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會(huì)計(jì)邏輯理論

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會(huì)計(jì)邏輯理論

[摘要]會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論研究的切入點(diǎn),是把握會(huì)計(jì)理論整體結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵,然而邏輯起點(diǎn)這個(gè)話題一直以來都是會(huì)計(jì)研究與爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。在邏輯起點(diǎn)研究的歷史上曾出現(xiàn)過會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論等幾種主要的觀點(diǎn),但這些觀點(diǎn)或多或少的存在一些不足。因此筆者提出將會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境相結(jié)合作為邏輯起點(diǎn),兩者相結(jié)合能夠滿足作為邏輯起點(diǎn)的各項(xiàng)條件,并且具有可行性。

(三)會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

我國(guó)傳統(tǒng)的理論研究奉行本質(zhì)起點(diǎn)論,研究理論問題就必須從研究本質(zhì)問題著手。本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為一事物之有別于另一事物,就是根據(jù)它的本質(zhì)屬性來確定的,會(huì)計(jì)的概念也是如此。也就是說會(huì)計(jì)本質(zhì)是關(guān)于會(huì)計(jì)根本屬性的抽象范疇,它是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)之一,如從會(huì)計(jì)本質(zhì)可推出會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象等,但由于會(huì)計(jì)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論概念,不能反映出會(huì)計(jì)內(nèi)在理論和會(huì)計(jì)外部環(huán)境的聯(lián)系,也就不能成為會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的向?qū)Ш蜏贤〞?huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁。因此以會(huì)計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn),將會(huì)使會(huì)計(jì)理論不能反映會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,嚴(yán)重脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐的狀況。當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)研究已逐步放棄以會(huì)計(jì)本質(zhì)作為起點(diǎn),說明會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論將逐步退出歷史的舞臺(tái)。

(四)會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)環(huán)境系指會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的外部客觀環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)的本質(zhì),進(jìn)而影響會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為,會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配。1992年的《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭(zhēng)與和平-會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論》一文認(rèn)為“考察會(huì)計(jì)職業(yè)之興起,會(huì)計(jì)學(xué)科之建設(shè),以及論其發(fā)展變化的歷史時(shí)代特制,必然要從環(huán)境問題研究入手,由此方能究其淵源,探明原理,洞察其本質(zhì)揭示其規(guī)律?!庇纱藭?huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性是不可否認(rèn)的。但是,環(huán)境畢竟是外部的條件,是事物發(fā)展的外因,它只能起到影響而不是決定的作用。再加上該論點(diǎn)強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境的主導(dǎo)作用,容易夸大客觀會(huì)計(jì)環(huán)境的決定性,忽視人的主觀能動(dòng)性。

(五)會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)對(duì)象作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)來構(gòu)建整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系,具有較強(qiáng)的針對(duì)性。1992年的《論會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論與起點(diǎn)理論》一文認(rèn)為“會(huì)計(jì)理論體系就是將這些既相互聯(lián)系又相互區(qū)別的會(huì)計(jì)理論按照所研究的會(huì)計(jì)對(duì)象的自身邏輯關(guān)系進(jìn)行有機(jī)結(jié)合而形成的一個(gè)完整的、多層次的系統(tǒng)”。由此指出會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論自身存在的合理性。但是,筆者認(rèn)為其不足之處在于它的范圍概括得還太窄,只注重于會(huì)計(jì)客體的問題,而會(huì)計(jì)是一種主觀見之于客觀的活動(dòng),從某種意義上講,會(huì)計(jì)對(duì)象仍然是第二性的、被動(dòng)的。因此,以會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論作為邏輯起點(diǎn)缺乏一定的科學(xué)合理性。

