會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制

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摘要：闡述了會(huì)計(jì)電算化的深層含義，分析了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的特點(diǎn)與挑戰(zhàn)，結(jié)合多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，并參考大量參考文獻(xiàn)，探討了會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；電算化；內(nèi)部；控制

1會(huì)計(jì)電算化的深層含義

會(huì)計(jì)電算化，是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡(jiǎn)稱，就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，以提高財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。

會(huì)計(jì)電算化改變了會(huì)計(jì)核算方式、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改變了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)的方法和技術(shù)，因而推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展完善，促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理制度的改革，是整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一次根本性變革。從表面上來看，會(huì)計(jì)電算化只不過是將電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算工作中，減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)核算的速度和精度，以計(jì)算機(jī)替代人工記帳。會(huì)計(jì)電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，它必然會(huì)引起會(huì)計(jì)工作組織和人員分工的改變，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的提高，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，解放會(huì)計(jì)人員的時(shí)間和精力，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步，提高整個(gè)會(huì)計(jì)工作水平大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。

2會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的特點(diǎn)與挑戰(zhàn)

控制是指按照一定的條件和預(yù)定的目標(biāo),對(duì)一個(gè)過程或一系列事件施加影響,使其達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種有組織的行為。內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括企業(yè)高層用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法,還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度?？刂频哪繕?biāo)是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹既定的管理方針。

（1）會(huì)計(jì)崗位發(fā)生變化，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏有效牽制。由于會(huì)計(jì)電算化的工作自動(dòng)化、控制的程序化，與此相適應(yīng)，會(huì)計(jì)工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效，如不及時(shí)調(diào)整將形成內(nèi)部控制隱患。

（2）會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)方式發(fā)生變化。會(huì)計(jì)電算化將各種信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲(chǔ)在磁（光）介質(zhì)上，極易被篡改而不留痕跡，偽造、變?cè)鞓I(yè)務(wù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真，賬、實(shí)不符，給一些不法之徒提供了可乘機(jī)會(huì)。另外，數(shù)據(jù)集中在磁（光）介質(zhì)中，一旦發(fā)生火災(zāi)、被盜、感染病毒等，容易造成數(shù)據(jù)丟失。

（3）會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制將有賴于電算化程序的質(zhì)量。如電算化程序本身的漏洞，就會(huì)降低系統(tǒng)的安全性?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員對(duì)自己的口令并不十分重視，安全意識(shí)淡薄，操作口令管理不嚴(yán)，容易泄密或被人竊取，帶來巨大隱患。

（4）會(huì)計(jì)電算化中的反記賬或記賬清除功能的使用，對(duì)會(huì)計(jì)賬薄的嚴(yán)肅性有一定的影響。從本質(zhì)上講，反記賬功能是對(duì)錯(cuò)誤的一種更正行為。而用手工方式記賬后是不允許重新記賬的，對(duì)于賬本上的錯(cuò)誤，應(yīng)采用畫線更正法、補(bǔ)充登記法或紅字沖銷法來更正，更正錯(cuò)誤的過程被留下痕跡，這樣才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可信度。

（5）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使會(huì)計(jì)電算化的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，會(huì)計(jì)介質(zhì)將發(fā)生變化，并迅速走向電子化。如網(wǎng)上銀行的開通，通過網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)資金，結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流動(dòng)過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段失去意義，都需要采取新的內(nèi)部控制方法。3會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)

3.1堅(jiān)持以人為本的原則,有效實(shí)施內(nèi)部控制

人是制度的實(shí)施主體,再完善的制度,如果得不到人有效地實(shí)施,仍然只是形式,發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。因此企業(yè)建立了良好的內(nèi)部控制制度后,應(yīng)充分重視人在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)作用,堅(jiān)持以人為本的原則,有效實(shí)施內(nèi)部控制。對(duì)財(cái)務(wù)人員而言,應(yīng)做到:首先,控制是會(huì)計(jì)的基本職能之一,財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分發(fā)揮控制作用。對(duì)于在軟件程序運(yùn)行中無法自動(dòng)執(zhí)行的例外事項(xiàng)的控制,如對(duì)原始憑證的審核等,仍需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行必要的控制和監(jiān)督,因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)在內(nèi)部控制中的作用,加強(qiáng)工作責(zé)任心,對(duì)能夠予以控制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施嚴(yán)密控制,確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);其次,財(cái)務(wù)人員應(yīng)注重加強(qiáng)自身的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn),努力使自己成為兼具會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才,以適應(yīng)電算化系統(tǒng)實(shí)施人機(jī)控制的要求。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在充分考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)的管理與維護(hù),使系統(tǒng)得以安全、高效地運(yùn)行。應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)人員的培養(yǎng)，可以采取以下措施：一是加強(qiáng)對(duì)在職人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)。二是加快和財(cái)經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)和審計(jì)的復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，擇優(yōu)錄取到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，使他們成為電算化審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員。

3.2加強(qiáng)程序操作控制

這項(xiàng)控制就是針對(duì)會(huì)計(jì)電算化提出的新要求之一。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。其內(nèi)容主要包括：（1）無關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作；（2）各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證；（3）數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時(shí)核對(duì)，不能擅自修改；（4）機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù)；（5）不準(zhǔn)把外來的軟盤帶進(jìn)機(jī)房；（6）發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以改正；（7）開機(jī)后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)楊；（8）要做好日備份數(shù)據(jù)，同時(shí)還要有周備份、月備份。當(dāng)然，這些制度并不是一成不變的，還必須隨著公司經(jīng)營(yíng)的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，從源頭上確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

3.3網(wǎng)絡(luò)的安全控制

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，公司應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次（通信平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、操作系統(tǒng)平臺(tái)、應(yīng)用平臺(tái)）都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、隧道技術(shù)（VPN）等。另外，VPN解決了財(cái)務(wù)信息在Internet傳輸?shù)陌踩珕栴}。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可提高財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。上機(jī)時(shí)間記錄規(guī)程等。

3.4加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)

審計(jì)人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會(huì)計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對(duì)內(nèi)部控制的可靠程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員在詢證經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人，觀察運(yùn)行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時(shí)，都應(yīng)有記錄。在編寫審計(jì)工作底稿時(shí)，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評(píng)定之前，要實(shí)施符合性測(cè)試。