管理會(huì)計(jì)原則

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〔摘要〕管理會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范,是對(duì)管理會(huì)計(jì)工作提出的要求,應(yīng)具有廣泛的適用性和指導(dǎo)作用。本文借鑒會(huì)計(jì)原則,將管理會(huì)計(jì)原則劃分為基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則兩部分,并進(jìn)行了具體分析與探討。

〔關(guān)鍵詞〕管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)原則基本假設(shè)

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的分支之一,產(chǎn)生于本世紀(jì)20～30年代,形成于本世紀(jì)40～50年代,主要側(cè)重于信息的積累、對(duì)比、分析和解釋,用來幫助企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于管理會(huì)計(jì)起步較晚,較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已成熟的理論相比,管理會(huì)計(jì)理論還遠(yuǎn)未形成體系。而作為其理論基礎(chǔ)之一的管理會(huì)計(jì)原則,中外學(xué)術(shù)界對(duì)其還很少進(jìn)行探討。而且由于其本身的服務(wù)對(duì)象、外部環(huán)境及內(nèi)部條件的靈活性、多樣性,很少形成廣泛的業(yè)務(wù)原則。因而到目前為止,對(duì)管理會(huì)計(jì)原則還未形成統(tǒng)一定論。

管理會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范,是對(duì)管理會(huì)計(jì)工作提出的要求,應(yīng)具廣泛的適用性及指導(dǎo)作用。1974年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)提出了八類管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,雖然沒有得到世界范圍的普遍公認(rèn),但非常有借鑒意義。我國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)者李天民教授又為管理會(huì)計(jì)原則構(gòu)建了科學(xué)的理論結(jié)構(gòu)。筆者現(xiàn)借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果,對(duì)其具體內(nèi)容作淺顯論述。

管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種全局性的,以決策性會(huì)計(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其總目標(biāo)是提供相應(yīng)管理信息,協(xié)助管理當(dāng)局做出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的決策。管理會(huì)計(jì)為管理當(dāng)局提供的管理信息,總是盡可能運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的資料,并對(duì)其進(jìn)行加工、改進(jìn)和延伸,使他們能更有效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。除此之外,適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求,管理會(huì)計(jì)也把提供的信息內(nèi)容擴(kuò)展到企業(yè)外部,如環(huán)境、政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等。但既然管理會(huì)計(jì)的主要信息來源是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,二者在某種程度上是同源而分流的,我們不妨借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的體系,即把管理會(huì)計(jì)原則總分為基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則。指導(dǎo)性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對(duì)用戶的質(zhì)量原則。

一、基本假設(shè)

(一)會(huì)計(jì)主體(accountingentity)

它是管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的空間范圍的規(guī)定。由于管理會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息,因此,管理會(huì)計(jì)的主體,可以是整個(gè)企業(yè),但更多的是各級(jí)責(zé)任單位。

(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)(goingconcern)

它是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的基本方式的規(guī)定。即企業(yè)或各級(jí)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和籌資投資等活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去,從而相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)方法能保持穩(wěn)定、有效。

(三)會(huì)計(jì)分期(accountingperiodicity)

它是對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的時(shí)間范圍的規(guī)定,即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng),劃分為一定的期間,以便及時(shí)提供有用的管理信息。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,由于管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù),提供相應(yīng)信息以協(xié)助其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),而不是定期對(duì)外提供強(qiáng)制、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息,故時(shí)間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方向發(fā)展。不同的管理主體有不同的時(shí)間需求,從年、季、月發(fā)展到周、日,甚至隨時(shí)提供。

(四)貨幣的時(shí)間價(jià)值

由于管理會(huì)計(jì)職能的多樣性導(dǎo)致其除應(yīng)用貨幣作為計(jì)量單位外,還要廣泛采用其他非貨幣計(jì)量單位,例如標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物單位、質(zhì)量綜合計(jì)量單位、創(chuàng)新程度、市場(chǎng)占有率等等。而且在長(zhǎng)期投資和籌資決策中絕不能假設(shè)幣值不變,因?yàn)樨泿旁诓煌瑫r(shí)間的價(jià)值是不相等的。總的說來,貨幣計(jì)量和幣值不變假設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時(shí)間價(jià)值,以便使決策更為科學(xué)、合理。

(五)效益最大化目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo),就是為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益服務(wù)。為此,企業(yè)管理當(dāng)局在預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的過程中,必須始終以經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是否提高作為基本標(biāo)準(zhǔn)。

二、指導(dǎo)性原則

(一)決策有用性原則。這一原則分為首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩個(gè)層次

1.首要質(zhì)量特征

(1)相關(guān)性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時(shí),要充分考慮信息用戶的需求以達(dá)到?jīng)Q策有用性。

一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)信息如對(duì)信息用戶決策沒有幫助,則不具相關(guān)性。相關(guān)性原則有以下兩層涵義:

A.及時(shí)性:管理會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營(yíng)管理決策的需要。它包括及時(shí)將產(chǎn)生的信息資料進(jìn)行處理和及時(shí)報(bào)送給信息用戶。

