現(xiàn)代會計新理念

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“會計學(xué)只是一門偽科學(xué)，……科學(xué)家和技術(shù)工作者輕視我們，認為我們只有記的能力，而沒有執(zhí)行行為的能力?！雹貶enryRandHatfield這耐人尋味的評價，使我不禁感受到現(xiàn)代會計人的一種危機，即，在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，在商業(yè)競爭日益激烈的現(xiàn)代，作為現(xiàn)代會計人所提供的會計信息正“一日不如一日”地在某些方面失去其相關(guān)性，那就更不用說作為會計信息最高質(zhì)量要求的“決策有用性”了。其表現(xiàn)最突出，矛盾最尖銳的當(dāng)屬在傳統(tǒng)或現(xiàn)行會計制度影響下，企業(yè)披露的會計信息對環(huán)境資源耗用程度反映的模糊，甚至忽略，從而造成了發(fā)展與環(huán)境，經(jīng)濟與生態(tài)的惡性循環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟的“欲速不達”，在進行經(jīng)濟事項時或在完成經(jīng)濟事項的后期，仍要為抑制這種循環(huán)的繼續(xù)惡化而操勞。在這種惡劣情況下，西方蘊育而生了“綠色會計”，這是一門強調(diào)現(xiàn)代會計人在企業(yè)進行經(jīng)濟活動時，正確、及時、合理地對企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進行核算的科學(xué)。

一、綠色會計：也是一種財務(wù)信息系統(tǒng)。

傳統(tǒng)會計產(chǎn)生于工業(yè)時代，它強調(diào)對企業(yè)硬資產(chǎn)進行核算，而事實上，企業(yè)還存在或多或少的軟資產(chǎn)（Softasset）。環(huán)境資源是經(jīng)濟學(xué)意義上的稀缺資源，而它的稀缺性，使企業(yè)必須付出一定代價才能獲得對它的使用權(quán)，所以環(huán)境資源也是經(jīng)濟學(xué)意義上的經(jīng)濟物品，會計對它的價值理應(yīng)進行核算。而在長期的傳統(tǒng)會計體制下，由于會計信息對經(jīng)濟行為的影響，從而導(dǎo)致如zeff在《“經(jīng)濟后果”學(xué)說的興起》一文中斷言：會計信息將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為，影響的決策行為將反過來又會損害其他相關(guān)方面的利益。綠色會計作為一門核算Softasset的會計學(xué)科，正是運用了會計這一獨特方法，以會計人的責(zé)任心，試圖啟動一個好的“會計信息預(yù)警系統(tǒng)”，盡力“挽救”因此而“掙扎求存”的企業(yè)。所以我認為：綠色會計是一種核算企業(yè)社會資源成本②的手段，它根據(jù)會計要求對企業(yè)擁有的環(huán)境（自然）資源進行適當(dāng)?shù)呢泿庞嬃亢椭匾耘袛啵⒉捎眠m當(dāng)?shù)臅嫹椒ㄓ涗浧髽I(yè)因經(jīng)濟活動而對環(huán)境資源的消耗情況，是提供因不同程度的耗用（包括破壞性耗用）而需以資產(chǎn)形式追加補償?shù)呢攧?wù)信息，是一種財務(wù)信息系統(tǒng)。綠色會計所核算的社會資源成本，我以為可介定為產(chǎn)品成本的一部分，即，產(chǎn)品成本是產(chǎn)品經(jīng)濟成本和社會資源成本的總和。只不過，在社會資源成本的確認程序及方法上，是劃分為收益性的，或是資本性的，還是有得研究的，這里不作細究。但不管如何劃分，都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上得以確認的。所以，例如企業(yè)在進行自然資源開發(fā)，支出的自然資源原始成本就應(yīng)被附加定義上社會資源成本（慣例為：礦山的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本的總和，稱為自然資源原始成本）。從企業(yè)進行經(jīng)濟活動應(yīng)付責(zé)任的角度上看，做這樣的定義是有它的必要性的。

