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法務(wù)會計理論

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會計學(xué)作為一門實踐性非常強(qiáng)的學(xué)科,其產(chǎn)生和發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)。從最初的簿記發(fā)展到傳統(tǒng)的會計,再到財務(wù)會計和管理會計的分支,以及審計的出現(xiàn),自始至終都是在為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供服務(wù)。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大,現(xiàn)代金融工具的不斷創(chuàng)新,當(dāng)代社會的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變得越來越撲朔迷離。在這背后也暗藏著大量的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)濟(jì)糾紛,而且隨著社會的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)犯罪的形式越來越多,手段更為高明,經(jīng)濟(jì)糾紛也趨于多樣化和復(fù)雜化。由于市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),所以,法庭為妥善解決經(jīng)濟(jì)糾紛,嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)犯罪,客觀、公正度量經(jīng)濟(jì)損失,客觀公正地對經(jīng)濟(jì)案件做出裁決,有時就必須要求會計專家來協(xié)助他們對經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)濟(jì)糾紛案件進(jìn)行調(diào)查。

近年來,隨著涉及量化損失等經(jīng)濟(jì)案件的增加,需要會計師參與法庭辯論、訴訟、調(diào)解和仲裁的事件日益增多。由于會計問題的專業(yè)性,會計資料的復(fù)雜性,對于非專業(yè)人員來說是非常難于理解的,只具備單純的法律知識并不足以解決這些問題,因此如何將會計更好的服務(wù)于司法活動的問題就擺在了人們面前。作為對司法活動的公正性的要求,司法活動必須了解這些經(jīng)濟(jì)活動,了解這些經(jīng)濟(jì)活動所具有的本質(zhì)和規(guī)律;但考慮到司法活動的效率性,司法活動并不需要自身具備了解這一切的功能,因為這既不經(jīng)濟(jì)也不現(xiàn)實。作為這種內(nèi)在矛盾發(fā)展的必然結(jié)果,一種法律與會計的交叉學(xué)科就相應(yīng)誕生了,這就是本文所討論的“法務(wù)會計”。

國外會計理論早期對法務(wù)會計的研究,是隨著會計人員作為專家證人在法庭上作證這一現(xiàn)象的大量發(fā)生而產(chǎn)生的.20世紀(jì)90年代以后公眾對法務(wù)會計尤其是舞弊調(diào)查的興趣和需求大大增加,會計執(zhí)業(yè)界開始更多的致力于舞弊調(diào)查準(zhǔn)則的探索。雖然國外關(guān)于法務(wù)會計的研究起步較早,但是對法務(wù)會計的理論淵源和理論框架的探索則非常少.從國外已有的研究成果來看,它們更側(cè)重于對法務(wù)會計實務(wù)的探討.而在我國,目前已有不少學(xué)者教授開始涉足這一研究領(lǐng)域,并發(fā)表了一系列的論文。其中有李若山,蓋地,張蕊教授等等一批學(xué)者.他們在法務(wù)會計理論框架,法務(wù)會計市場,法務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)要求,法務(wù)會計的制度建設(shè)領(lǐng)域等方面發(fā)表了各自的觀點和見解,為推動我國法務(wù)會計的研究起到了積極作用。

那麼究竟何為“法務(wù)會計”呢?美國人默瑞克•派勒博特于1946年首次使用“ForensicAccounting”。“forensic”據(jù)《牛津詞典》解釋為“屬于、適合于司法法庭的”。而在我國,雖然對“法務(wù)會計”有各種不同的表述,但基本認(rèn)同的看法是:“法務(wù)會計”是會計和法律相結(jié)合產(chǎn)生的邊緣學(xué)科,其工作主要是對涉及會計的法律問題進(jìn)行解釋和處理,為法庭提供證據(jù).

法務(wù)會計從學(xué)科角度屬于應(yīng)用會計學(xué)之一。既然屬于會計學(xué)領(lǐng)域,那麼它就與一般會計有著廣泛的聯(lián)系,同時也具有明顯的區(qū)別。

首先,從學(xué)科角度講,法務(wù)會計屬于會計學(xué)的一個分支。會計學(xué)可分為理論會計學(xué)和應(yīng)用會計學(xué)。而從法務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展來看,它無疑是屬于應(yīng)用會計學(xué)之一。因此法務(wù)會計學(xué)要應(yīng)用一般會計學(xué)的理論和技術(shù),解決實踐中的有關(guān)問題。

第二,會計學(xué)原理是法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)之一。法務(wù)會計理論研究的出發(fā)點是基于案件所涉及的財務(wù)會計業(yè)務(wù)具有可認(rèn)識性和可鑒別性,法務(wù)會計理論在揭示這種可認(rèn)識性和可鑒別性時,必須借助會計學(xué)原理才能實現(xiàn)。此外,大部分法務(wù)會計理論研究的成果需要對相關(guān)的會計對象進(jìn)行表述,這些表述所需的會計專業(yè)術(shù)語只能來源于會計學(xué)原理??梢哉f,會計學(xué)原理是法務(wù)會計理論基礎(chǔ)中最重要的原理。

第三,法務(wù)會計一般以會計的假設(shè)為前提,遵循會計的原則、程序和方法。一般會計是法務(wù)會計產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ).

