法務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)系

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【摘要】法務(wù)會計(jì)作為一個融會計(jì)、法律知識于一體的新型會計(jì)分支，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)有密切關(guān)系，但是，二者的屬性不同，決定了它們在目的、職能、內(nèi)容、職業(yè)規(guī)范、報(bào)告等方面必然存在差別。只有明確了二者之間的關(guān)系，才能更好地認(rèn)識與運(yùn)用法務(wù)會計(jì)，進(jìn)一步完善法務(wù)會計(jì)的基本理論。

【關(guān)鍵詞】法務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；區(qū)別

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和法制體系的逐步完善,法律案件中經(jīng)濟(jì)案例的比重也在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時不斷上升，且門類日益繁多、情況逐漸復(fù)雜、手段更加隱蔽。在處理具體的案件或糾紛等法律事項(xiàng)時，必須同時解決事實(shí)與法律兩方面的問題，法官、律師等法律工作者受其專業(yè)知識、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限，只能處理法律問題和簡單的事實(shí)問題，而一些較為復(fù)雜的專門性事實(shí)問題（如財(cái)務(wù)會計(jì)問題）則只能交由有特定專業(yè)資質(zhì)的人員處理。于是，一種融合會計(jì)學(xué)與法學(xué)為一體、協(xié)助法律工作者查證案件或糾紛涉及的財(cái)會事實(shí)的新工具——法務(wù)會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。李若山教授認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)是特定主體運(yùn)用會計(jì)知識、財(cái)務(wù)知識、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出專家性意見作為法律鑒定或在法庭上作證的一門新興行業(yè)。由此可見，法務(wù)會計(jì)是在社會專業(yè)化分工基礎(chǔ)上形成的會計(jì)界對法律界的專業(yè)服務(wù)。法務(wù)會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個分支，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)自然存在共同之處，關(guān)系比較密切，但其所服務(wù)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)的特殊性，又決定了它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)存在區(qū)別。

一、法務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

（一）法務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)都屬于應(yīng)用會計(jì)學(xué)

會計(jì)學(xué)可分為理論會計(jì)學(xué)和應(yīng)用會計(jì)學(xué)，其中理論會計(jì)學(xué)包括會計(jì)理論、會計(jì)史等；應(yīng)用會計(jì)學(xué)包括財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、國際會計(jì)、法務(wù)會計(jì)及成本會計(jì)等，可見法務(wù)會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個分支，與財(cái)務(wù)會計(jì)都屬于應(yīng)用會計(jì)學(xué)。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)是法務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會計(jì)為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，法務(wù)會計(jì)為法律工作者處理法律事項(xiàng)服務(wù)，因此它們都屬于會計(jì)服務(wù)活動，其最終成果（財(cái)務(wù)報(bào)告與專家意見）所依據(jù)的事實(shí)材料都來自于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。但案件所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)通常是由會計(jì)事項(xiàng)和會計(jì)活動組成，而法務(wù)會計(jì)活動本身是對案件涉及的會計(jì)事項(xiàng)或會計(jì)活動進(jìn)行檢查、驗(yàn)證和鑒定，并據(jù)此作出判斷，發(fā)表專家意見，通常是在財(cái)務(wù)會計(jì)工作基礎(chǔ)上開展的。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)是法務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。

二、法務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別

（一）主體不同

財(cái)務(wù)會計(jì)是為某一特定主體（會計(jì)實(shí)體）服務(wù)的，要對特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等）的經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。法務(wù)會計(jì)的主體不是單一主體的單一會計(jì)，而是更廣泛意義上的會計(jì)，凡經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟案件中涉及到會計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定、判別，均與法務(wù)會計(jì)有關(guān)。法務(wù)會計(jì)的空間范圍主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會中介機(jī)構(gòu)（律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所）；三是司法機(jī)關(guān)（檢察、公安機(jī)關(guān)和人民法院等）以及政府審計(jì)部門、紀(jì)檢部門。

（二）職能不同

會計(jì)職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。財(cái)務(wù)會計(jì)有核算、監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。核算職能側(cè)重對事實(shí)的描述，主要是對某一特定主體的經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，對其結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。監(jiān)督職能側(cè)重于糾正偏差，主要是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，以達(dá)到預(yù)期的目的。財(cái)務(wù)會計(jì)的這兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)；而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量的保障。法務(wù)會計(jì)職能的作用范圍則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)會計(jì)，不僅局限于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而且在解釋財(cái)務(wù)問題、強(qiáng)化會計(jì)的控制職能、收集會計(jì)數(shù)據(jù)以提供訴訟支持、保護(hù)和懲戒會計(jì)職業(yè)人士以及其他有關(guān)人士等方面也能提供信息支持。