B.適應(yīng)性:是指從基本數(shù)據(jù)得到的信息對(duì)企業(yè)決策過程的滿足程度及協(xié)調(diào)程度。

(2)可靠性原則。是指確保管理會(huì)計(jì)信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如不可靠,不僅無助于決策,而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。因此可靠性也構(gòu)成信息的主要質(zhì)量。一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)信息是否可靠?？删推渌膫€(gè)組成因素加以衡量:

A.客觀性:強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)信息能客觀反映現(xiàn)存狀況或?qū)ξ磥碜龀隹陀^的預(yù)測(cè)。這一原則要求信息的來源,即用于生成信息的資料應(yīng)客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確,同時(shí)要客觀選擇處理方法。

B.可核性:是指由獨(dú)立的不同個(gè)人分別采用相同的計(jì)量方法,對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量,能得出相同的結(jié)果。

C.中立性:指管理會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的信息用戶的影響都是沒有偏見的(公平的)。在信息中如果摻雜著計(jì)量人員的個(gè)人興趣,就不可能有中立的計(jì)量。因而中立性原則要求管理人員站在一個(gè)客觀的位置上,在處理和提供信息時(shí)不能摻入個(gè)人的偏見和主觀意愿。

2.次要質(zhì)量特征

(1)一貫性原則。是指對(duì)信息的加工處理方法應(yīng)保持一貫,便于不同期間信息可比。

(2)可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經(jīng)濟(jì)信息中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí),會(huì)計(jì)信息能顯示相同的情況;反之,當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不同時(shí),會(huì)計(jì)信息亦能反映其差異。

一貫性與可比性原則相對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言,在長(zhǎng)期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項(xiàng)長(zhǎng)期決策要依靠各式各樣的未經(jīng)加工的信息和不重復(fù)出現(xiàn)的情況。如長(zhǎng)期投資決策,可能由于內(nèi)部強(qiáng)調(diào)的一貫、可比而使決策受到不適當(dāng)?shù)淖璧K。因而在長(zhǎng)期決策中,這兩項(xiàng)原則并不重要。然而在短期規(guī)劃和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面,則要較多地依靠仔細(xì)加工的信息和重復(fù)出現(xiàn)的情況,從而更要求一貫、可比。

(二)提供信息的約束原則

1.成本效益原則。指提供管理會(huì)計(jì)信息帶來的效益高于需要花費(fèi)的成本。只有這樣取得的信息才有價(jià)值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴(kuò)散得極為廣泛,從信息用戶到整個(gè)企業(yè)乃至企業(yè)客戶、投資者、消費(fèi)者等等,從而難以準(zhǔn)確衡量。

2.重要性原則。指管理會(huì)計(jì)信息對(duì)管理者做出決策或?qū)ω?zé)任單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等將會(huì)構(gòu)成重要影響。它可以從定性、定量?jī)蓚€(gè)不同角度進(jìn)行分析確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本,必須遵循重要性原則進(jìn)行信息處理。

3.民主性原則。進(jìn)行各項(xiàng)決策分析和編制預(yù)算時(shí),應(yīng)遵循目標(biāo)管理的原則,實(shí)行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。以企業(yè)員工為中心,相信職工的自我控制和自我管理的能力,充分發(fā)揮員工的潛力和主觀能動(dòng)性。

4.靈活性原則。這一原則包括諸多方面:

(1)基本數(shù)據(jù)和信息分類的多樣性以及方法的靈活性,以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。

(2)信息來源的多渠道性。管理會(huì)計(jì)信息既有來源于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他內(nèi)部信息,也有來源于企業(yè)外部的諸如政策、環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。

(3)提供內(nèi)部信息時(shí)選用規(guī)則的靈活性。管理會(huì)計(jì)信息無強(qiáng)制性規(guī)則,企業(yè)可以根據(jù)需要靈活提供。

5.穩(wěn)健性原則。指管理會(huì)計(jì)人員在處理及提供信息時(shí)應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)可能發(fā)生的損失;但對(duì)可能獲得的收益則不要過于樂觀估計(jì),以免因過于樂觀給企業(yè)造成損失。

(三)針對(duì)用戶的質(zhì)量原則

1.可理解性原則。是指信息用戶對(duì)傳送的信息能弄清楚的能力?？衫斫庑允菦Q策者和決策有用性原則的連接點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡可能使會(huì)計(jì)資料易于被人理解,而信息用戶也應(yīng)設(shè)法提高自身的理解使用能力,以使會(huì)計(jì)信息發(fā)揮最大的功能。

2.可接受性原則。是指信息用戶對(duì)已出現(xiàn)問題的說明與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可程度。由于管理會(huì)計(jì)的信息種類和計(jì)量方法具多樣性、靈活性、復(fù)雜性的特點(diǎn),只有與這種信息相關(guān)的屬性被用戶接受,才是有價(jià)值的。而如果用戶難以接受,則會(huì)是信息成本的浪費(fèi),而效益為零。

3.激勵(lì)性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標(biāo)一致性”所做出的努力。具體說,就是對(duì)企業(yè)的全體信息用戶乃至每個(gè)員工實(shí)施激勵(lì)措施,營(yíng)造有利于全員參與的管理環(huán)境,對(duì)我們所希望的行為要予以積極引導(dǎo),不斷激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性、能動(dòng)性,減少由于信息不對(duì)稱和道德冒險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不利因素,做到企業(yè)與管理者,管理者與員工之間目標(biāo)一致,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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