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會計貸款原理

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會計貸款原理

現(xiàn)行的貸款五級分類方法是在運用會計原理審慎原則的基礎(chǔ)上制定的。它充分考慮了銀行在經(jīng)營過程中可能遇到的風險,對銀行可能遭受的損失及時、足額地計提準備金,避免了銀行因貸款準備金不足而對銀行資本的過度侵蝕,是商業(yè)銀行持續(xù)、穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。了解會計原理在貸款分類方法中的應用,對于商業(yè)銀行正確、有效的實施貸款分類方法具有重要的意義。

一、國際會計標準委員會(IASC)1989年所做的定義

1.收入:指在會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加導致權(quán)益的增加。增加的形式可以是扣除股東擴股(增資)的部分后資產(chǎn)的流入或增加,也可以是負債的減少。

2.支出:與“收入”相反。它是指在會計期間內(nèi)負債的流入或增加,也可以是資產(chǎn)的減少,在扣除對股東的分配后導致經(jīng)濟利益的下降,而這種下降造成權(quán)益的減少。

IASC提出:在明確認定的情況下,任何一項資產(chǎn)或負債若滿足上述定義,即造成利潤或權(quán)益的增加或減少,都應該在財務報表上給予承認。這些如何操作涉及到會計原理。

二、相關(guān)會計原理的選擇

(一)歷史成本法。歷史成本法主要是對過去發(fā)生的交易價值的真實記錄,其優(yōu)點是客觀和便于核查。歷史成本法認為,“收入”是指一定時期內(nèi)賬面上資產(chǎn)和負債增減的凈值。假設(shè)無壞賬風險,按該法反映的貸款組合,就是當前未償還貸款總額。歷史成本法的重要依據(jù)是匹配原則,即把成本攤派到與其相關(guān)的創(chuàng)造收入的會計期間。但歷史成本法也有其不可克服的缺陷,主要表現(xiàn)在:

1.與審慎的會計準則相抵觸。在所有的會計準則中,審慎原則是根本性原則,根據(jù)該原則,收入只有在實現(xiàn)之后才應得到承認,而損失只要預見到就要登錄。歷史法的匹配原則平均攤銷成本,不能反映特殊情況下資產(chǎn)和負債的變化,并且因為這種方法主要記錄賬面價值或名義價值,不能對資產(chǎn)和負債給予區(qū)別處理。

2.不能反映銀行或企業(yè)的真實價值或凈值。尤其在市場經(jīng)濟條件下,資產(chǎn)的當前價值往往與賬面價值有很大差距。按照歷史成本法,只有出售資產(chǎn)或清償債務時,市場條件變化對其造成的影響才能得到反映。而且歷史成本法是通過呆賬準備金的計提或者通過資產(chǎn)的注銷來反映資產(chǎn)損失的。因此,歷史成本法不能及時、準確地反映資產(chǎn)價值的變化。對于銀行和企業(yè),決定資產(chǎn)價值的主要是當前的市價。從金融監(jiān)管當局的角度也不難看出,采用歷史成本法會導致銀行損失的低估和資本的高估。

(二)市場價值法。市場價值法是按照市場價格反映資產(chǎn)或負債的價值,若完全實行市場價值法,收入即代表凈資產(chǎn)在期末與期初的差額。因此,與歷史成本法相比,它不必對成本進行攤銷。

市場法的優(yōu)點主要在于,它能夠及時承認資產(chǎn)和負債價值的變化,因此能夠較為及時地反映信貸資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生的問題。銀行可根據(jù)市場價格的變化為其資產(chǎn)定值,而不必等到資產(chǎn)出售時才能知道凈資產(chǎn)的狀況。

但市場法有其不可克服的缺陷。首先,并不是所有的資產(chǎn)都有市場。其次,即使在有市場的情況下,市場價格也不一定總是反映資產(chǎn)的真實價值。一種情況是當市場發(fā)育不成熟時,市場價格既有可能高估也有可能低估資產(chǎn)的價值;另一種情況是即使市場成熟,由于信息不對稱,銀行可能只將不良資產(chǎn)出售而自己保留較好的資產(chǎn)。在這種情況下根據(jù)“逆選擇原理”,市場上會產(chǎn)生逆選擇效應或優(yōu)汰劣勝。這僅是理論上的考慮,實際上貸款往往沒有二級市場,也就沒有市場價格。所以,市場價值法不能廣泛用來對貸款定值。