(六)會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)的功能,即會(huì)計(jì)是做什么的,有什么樣的作用。1997年的《會(huì)計(jì)基本理論比較研究》一書認(rèn)為“會(huì)計(jì)職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)與本質(zhì),外聯(lián)系統(tǒng)與環(huán)境,核算和控制會(huì)計(jì)對(duì)象與要素,制約會(huì)計(jì)目標(biāo),貫穿于會(huì)計(jì)工作全過程。”顯然,該書認(rèn)為會(huì)計(jì)職能能夠連接起會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng),故因作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)。筆者認(rèn)為以該理論為邏輯起點(diǎn)有不妥之處,關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究必然會(huì)涉及會(huì)計(jì)本質(zhì)問題,但由于會(huì)計(jì)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論概念,不能聯(lián)系會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)環(huán)境,從而不能構(gòu)建邏輯嚴(yán)密內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)理論體系,因此作為會(huì)計(jì)本質(zhì)具體化的會(huì)計(jì)職能就更是無從談起。

三、會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的條件

會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)是實(shí)踐探索的歷史起點(diǎn)、理論研究的導(dǎo)向,是最普遍和最簡(jiǎn)單的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論研究的切入點(diǎn),起到一個(gè)理論研究的開頭作用,掌握了會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn),就好比找到一個(gè)源頭由此順流而下逐層推導(dǎo)各個(gè)階段及研究?jī)?nèi)容,以便于明確整個(gè)理論體系,這樣就能很好的把握會(huì)計(jì)理論的整體結(jié)構(gòu)。因此準(zhǔn)確的定位會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)對(duì)學(xué)習(xí)和理論的研究有很好的指導(dǎo)作用。那么進(jìn)行會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)研究時(shí)我們就要慎重考慮什么理論可以作為邏輯起點(diǎn),這就要認(rèn)真地考查會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備那些條件。筆者認(rèn)為作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的應(yīng)具備如下條件:

1.會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)必須是客觀的。只有客觀存在的事物才能被人們所發(fā)覺,客觀性就是能夠?yàn)槿怂杏X與認(rèn)識(shí),并通過研究能掌握其發(fā)展規(guī)律,抓住其本質(zhì)的。一個(gè)理論的起點(diǎn)若不可被認(rèn)識(shí)就無法掌握該理論的精髓。

2.會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)必須是能夠連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境以及能夠連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)要素。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由多個(gè)要素構(gòu)成的理論體系,而會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的大環(huán)境,兩者要聯(lián)系起來就得通過會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)貫穿其間。

3.會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)必須能夠?qū)ζ渌懂犨M(jìn)行推理論證。若明確了一個(gè)起點(diǎn),掌握其本質(zhì),就可以順著它的規(guī)律推導(dǎo)出一個(gè)又一個(gè)的理論范疇。這是由起點(diǎn)客觀性、可推導(dǎo)性決定了的,使該理論能夠一直延伸、發(fā)展下去。

4.會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐。作為一個(gè)理論的邏輯起點(diǎn),能夠推導(dǎo)出一系列的理論,并能夠?qū)⒗碚撨\(yùn)用于實(shí)踐、指導(dǎo)實(shí)踐,而實(shí)踐得出來的結(jié)果又可以來論證理論,兩者不斷的指導(dǎo)與論證,來延續(xù)其理論的發(fā)展,使之不斷完善。

5.會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因。前面已經(jīng)幾次提到一個(gè)理論的邏輯起點(diǎn)能推導(dǎo)出新的理論范疇,并在實(shí)踐的論證下不斷完善與發(fā)展,而且能夠隨著環(huán)境的不斷變化,并不是短暫存在的,是一個(gè)延續(xù)的過程,是會(huì)計(jì)存在的必然性。

四、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境相結(jié)合作為邏輯起點(diǎn)的理由及基本構(gòu)想

