企業(yè)制度和會計改革

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現(xiàn)代企業(yè)制度是以現(xiàn)代產(chǎn)權理論為依據(jù)，以公有制為基本形式的一種適應市場經(jīng)濟和社會化大生產(chǎn)要求，產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的企業(yè)法人制度。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對會計改革提出了新要求，涉及到企業(yè)內(nèi)部的會計改革與企業(yè)外部改革兩個方面，就企業(yè)內(nèi)部的會計改革而言，應重視現(xiàn)代管理會計，拓展財務會計，完善內(nèi)部審計，建立社會責任會計與企業(yè)稅務會計，實行財務管理與會計機構的相分離等；而就企業(yè)外部改革而言則應建立以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系，加快會計人才的培養(yǎng)與在職教育等。只有實行這些改革措施，才能適應現(xiàn)代企業(yè)制度及其會計環(huán)境對會計的要求，因此我們就從這里分析企業(yè)內(nèi)部的會計改革與外部改革來談現(xiàn)代企業(yè)制度與會計關系。

（一）重視現(xiàn)代管理會計現(xiàn)代管理會計是適應現(xiàn)代化大生產(chǎn)與激烈的市場競爭而產(chǎn)生的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，管理科學是現(xiàn)代企業(yè)制度管理工作的基本特征。在我國，由于社會主義市場經(jīng)濟尚不完善，人們的觀念尚未轉變，不少企業(yè)領導人還認識不到現(xiàn)代管理會計在加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益中的作用，缺乏現(xiàn)代決策知識和現(xiàn)代管理知識，“拍腦袋”決策的現(xiàn)象相當普遍?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理者要完成受托責任，必須建立科學的管理機制，充分發(fā)揮現(xiàn)代管理會計的作用。

1－“管理的重大在經(jīng)營、經(jīng)營的重心在決策”?，F(xiàn)代管理會計作為決策支持系統(tǒng)的一個重要組成部分，在為企業(yè)各級經(jīng)營管理者決策提供有用的信息方面，發(fā)揮著積極的作用，它可充分利用財務會計所提供的信息，運用一定的數(shù)學方法對其進行加工處理，為企業(yè)經(jīng)營活動進行科學的預策并提出備選方案，幫助受托人據(jù)以作出正確的判斷，調(diào)控企業(yè)的經(jīng)濟活動。

2－在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)要真正做到自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展、就得千方百計在保證產(chǎn)品質量的前提下，降低產(chǎn)品成本，提高勞動生產(chǎn)率與經(jīng)濟效益，而現(xiàn)代管理會計在成本控制方面所發(fā)揮的作用是其它專業(yè)管理所無法比擬的，在產(chǎn)品設計階段，它通過對產(chǎn)品成本與功能關系的分析與研究，開展價值工程分析，提出成本最低、功能最全的滿意方案；在制定標準成本方面，除了依據(jù)嚴密的科學計算外，還實行廣泛的參與制，使標準制訂者與執(zhí)行者面對面的溝通各自的外境與現(xiàn)法，制定出切實可行的標準成本，在成本分析方面，強調(diào)經(jīng)常、及時和具體，以便執(zhí)行者能經(jīng)常而又及時地了解到自己的成本標準執(zhí)行情況，形成一種“自行調(diào)節(jié)、自行控制”的機制，充分調(diào)動執(zhí)行者在標準執(zhí)行中的積極性與主動性；在獎懲制度上，強調(diào)綜合而又有效地運用各種激勵因素，激勵人們沿著局部與整體目標一致性方向卓有成效地開展自己的本職工作。

3－現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立科學的領導體制和組織管理制度，正確處理委托人與受托人之間的關系，形成激勵與約束的經(jīng)營機制。

（二）拓展財務會計

1－重構財務會計理論體系。雖然我國已頒布實施了《會計法》，但由于《會計法》是將所有企業(yè)、社會團體、行政事業(yè)單位的會計行為合并為一個法律規(guī)范，而在現(xiàn)代企業(yè)制度及會計環(huán)境的變化要求轉換與服務于高度集中的計劃經(jīng)濟相適應的財務會計理論，代之以適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟，能反映會計本質特性與揭示會計內(nèi)在規(guī)律性，可用于指導現(xiàn)代企業(yè)財務會計的實踐的財務會計理論體系。它應該是由會計基本理論、會計概念結構框架與會計應用理論三個部分有機組成的一個首尾一致，渾然一體的具有一定結構層次與功能的理論系統(tǒng)。

2－現(xiàn)代企業(yè)制度影響著會計內(nèi)容必須以真實地、公允地反映受托責任活動為主要內(nèi)容，因此無論是會計的確認、計量、記錄或報告，或是會計基本程序與方法，還是會計理論的研究，都必須以反映和監(jiān)督企業(yè)（包括企業(yè)內(nèi)部）的各種受托責任活動為其基本內(nèi)容，然后在此基礎上對反映受托責任的信息進行再加工，以提供決策者有用的信息，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計的領域不斷拓寬，對新的會計分支和新的會計熱點問題，如環(huán)境會計、合并會計、租賃會計，物價變動會計、現(xiàn)金流動會計、國際會計、通貨膨脹會計、人力資源會計、宏觀會計、電算化會計、預算會計以及衍生金融工具、自創(chuàng)商譽的會計處理等，必須盡快展開研究，為會計實務的開展提供理論支持。