(三)凈現(xiàn)值法。依照這一方法,貸款價值的確定,主要依據(jù)對未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值,這樣貸款組合價值的確定將包括貸款的所有預期損失;反過來,貸款盈利的凈現(xiàn)值也會得到立即承認。因此,若一筆貸款發(fā)放后馬上計算其凈現(xiàn)值,有可能得到一種結(jié)果,即該筆貸款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值會超過貸款本金。貸款的利率和折現(xiàn)率是決定貸款凈現(xiàn)值的重要因素,而折現(xiàn)率的確定是一件十分困難的事。盡管從經(jīng)濟學的角度看凈現(xiàn)值法較理想,但難以在銀行中廣泛應用。

(四)合理價值法。國際會計標準委員會(IASC)于1991年對合理價值法定義為:在非強制性變現(xiàn)的情況下,按買賣雙方自愿商定的價格而判定的價值;若有市場報價則按市場價格定價。從該意義上講,合理價值法與市場價值法相比,似乎是一種次佳的方法。同年,IASC發(fā)表了關(guān)于金融會計標準的聲明規(guī)定:若無市場價值法,則應通過判斷為貸款定值。判斷的依據(jù)包括貸款期限、利率和等級類似的貸款市場價格、專業(yè)評級機構(gòu)對類似貸款的評級,以及貸款證券化的條件下確定的貸款價值??傊跓o市價的情況下,根據(jù)當前所能獲得的全部信息,按風險原則對貸款價值作出的判斷,就是合理價值法的運用。實際上,風險分類法主要依據(jù)的就是合理價值法。

三、貸款價值計量及貸款呆賬準備金的計提

審慎會計原則又稱為保守會計原則。是指對具有估計性的會計事項應當謹慎從事,合理預計可能發(fā)生的損失和費用,但盡少預計可能帶來的利潤。其核心是對利潤的估計和記載要謹慎,對損失的估計和記載要充分,同時要保持充足的準備金以備彌補損失。準備金的計提是基于對貸款可能損失的分析、判斷和估價,屬于帶有估計性的會計事項。因此,準備金的計提應當符合審慎會計原則的要求。

貸款分類的結(jié)果,按風險程度加權(quán)匯總就得到風險貸款的價值。風險貸款價值與賬面價值的差額,就是對銀行所面對的信用風險的測量結(jié)果。這種風險或損失雖還沒實際發(fā)生,但已經(jīng)客觀存在。根據(jù)審慎的會計原則,既要充分估計可能發(fā)生的風險和損失,又要對風險和損失進行補償。所以銀行應根據(jù)每筆貸款的風險程度計提專項壞賬準備金,用于補償和抵御已經(jīng)識別的信用風險。對于可認定無法收回的貸款要計提100%的呆賬準備金。在經(jīng)過必要的程序之后,仍然無法收回的則要按照規(guī)定及時沖銷。這里要特別說明的是,沖銷呆壞賬僅是銀行內(nèi)部的賬務處理,不等于銀行放棄追索權(quán),對外要保密且不能放棄催收努力;沖銷的呆壞賬一旦收回,還要計入當年損益,照常繳稅。在風險法中,計提呆賬準備金和沖銷呆賬的過程應是主動和動態(tài)的,呆賬準備金隨著貸款質(zhì)量的好壞而減少或增加,起到自動蓄水池的作用。沖銷呆賬也是一樣,認定損失了就及時沖銷,收回了就再入賬,這就遵循了貸款周期論。若銀行都能堅持遵循審慎的會計原則,就會做到防患于未然。所以不論是監(jiān)管當局還是商業(yè)銀行都需要通過合理的貸款分類方法來及時掌握貸款的真實價值。否則,貸款管理就難以有實質(zhì)成效。

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