法務(wù)會計在與一般會計有著密切聯(lián)系的同時,也有一些其本身獨有的特點。

首先,法務(wù)會計作為會計學(xué)分支之一,它側(cè)重研究的是如何運用會計學(xué)的專門知識,解決訴訟活動中涉及的會計問題。而一般會計的研究對象、研究范圍則比較寬,其中包括會計的產(chǎn)生和發(fā)展,會計的任務(wù)和作用,會計的原則和方法等等。

其次,法務(wù)會計與一般會計是性質(zhì)不同是兩種社會活動。法務(wù)會計活動屬于訴訟活動,雖然它也可以通過司法機(jī)關(guān)的整體訴訟活動對經(jīng)濟(jì)管理起一定的保護(hù)和促進(jìn)作用,但它并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)過程的管理和監(jiān)督。而一般會計本質(zhì)上是從事經(jīng)濟(jì)管理的工作,即會計活動屬于經(jīng)濟(jì)管理活動。

第三,法務(wù)會計的對象是案件涉及的財務(wù)會計業(yè)務(wù)或財務(wù)會計問題,一般會計的對象是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。

第四,法務(wù)會計工作的目的是為了查明案情,正確處理案件,而一般會計工作的目的是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

第五,法務(wù)會計的方法主要包括尋找的方法和邏輯推理的方法,而一般會計的方法則主要是核算的方法和控制、監(jiān)督的方法。

第六,法務(wù)會計的手續(xù)較為簡單,主要是受理和提供證據(jù);而一般會計手續(xù)較為復(fù)雜,包括憑證審核、制作記帳憑證,帳簿登記和報告。

最后,法務(wù)會計與一般會計在遵循的標(biāo)準(zhǔn),控制的依據(jù),服務(wù)對象及從業(yè)的人員資格方面都有所不同。另外,法務(wù)會計與審計也有著很多不同之處,這里就不一一贅述了。

那麼,究竟法務(wù)會計有些什麼自身的特點呢?

通過以上對法務(wù)會計的產(chǎn)生背景及其與一般會計的簡單論述,可以看出法務(wù)會計有以下特點。第一,法務(wù)會計涉及的學(xué)科非常廣泛。法務(wù)會計既全面吸收了會計的基本原理,又遵循了法學(xué)原理,特別是證據(jù)學(xué)的基本理論,同時也吸收了審計學(xué)中部分審計的技術(shù)方法和統(tǒng)計學(xué)中的某些統(tǒng)計分析、比較分析方法。

其次,法務(wù)會計所關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題。由于市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì),因此社會組織、經(jīng)濟(jì)組織、個人相互之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系主要是以契約為紐帶。市場經(jīng)濟(jì)同時又是法制經(jīng)濟(jì),合同的履行、契約關(guān)系的維系,必須要有法制做保證。為了妥善解決經(jīng)濟(jì)糾紛,客觀度量經(jīng)濟(jì)損失,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序,就必須強(qiáng)化法制建設(shè),完善經(jīng)濟(jì)立法、經(jīng)濟(jì)司法及其支持體系。法務(wù)會計就是為了適應(yīng)這一客觀需要應(yīng)運而生的。它運用專門的知識,通過深入細(xì)致的經(jīng)營調(diào)查和財務(wù)會計分析,為度量經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)犯罪等所造成的經(jīng)濟(jì)損失提供系統(tǒng)、客觀、細(xì)致的會計證據(jù),從而使法庭的裁決更為客觀公正,即維護(hù)了法律的尊嚴(yán),又使經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的權(quán)益得到有效保障。

最后,法務(wù)會計的目的是提出專家性意見作為法律鑒定或者用于法庭作證。在法律實踐中,訴訟當(dāng)事人往往從自身利益出發(fā),僅提供有利于自己的證據(jù)。而律師由于缺乏專門的會計知識,難于深入開展經(jīng)營和財務(wù)調(diào)查,在缺乏有效財務(wù)證據(jù)的情況下,很難有效維護(hù)受托人的權(quán)益;法官在缺乏有利財務(wù)證據(jù)的情況下,很難做出客觀公正的裁決。由于法務(wù)會計專家較熟悉經(jīng)濟(jì)糾紛的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)損失情況,又比較熟悉相關(guān)的法律,可以幫助法庭作出公正的裁決。

在中國,就目前來看,法務(wù)會計某種程度上已在實務(wù)工作中得到一定的開展,但主要限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查。許多理論工作者或?qū)I(yè)人士對其知之甚少,更談不上研究有關(guān)法務(wù)會計規(guī)范的工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等。為切實配合并支持法務(wù)會計在我國的發(fā)展,首先應(yīng)加速推進(jìn)整個經(jīng)濟(jì)體制改革,建立并盡快完善司法體系。另外,我國會計理論界工作者應(yīng)重視并加快有關(guān)法務(wù)會計的研究工作,建立事務(wù)所在開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)工作過程中應(yīng)嚴(yán)格遵循的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等完備的規(guī)范體系。同時,要求注冊會計師應(yīng)注重提高自身的綜合素質(zhì)以適應(yīng)知識多元化的要求。會計師事務(wù)所也應(yīng)抓住機(jī)會,重視對員工進(jìn)行法務(wù)會計知識的培訓(xùn),大力開拓法務(wù)會計業(yè)務(wù)。

總之,法務(wù)會計和律師業(yè)一樣,他們一起構(gòu)成重要的訴訟協(xié)助體系。法務(wù)會計的發(fā)展前景會非常廣闊。

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