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境結(jié)合的合理性

既然已經(jīng)論證了目標(biāo)的確立是人在一定客觀環(huán)境下的主觀行為意識(shí),強(qiáng)調(diào)了人對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的意識(shí)反映,側(cè)重于人的主觀能動(dòng)性,帶有強(qiáng)烈的主觀色彩,因此較容易忽視客觀環(huán)境的作用,導(dǎo)致主觀決定客觀的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論片面的強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境的主導(dǎo)作用,而容易夸大客觀決定性,忽視人的主觀能動(dòng)性。又因?yàn)樽鳛闀?huì)計(jì)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)目標(biāo),是整個(gè)大理論體系的一部分,和外部客觀環(huán)境的結(jié)合能起到連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的作用。由此,可以看出兩者之間存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性。若是把兩者結(jié)合,不僅可以避開自身的不足,也可以規(guī)范邏輯起點(diǎn),這個(gè)一直爭(zhēng)論的問題。把兩個(gè)觀點(diǎn)結(jié)合較之于目前存在的各種觀點(diǎn)來說是相對(duì)完整的具有一定的合理性。

(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境相結(jié)合具備作為會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)論的條件

1.兩者相結(jié)合是能夠被我們了解、把握即具有可知性。會(huì)計(jì)目標(biāo)是信息使用者做出的要求,它是會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)要求的反映,也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足會(huì)計(jì)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn),如不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同,會(huì)計(jì)系統(tǒng)則通過客觀環(huán)境的具體情況提供不同的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論強(qiáng)調(diào)了主觀能動(dòng)性,說明會(huì)計(jì)目標(biāo)是可以被了解與掌握的。會(huì)計(jì)環(huán)境既然是客觀存在的,就能夠感覺與把握,進(jìn)而才能夠去適應(yīng)。

2.兩者相結(jié)合能夠連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)目標(biāo)本身就是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的一個(gè)反映,是受會(huì)計(jì)環(huán)境影響的,不同的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體要求不同,在這樣一個(gè)特定的環(huán)境下,形成了會(huì)計(jì)目標(biāo),而會(huì)計(jì)目標(biāo)從屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)這個(gè)大體系,因此,會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)就能夠很好的聯(lián)系起來。

3.兩者相結(jié)合能對(duì)其他抽象范疇進(jìn)行推理論證。在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)目標(biāo)可推導(dǎo)出特定的會(huì)計(jì)假設(shè),因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)規(guī)定了給誰提供信息,什么期間的信息,以什么計(jì)量形式提供信息,相應(yīng)的就有了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)期間假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)人員在變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境下為進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所作出的合理推斷,實(shí)質(zhì)上是環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)生作用的最好體現(xiàn)。會(huì)計(jì)概念的產(chǎn)生也是會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,并隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷被賦予著更新、更全面的內(nèi)涵。

4.兩者相結(jié)合能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)實(shí)踐在會(huì)計(jì)環(huán)境中進(jìn)行,通過作用于會(huì)計(jì)對(duì)象來達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo),由于會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種會(huì)計(jì)理論又會(huì)受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響,才使得理論與實(shí)踐相統(tǒng)一,這正是會(huì)計(jì)環(huán)境(客觀性)和會(huì)計(jì)目標(biāo)(主觀性)互補(bǔ)性的充分體現(xiàn)。

5.兩者是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生、發(fā)展的外部客觀條件。會(huì)計(jì)環(huán)境影響著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的歷史條件和社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等客觀狀況,而會(huì)計(jì)本質(zhì)、對(duì)象、假設(shè)、目標(biāo)都統(tǒng)一于社會(huì)活動(dòng)中,通過會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)環(huán)境的反映,并隨之變化而變化,來促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)理論的變化發(fā)展。上述5點(diǎn),能明確反映出以會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論與會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論相結(jié)合作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系的基本框架,不僅能滿足其作為會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)的各項(xiàng)基本條件,而且以哲學(xué)的角度研究可以說明兩者結(jié)合能夠避開自身存在的不足,是互補(bǔ)的、合理的,可以構(gòu)建起一個(gè)相對(duì)完整的理論體系的。這樣的論點(diǎn)才是唯物辯證的,才是經(jīng)得起不斷考驗(yàn)、論證的。因此,把會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論和會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論結(jié)合起來研究是具有可行性的。

主要參考文獻(xiàn)

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