定,會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。同時我國《高等學(xué)校會計制度》也規(guī)定:“高等學(xué)校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”。另外高校的經(jīng)費中有一部分是由財政撥款,財政撥款采用的是公歷年度,即每年的1月1日到12月31日。所以,為了便于準(zhǔn)確核算成本,正確評價高校的資金使用效益,本文建議,應(yīng)該使高校教育成本核算與會計核算年度一致,即以公歷1月1日起至12月31日止,確定為高校教育成本的核算期間。

3.會計報表

目前,高校編制的報表已不能滿足新形式的需要,例如單純地進(jìn)行數(shù)據(jù)采集而無項目成本效益分析和績效評價。因此,在確定了高校教育成本項目及核算原則、方法的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)編制教育成本報表和損益表等,以求全面反映學(xué)校的教育成本和辦學(xué)效益。

三、高等教育成本核算方法

高等學(xué)校教育成本核算,尚處于理論探討和不斷摸索階段,無論是核算原則還是會計期間都沒有達(dá)成共識,也沒有一套完善有效的核算方法。但是,通常學(xué)校在同一時間為同一系別專業(yè)、培養(yǎng)層次的學(xué)生提供教育服務(wù)所耗費的教育資源大致相同,而不同系別專業(yè)、培養(yǎng)層次的教育耗費有明顯差別。所以本組認(rèn)為,可以首先采用分層次、分專業(yè)的核算方法作為成本核算的基本方法。

(一)會計科目設(shè)置

目前,在高等學(xué)校成本核算尚無基本框架的情形下,建議應(yīng)該設(shè)置“教育成本”一級科目。部分高等院校也可以設(shè)置與之并列的“科研成本”、“社會服務(wù)成本”兩個一級科目,用以分別核算科研和社會服務(wù)中的支出。在“教育成本”一級科目下,可以設(shè)置“工資及福利性費用”、“教學(xué)管理費用”、“行政管理費用”、“學(xué)生事務(wù)管理費用”、“后勤服務(wù)經(jīng)費”、“科研配套經(jīng)費”等二級科目,按成本項目設(shè)置三級科目,并按學(xué)生類別、專業(yè)分別設(shè)置專欄。借鑒企業(yè)會計的核算方法,參考成本理論研究的最新成果,本文認(rèn)為可以對以下賬戶進(jìn)行初步構(gòu)建和細(xì)化:

1.“教育成本”賬戶,用于核算教學(xué)過程中發(fā)生的與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的各項費用,包括教職工的工資及福利性費用、教學(xué)管理、行政管理、學(xué)生事務(wù)管理、后勤服務(wù)、教學(xué)研究配套經(jīng)費等費用和支出。

2.“工資及福利性費用”賬戶,用于核算教學(xué)過程中發(fā)生的教師、教學(xué)輔助、行政以及工勤人員的工資、課時酬金和社會保障性福利費等。其中教師、教學(xué)輔助人員的工資及福利性費用,可以按學(xué)生類別、專業(yè)分別設(shè)置專欄;而行政人員及工勤人員的工資及福利性費用,則應(yīng)該由全體在校學(xué)生平均分?jǐn)偂?/p>

3.“教學(xué)管理費用”賬戶,用于核算教學(xué)過程中發(fā)生的各項教育管理的費用,包括教學(xué)差旅費及業(yè)務(wù)費等。

4.“行政管理費用”賬戶,用于核算運營過程中發(fā)生的各項行政性費用和支出,例如校辦、會計、人事等部門的日常支出項目。

5.“學(xué)生事務(wù)管理費用”賬戶,用于核算運營過程中發(fā)生的與學(xué)生事務(wù)管理有關(guān)的費用,如學(xué)生活動費、招生就業(yè)指導(dǎo)費、學(xué)籍管理費等支出項目。

6.“后勤服務(wù)經(jīng)費”賬戶,用于核算運營過程中發(fā)生的各項與后勤服務(wù)有關(guān)的各項費用支出,如校園綠化、道路平整等支出項目。

7.“科研配套經(jīng)費”賬戶,用于核算運營過程中發(fā)生的科研配套經(jīng)費以及相應(yīng)的獎勵資金。

另外,由于成本核算涉及固定資產(chǎn)提取折舊,所以還應(yīng)設(shè)置“累計折舊”會計科目。

(二)高校教育成本的歸集和分配

依據(jù)原始憑證,編制記賬憑證,根據(jù)原始憑證和記賬憑證編制各項要素費用分配表,如工資費用分配表,課時費用分配表,折舊費用分配表等,根據(jù)各種要素費用分配表,登記教育成本等賬戶和明細(xì)賬。凡與成本對象直接相關(guān)的費用均作為直接費用記入該成本對象;對于間接費用,可以采用不同的分配方法,按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各專業(yè)的教育成本明細(xì)賬中。下面僅就教師課時費用舉例說明:

現(xiàn)假設(shè)某教師在同一時期給不同培養(yǎng)層次的若干學(xué)生授課,考慮到給不同層次的學(xué)生上課,對教師的課堂講授要求也不同,一般給研究生上課的課堂講授要求比較高,給本科生上課的課堂講授要求次之。所以分配課時費用時,可以考慮,首先確定給不同層次學(xué)生上課的標(biāo)準(zhǔn)課時折算系數(shù),簡稱學(xué)生層次系數(shù)。例如本科生的層次系數(shù)可以為1,碩士生層次系數(shù)可以為1.5。其次,高校教師上課時經(jīng)常合班上課,所以計算教師實際工作量時還應(yīng)該考慮班級系數(shù),例如單班上課班級系數(shù)可以為1,合班上課班級系數(shù)可以為1.5。然后,計算出課時費用分配率以及某專業(yè)學(xué)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的課時費用。最后,將各種費用的歸集和分配的數(shù)字按專業(yè)法的要求記入各專業(yè)的成本計算單中,期末結(jié)轉(zhuǎn)出該專業(yè)的生均培養(yǎng)成本及總成本,再根據(jù)教育成本總賬和明細(xì)賬等日常成本核算資料,編制各類教育成本報表。

高等教育成本核算是新形勢下面臨的新課題,它是教育改革的需要,是社會大眾的要求,同時也是高校辦學(xué)效果評價的需要。本文意在拋磚引玉,歡迎有興趣的同仁共同研究。

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