二、加強綠色會計核算、監(jiān)督理念的必要性。

把環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來研究，即是現(xiàn)代環(huán)境危機所迫，也是會計信息與決策者之間關(guān)系狹隘而造成的溝通失誤所迫。從中引出的問題，已不單純是會計問題，更多意義上的是一種社會問題。綠色會計強調(diào)企業(yè)對環(huán)境資源保護的責(zé)任，使企業(yè)站在社會的角度上，在追求自身利益最大化的同時，承擔(dān)起保護環(huán)境資源、合理開發(fā)和配置資源的責(zé)任，發(fā)揮會計核算、監(jiān)督的職能。如果忽視綠色會計，甚至不認識綠色會計，就會使企業(yè)在出示財務(wù)報告時，無形中拒絕履行支付社會資源成本的義務(wù)，從而缺漏了對“環(huán)境資源負債（Softliabilities）”的報告。從這個意義上講，綠色會計是報告軟負債的會計學(xué)。這種負債是因企業(yè)對環(huán)境資源不同程度的耗用而需以轉(zhuǎn)移或運用資產(chǎn)或放棄經(jīng)濟利益的形式的追加補償，但過去的會計期間，會計并未計提或不能可靠計提，而企業(yè)必須現(xiàn)在承擔(dān)起這種債務(wù)，它或是被現(xiàn)時清償，或是在未來“加倍加息”清償，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資本的流出。但由于軟負債清償金額龐大，清償期遞延于較長的會計期間內(nèi)，所以，擁有這種負債的企業(yè)當(dāng)然不希望對它進行清償，但企業(yè)為發(fā)展經(jīng)濟并獲取或持續(xù)獲取經(jīng)濟利益，是需要同時搞好環(huán)境保護的，因為，“前車之鑒”不敢忘。經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境建設(shè)不協(xié)調(diào)的陰影已使我們食了“苦果”，要解決環(huán)境問題，唯一的、最有效的方法是：以強大的經(jīng)濟實力，對環(huán)境資源的保護進行現(xiàn)時或補償性的“巨額”投資?！?000年中國環(huán)境戰(zhàn)略研究》中提到的環(huán)境治理投資方案③，分高、中、低標(biāo)準(zhǔn)對治理目標(biāo)進行定位：⒈高標(biāo)準(zhǔn)──環(huán)境保護總目標(biāo)是環(huán)境污染基本得到解決；⒉中標(biāo)準(zhǔn)──總目標(biāo)是環(huán)境質(zhì)量有明顯好轉(zhuǎn)；⒊低標(biāo)準(zhǔn)──總目標(biāo)是竭力使環(huán)境污染維持現(xiàn)狀。三個標(biāo)準(zhǔn)中，資金投資分別占國民生產(chǎn)總值（GDP）：2.4％，1.6％，1.0％。若分別達到預(yù)定總目標(biāo)，那么，由于污染的削減，改善了環(huán)境質(zhì)量，從中減少了經(jīng)濟損失，盈得環(huán)境效益，每年分別為1459億元，1056.5億元，814.1億元。在西方國家，常用“費用-效益”分析法評估公共項目社會經(jīng)濟效果好壞，近年來，由于環(huán)境問題窘迫，所以也被作為評價一個國家環(huán)境資金投入的一般性項目。環(huán)境問題的“費用-效益”分析，是用效益-費用比值法衡量社會經(jīng)濟效果的，即，經(jīng)濟效果（E）=效益（B）/費用（C），而評價經(jīng)濟效果的最基本，直至最佳的標(biāo)準(zhǔn)是：E=B/C≥1→Max.由于我國財力不足，環(huán)境治理資金投入自然貧乏，據(jù)統(tǒng)計④：1973-1980年僅投入5.04億元：“六五”期間169.6億元，占同期GDP的0.56%；“七五”期間477.4億元，占同期GDP的0.71％：“八五”占0.8％，僅97年環(huán)保投入502.4億元，占GDP的0.67%（97年GDP為74772億元），這還不及“低標(biāo)準(zhǔn)”。而按“低標(biāo)準(zhǔn)”換算成環(huán)境效益B=545.4億元，經(jīng)濟效果E=B/C=1.086，恰好達到最基本的要求。但以此同時，自然資源的損毀、生態(tài)環(huán)境的破壞，環(huán)境的惡化，是逐日加劇的，年“環(huán)境污染”的直接經(jīng)濟損失已達近千億元，約占國民生產(chǎn)總值的6.75％，間接經(jīng)濟損失就更難估計了?！巴度?產(chǎn)出”的失衡，迫使我國1999—2000年，環(huán)保投資將提高到占同期國民生產(chǎn)總值的1—1.5％，約為2200—3000億元，力求環(huán)境壓力有所緩解。這驚人的數(shù)字，耐人尋味，97年若按“標(biāo)準(zhǔn)”進行環(huán)保資金的投入，則分別投入1794.53億元、1196.35億元、747.72億元，如此投入你我的經(jīng)濟可否能承受，不投入502.4億元，我們又如何言對后人。會計人責(zé)無旁貸，應(yīng)以自己的新理念，盡自己一份責(zé)任。綠色會計為現(xiàn)行會計增加了三個因素：環(huán)境─未來─公平。由此可見，三者的“聯(lián)姻”，正是一種責(zé)任—確保把等量的“資本”傳給下一代。歷史和社會賦于“綠色”就是和諧、平等、共同進步，而綠色會計人正以自己的新思想、新觀點、新理念疾呼地球人為子孫后代多著想，在認識并探求消耗“綠色”的同時，保護它的純潔。我們尚無法完全確定環(huán)境資源作為一種Softasset貨幣計價的多少，但必須承認這個Softasset的消耗，若是肆無忌憚的，只會加速它的枯竭，最終危及的只能是我們。