3－建立間接管理型的會計宏觀管理模式，加快完善會計準則體系。政企分開要求政府建立一套間接的會計宏觀調(diào)控體系。對企業(yè)工作來說，政府的會計宏觀調(diào)控體系應包括企業(yè)會計法、企業(yè)會計準則體系、會計職業(yè)道德規(guī)范、有關會計人員的資格、監(jiān)督機制和可能的全社會的獎懲機制等?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立客觀上要求政府對會計管理必須由統(tǒng)一的直接管理轉向宏觀的間接控制，通過制訂基本和具體會計準則對所有企業(yè)的會計行為加以規(guī)范。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計制度現(xiàn)代企業(yè)制度也沖擊了我國原有的以國家審計為主體、內(nèi)部審計為基礎、民間審計（社會審計或注冊會計師審計）為補充的三位一體的會計監(jiān)督體系，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求建立科學的企業(yè)領導體制與管理制度，通過企業(yè)各項制度的規(guī)范化，使企業(yè)權力機構、監(jiān)督機構、決策與執(zhí)行機構之間形成激勵與約束相結合的經(jīng)營機制，企業(yè)的內(nèi)部審計也應轉換職能，內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑，也是加強管理的重要手段，尤其是在融多種產(chǎn)權主體為一體、多種所有制并存，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國經(jīng)營的大型企業(yè)集團，其內(nèi)部管理層次多，經(jīng)營跨度大，場地分散，各種權力、義務、責任關系復雜，更需要發(fā)揮內(nèi)部審計的自我控制、自我約束作用，以保障企業(yè)經(jīng)營活動的協(xié)調(diào)健康運行。為此應改變企業(yè)內(nèi)部審計作為國家審計職能的延伸及事后審計的特征，使企業(yè)內(nèi)部審計真正成為以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標，以協(xié)助高級管理當局完成受托責任為重點，將經(jīng)常性的財務收支審計、經(jīng)濟責任審計與經(jīng)濟效益審計相結合，以抓好內(nèi)部控制制度的評審、參與企業(yè)決策過程為主要內(nèi)容的涉及到事前、事中、事后審計的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，而國家審計的對象只能是政府機關，即使是國有獨資企業(yè)也應由注冊會計師進行審計，這是由于現(xiàn)代企業(yè)制度會計的社會監(jiān)督體系必須由與各方利益無牽涉的、超然獨立的社會公證機構實行，如果國有獨資企業(yè)由與其有利益密切相關的、代表國家的審計機關進行審計，那么它會否損害國有獨資企業(yè)的債權人的利益嗎？這就要求現(xiàn)代企業(yè)制度下必須建立以注冊會計審計為主體的社會監(jiān)督體系。

（四）建立社會責任會計及稅務會計為更好地反映受托人的活動所產(chǎn)生的社會性效益，必須建立社會責任會計，從社會的角度對受托經(jīng)濟主體履行社會責任的情況，進行計量與報告，以增強受托經(jīng)濟主體的社會責任觀念，在提高經(jīng)濟性效益的同時，不斷提高社會性效益。社會責任的情況主要包括

（1）對職工履行責任（體現(xiàn)在是否同工同酬提高福利待遇、改善工作條件與工作環(huán)境、開展職工技術教育、提高職工業(yè)務水平與社會統(tǒng)籌保險基金等，

（2）保護消費者權益體現(xiàn)在不斷提高產(chǎn)品質量與性能，提供價格合理的產(chǎn)品，加強產(chǎn)前與售后服務，滿足消費者不同層次的需求；