（三）目的不同

法務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)雖然都有“會計(jì)”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是著重向會計(jì)信息的使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾）提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，能反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，所提供信息具有公開性。而法務(wù)會計(jì)提供信息的目的在于完成受托責(zé)任，它是對經(jīng)濟(jì)活動（或者經(jīng)濟(jì)糾紛）中的法律責(zé)任問題進(jìn)行調(diào)查、取證、提出專家性意見，為法庭、仲裁或鑒定機(jī)構(gòu)提供相關(guān)證據(jù)。

（四）內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容是用財(cái)務(wù)會計(jì)的理論和方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一般會計(jì)事項(xiàng)，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計(jì)要素。法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容則取決于各國法律體系的完善程度及法律、法規(guī)對經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此，不同國家及同一國家的不同時期，法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容都有所不同。我國學(xué)者對當(dāng)前法務(wù)會計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識較為統(tǒng)一，認(rèn)為主要包括以下幾個方面：（1）稅收理算會計(jì)；（2）債權(quán)、債務(wù)理算會計(jì)；（3）保險(xiǎn)賠償理算會計(jì)；（4）社會公正會計(jì)；（5）物價(jià)會計(jì)；（6）基金會計(jì)；（7）司法會計(jì)；（8）海損事故理算會計(jì)；（9）社會保障會計(jì)。

（五）工作程序和方法不同

在工作程序上，財(cái)務(wù)會計(jì)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會計(jì)處理程序。財(cái)務(wù)會計(jì)的工作程序即會計(jì)循環(huán)可概括為七個環(huán)節(jié)：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過賬；（3）結(jié)賬前賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬分錄；（4）對賬；（5）試算平衡；（6）結(jié)賬；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)告。各環(huán)節(jié)具有連續(xù)性和繼起性，且憑證、賬簿、報(bào)告的格式、內(nèi)容、編報(bào)程序與要求多由國家統(tǒng)一規(guī)定。而法務(wù)會計(jì)服務(wù)對象的復(fù)雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責(zé)任到事件結(jié)束工作報(bào)告的報(bào)出，不存在會計(jì)期間的連續(xù)性，更不需要繼起性。一般來說，其工作程序應(yīng)包括：（1）會見委托人，明確受托責(zé)任；（2）初步調(diào)查，收集有關(guān)資料；對受托任務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)測；（3）制定行動計(jì)劃，包括實(shí)施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據(jù)材料；（5）計(jì)算、分析；（6）報(bào)告，即將法務(wù)會計(jì)工作的最終結(jié)果以報(bào)告的形式系統(tǒng)表達(dá)出來。

在工作方法上，財(cái)務(wù)會計(jì)大量使用會計(jì)核算方法、會計(jì)分析方法。法務(wù)會計(jì)作為一門復(fù)合性學(xué)科，不僅使用會計(jì)的方法，有時還大量使用審計(jì)的方法、統(tǒng)計(jì)的方法（如抽樣分析法等）及收集證據(jù)的方法等。常見的方法有：審閱查驗(yàn)法、關(guān)聯(lián)核對法、座談詢問法、實(shí)物勘察法、分析比較法、綜合計(jì)算法等。

（六）執(zhí)業(yè)規(guī)范不同

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵在于保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，因此需要有專門的會計(jì)規(guī)范。財(cái)務(wù)會計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的過程中，不僅要遵守《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，還要受到統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范（如會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等）的約束，其中，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是國際上通行的一種會計(jì)規(guī)范形式，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分為基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則。法務(wù)會計(jì)的執(zhí)業(yè)活動涉及三個規(guī)范，即會計(jì)準(zhǔn)則、法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和專家證據(jù)準(zhǔn)則（譚立，2006），前兩者為會計(jì)行業(yè)規(guī)范，后者為法律規(guī)范，三者關(guān)系密切，又相互區(qū)別。法務(wù)會計(jì)工作就是將會計(jì)語言記錄的財(cái)會事實(shí)翻譯成法律語言表述的案件事實(shí)，也就是說財(cái)會事實(shí)經(jīng)由法務(wù)會計(jì)之手以專家意見形式送達(dá)法官手中，成為其認(rèn)定案件事實(shí)的證據(jù)。在這一過程中，法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)與法律兩個職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，起到了由會計(jì)準(zhǔn)則通向?qū)＜易C據(jù)規(guī)則的橋梁作用。目前世界上除了美國、加拿大等少數(shù)國家制定了有關(guān)法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則外，許多國家的法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)活動都是參照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，但制定統(tǒng)一的法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則仍是必然趨勢。只有建立健全法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，才能使法務(wù)會計(jì)工作有規(guī)可循、有章可依，才能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升職業(yè)信譽(yù)，才能實(shí)現(xiàn)法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)、準(zhǔn)則和慣例的聯(lián)系和溝通，指引法務(wù)會計(jì)健康發(fā)展。2006年初，我國財(cái)政部頒布了1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則體系已基本上與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，中國注冊會計(jì)師協(xié)會完成了48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作，標(biāo)志著我國的企業(yè)會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建設(shè)完成，為建立法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)性框架。（七）報(bào)告不同