三、重視發(fā)展綠色會計，健全會計核算系統(tǒng)。

發(fā)展綠色會計，就要支持、鼓勵企業(yè)自覺、主動地披露自身的環(huán)境信息，這是綠色會計能否正確地、迅速地發(fā)展的關(guān)鍵。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作小組第15次工作會議（1998年2月11日～13日）指出：披露環(huán)境成本（社會資源成本）和環(huán)境負債（軟負債）對于清晰反映或進一步解釋報表項目是很重要的?！谂袛嘀匾詴r，不僅要考慮金額，而且要考慮項目性質(zhì)?！ōh(huán)境）信息將幫助信息使用者判斷企業(yè)未來現(xiàn)金流動性、時間及未來財務(wù)資源的承諾。而現(xiàn)行國民經(jīng)濟的核算體系，注重經(jīng)濟產(chǎn)值的增長速度，忽略資源基礎(chǔ)和環(huán)境條件，重在求產(chǎn)值，使得產(chǎn)值上升是以資源的大量消耗為代價取得的，這樣便出現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展中的資源空心化現(xiàn)象⑤：一方面是國民生產(chǎn)總值的虛幻增加，另一方面是自然資源的持久減少、生態(tài)的破壞和環(huán)境的惡化，即經(jīng)濟增長的同時伴隨著日益嚴重的資源基礎(chǔ)不斷削弱、生態(tài)破壞、環(huán)境污染。換言之，總產(chǎn)值的增加部分還抵不上原有資源的消耗部分。追其原因是自然資源產(chǎn)權(quán)模糊，資源無價論的錯誤影響等；追其責(zé)任是會計人對其監(jiān)督核算的忽略或不可靠。所以，建立、健全符合現(xiàn)代社會發(fā)展需要的會計核算系統(tǒng)，發(fā)展為保護綠色資源的綠色會計，使現(xiàn)代會計人樹立起綠色會計的新理念，讓現(xiàn)代會計人承擔(dān)起監(jiān)督、核算資源消耗情況的新責(zé)任，這是“挽救”我們自己的有效舉措，也是最終“完勝”綠色資源的最有效辦法?！?/p>

后序

我寫這篇文章，謹此強調(diào)一種責(zé)任，一種現(xiàn)代企業(yè)人、現(xiàn)代會計人以自己對環(huán)境資源保護的意識承擔(dān)起來的責(zé)任。我稱這種責(zé)任是企業(yè)人、會計人，尤其是企業(yè)人理應(yīng)承擔(dān)的，而這種意識是他們應(yīng)有的新理念，是因為，我們畏怕哪一天人類面臨的各種各樣的危機（尤其是經(jīng)濟危機）因環(huán)境問題而引發(fā)，那時候，什么理念都不起作用了！◇

◆主要參考文獻：

①引文為：1924年美國會計師協(xié)會年會演講中，HenryRandHatfield教授的評價。摘自<<會計理論>>湯云為錢逢勝1997年8月版P100

②“社會資源成本”：等價于“環(huán)境成本”—指本著對環(huán)境負責(zé)的原則，為管理企業(yè)的活動，對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作小組第15次工作會議（1998年2月11日～13日）定義。摘自<<會計研究>>98年第5期P4

③“環(huán)境治理投資方案”：摘自《黑色綠色的岔口》主編王文學(xué)編著王沅孫承詠P78

④本文統(tǒng)計數(shù)字摘自《黑色綠色的岔口》

⑤“資源空心化現(xiàn)象”：摘自<<黑色綠色的岔口>>

◆其它參考文獻：

⑴。<<會計學(xué)原理>>吳水澎主編（廈門大學(xué)教學(xué)用書）

⑵。<<西方財務(wù)會計>>常勛主編

⑶。<<責(zé)任會計學(xué)>>賀南軒林鋼編著（國家教委“七五”重點科研項目成果）

⑷。<<新編工業(yè)企業(yè)會計>>（修訂本）陳軼群章（璞奠）陳建中編著

⑸。<<會計學(xué)原理>>劉銘達主編1996年3月版

⑹?！督?jīng)濟全書》之《環(huán)境經(jīng)濟》編著張敦富魏金周曹利軍姜文來

⑺。<<1997年中國環(huán)境狀況報告>>

⑻。<<1998年中國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展報告>>國家計劃委主任陳錦華主編