（3）維護政府利益（體現(xiàn)在是否在提高國民經(jīng)濟主體效益的前提下提高企業(yè)的經(jīng)濟效益）；

（4）支持公益事業(yè)（體現(xiàn)在除了依法向國家納稅外，是否積極支持社會公益事業(yè)，在力所能及的范圍內(nèi)給予必要的捐贈與幫助）；

（5）保護生態(tài)環(huán)境（體現(xiàn)在企業(yè)對環(huán)境污染進行有效防護，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，提高經(jīng)濟效益與提高生態(tài)效益并重）等?，F(xiàn)代企業(yè)制度對現(xiàn)行的財務會計與稅務會計合一的現(xiàn)象也產(chǎn)生了沖擊。企業(yè)會計準則體系是約束企業(yè)財務會計工作的最高技術標準，財務會計必須認真執(zhí)行；國家稅法是調(diào)整國家與企業(yè)經(jīng)濟利益的法律規(guī)范，對財務會計不起技術規(guī)范的約束作用，而在現(xiàn)代企業(yè)制度下，在市場經(jīng)濟的要求下，國家與所有企業(yè)的最一般最重要的經(jīng)濟關系是稅務關系。這種關系反映在會計上，就是沒有一個國家的企業(yè)會計能避開稅法的影響。由于現(xiàn)代企業(yè)會計的核心在于會計收益的計量，而稅法或稅務機關更加注意應納稅所得額，稅法與會計處理結果總是會存在著永久性差異與時間性差異，因此會計收益必須接受稅法所規(guī)定的各項調(diào)整?，F(xiàn)代企業(yè)財務會計制度要求滿足信息的有用性及管理的靈活性，而稅法更強調(diào)納稅基礎的可靠性和嚴肅性。不同的要求導致這兩方面信息在事實上有著不同的目標與著眼點，使用不同的會計慣例與會計方法，最終使稅務會計與現(xiàn)代管理會計一樣，也從財務會計中分離出來，成為現(xiàn)代會計系統(tǒng)的另一個重要分支。而稅務會計的分離與獨立，對我國許多企業(yè)來說，是一個現(xiàn)實而迫切的問題。

（五）財務與會計必須一分為二企業(yè)財務管理是與公司制度相伴而生的，它們都存在于相同的社會基礎上，即公司制度的所有權與經(jīng)營權相分離。其產(chǎn)生的最初目的是為股份有限公司籌集更多的大量資金以適應企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)財務管理發(fā)展至今，已成為由籌資決策、投資決策、股利決策組成的現(xiàn)代公司理財活動，然而在我國原來高度集中的計劃經(jīng)濟下，企業(yè)作為一個“生產(chǎn)車間”，基本“無財可理”。改革開放后，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求企業(yè)以獨立的經(jīng)濟實體和利益主體的身份在市場競爭的大海中游泳，財務管理已成企業(yè)管理的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)財務管理作為一種職能性的管理活動，即處理著財務關系，也直接管理著價值運動。而會計不是職能管理部門，它是提供綜合性財務信息的部門，是現(xiàn)代企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立客觀上要求企業(yè)內(nèi)部財務管理部門與會計部門分設，兩個部門各司其職。

（六）建立以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督與咨詢服務體系現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于投資者所有權與經(jīng)營權相分離，從而使得注冊會計師作為對公司經(jīng)營管理人員實施有效監(jiān)督的社會中介力量，在經(jīng)濟中發(fā)達國家被普遍視為“經(jīng)濟警察”而倍受重視，并且具有極高的執(zhí)業(yè)權威性和社會地位。我國要徹底轉換國有企業(yè)的經(jīng)營機制，建立以公司制為主要形式的現(xiàn)代企業(yè)制度，也必須建立一支信譽卓著、具有出色質量和一定規(guī)模的注冊會計師隊伍做保證，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善和發(fā)展注冊會計師為主體的社會監(jiān)督與咨詢服務體系已成為一項十分緊迫的任務。鑒于目前我國注冊會計師隊伍在質量與數(shù)量方面存在較大差距主要原因

（1）當前我國的注冊會計師資格的取得與認定程序不能有效地防止低素質的人進去。

（2）注冊會計師的法定執(zhí)業(yè)領域過窄。

（3）現(xiàn)有的注冊會計師執(zhí)業(yè)組織缺乏應有的獨立性?；诖耍@就需要我們在大力氣加強注冊會計師隊伍的建設，使之形成一個多層次、多方面、寶塔型的人才結構，以適應現(xiàn)代企業(yè)制度對注冊會計師事業(yè)發(fā)展的需要。（七）適應現(xiàn)代企業(yè)制度的建設需要，進一步完善和規(guī)范現(xiàn)有的會計制度站在現(xiàn)代企業(yè)制度的角度，來審視我國目前的會計制度，僅從會計信息的理解性和可比性而言，還存在相當不規(guī)范性，突出表現(xiàn)在：一是現(xiàn)行的三大會計制度（即外商投資企業(yè)會計制度，股份制企業(yè)會計制度、工業(yè)會計制度）并存。使我國目前企業(yè)會計出現(xiàn)了三足鼎立的形勢且在相同會計事項的處理上存在較大的差距。如壞賬準備的計提比例，預計存貨變現(xiàn)損失的規(guī)定，采用權益法核算的投資額等等。這種狀況很容易在現(xiàn)代企業(yè)制度的初創(chuàng)階段造成混亂。二是在與國際慣例接軌方面，力度不夠，突出表現(xiàn)在有價證券的計價方法上，不允許使用成本與市價孰低法；在會計報表體系中沒有采用功能更佳的現(xiàn)金流量表。因此，為適應現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，在我國會計應用準則尚未建成并發(fā)揮作用以前作為過渡性措施，首先應通過修訂和完善之舉，實現(xiàn)現(xiàn)有會計制度的規(guī)范化，以還原會計信息在全社會范圍內(nèi)的可比性、理解性，其次，要從有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設出發(fā)，找出我國會計與國際會計慣例不相協(xié)調(diào)的具體環(huán)節(jié)，謹慎而又策略地走上會計國際化的坦途。特別應允許有價證券采用成本與市價孰低法；用現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表。