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。法務(wù)會計(jì)報(bào)告是法務(wù)會計(jì)工作者根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料、卷宗材料，以及其他相關(guān)的資料等，對案件或糾紛等法律事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行解釋、說明，并作出專業(yè)判斷所形成的一種書面結(jié)論性文件。法務(wù)會計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有十分顯著的區(qū)別：

1.用途和使用者不同。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的用途在于為投資者、社會公眾、政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的相關(guān)會計(jì)信息；而法務(wù)會計(jì)報(bào)告適用于訴訟實(shí)踐，為法律事項(xiàng)承辦人、當(dāng)事人等提供認(rèn)定相關(guān)財(cái)會事實(shí)的專家證據(jù)。

2.反映的范圍不同。依據(jù)“會計(jì)主體假設(shè)”，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)事實(shí)僅局限于某一會計(jì)主體的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而法務(wù)會計(jì)報(bào)告不存在“會計(jì)主體”的限制，它是依照法律事項(xiàng)來劃定空間活動范圍，凡是法律事項(xiàng)涉及的會計(jì)事實(shí)都必須查清、核實(shí)，并向委托人報(bào)告?？梢?，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與法務(wù)會計(jì)報(bào)告所反映的事實(shí)范圍差異較大。

3.內(nèi)容和格式不同。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。常見的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是以格式報(bào)表為主題，表注及相關(guān)信息和資料作為輔助，其中每張報(bào)表都有固定的格式要求。而法務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了法律事項(xiàng)所涉及范圍的財(cái)會事實(shí)，通常情況下，法務(wù)會計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言、對財(cái)務(wù)會計(jì)資料的分析論證過程和最終的結(jié)論等。如果報(bào)告人占有資料不充分或資料很少，也可發(fā)表“無法作出明確結(jié)論”的報(bào)告結(jié)果。不同經(jīng)濟(jì)糾紛或案件的性質(zhì)、內(nèi)容不同，所依據(jù)的法律規(guī)范不完全一致，因此，法務(wù)會計(jì)報(bào)告沒有固定格式，通常是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)對象和使用對象，按委托人的要求分別采用不同的格式。

4.時間要求不同。依據(jù)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”、“會計(jì)分期假設(shè)”，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作為對企業(yè)不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動和資金運(yùn)動的分期綜合反映，具有時間上的連續(xù)性。而法務(wù)會計(jì)是在涉及會計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)糾紛和訴訟發(fā)生時，對財(cái)務(wù)事項(xiàng)中涉及的法律問題進(jìn)行解釋與處理，著重于向法庭提供臨時的審計(jì)證據(jù)。

（八）對會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的要求不同

法務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)同所有會計(jì)人員一樣，應(yīng)包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面。道德素質(zhì)方面與審計(jì)人員的要求基本相同，但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，法務(wù)會計(jì)作為一門新興的復(fù)合型邊緣學(xué)科，對法務(wù)會計(jì)人員的要求也較之一般會計(jì)人員更高，要求從業(yè)者不僅必須精通會計(jì)與審計(jì)知識，以便合理解釋涉案對象的財(cái)務(wù)事實(shí)，甄別其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與合法性，提供有助于法庭判決的有效證據(jù)，而且必須熟悉公司法、證券法、保險(xiǎn)法、稅法、訴訟法和證據(jù)規(guī)則等各種法律和相關(guān)規(guī)定，這樣才能實(shí)現(xiàn)會計(jì)事實(shí)與法律程序的有效對接。此外，還需借助心理學(xué)中的相關(guān)知識來透析經(jīng)濟(jì)行為背后的欲念和動機(jī)。總之，法務(wù)會計(jì)人員的知識層面要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的知識層面?！?/p>

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