管理會計定位

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摘要：近幾年來，管理會計的定位問題越來越多地成為專家學者爭論的焦點。在企業(yè)層面上，管理會計是以財務會計、統(tǒng)計等為基礎，處于和財務管理同等重要的地位；管理會計和財務管理都以企業(yè)價值最大化為目標，各自發(fā)揮其應有的功能。

關鍵詞：管理會計；定位；財務會計；財務管理

科學合理地對管理會計進行定位，具有十分重要的實踐與理論意義，有利于準確地把握管理會計本質(zhì)，合理安排管理會計工作及有助于管理會計人員確定其在經(jīng)濟管理及生產(chǎn)經(jīng)營中的位置，并發(fā)揮其應有的職能作用。而在管理會計的定位問題上，近幾年在我國卻出現(xiàn)了諸多爭論，例如有的學者認為“財務會計與管理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和需要”（李巖，2004），而另外有的學者則認為財務管理和財務會計之間具有聯(lián)系，“并使之在教學過程中得到有效的融合”（郭敏、張鳳蓮，2004）。實際上，這些提法由來已久，而且在實際工作中，管理會計也沒有受到足夠的重視，未能發(fā)揮好應有的作用。

那么，管理會計究竟應該處于一個什么樣的地位，和其他學科又是一種什么樣的關系呢？筆者試圖從目標和內(nèi)容的角度，來論述管理會計和財務會計、管理會計和財務管理的關系，重新審視一下管理會計在企業(yè)中的地位。

1管理會計與財務會計的關系

我國《企業(yè)會計準則》認為，會計目標應該是：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。而會計的發(fā)展形成了兩大分支：一是財務會計，二是管理會計。財務會計是以向投資者、債權人和企業(yè)外部相關方面提供投資決策、信貸決策和其它經(jīng)濟決策所需要的反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等財務信息為主的一個會計系統(tǒng)；其內(nèi)容主要含蓋了貨幣資金、應收項目、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、流動負債、長期負債、所有者權益、收入、費用和利潤等項目的基本核算，與所得稅會計、外幣業(yè)務、借款費用、或有事項、租賃、債務重組、非貨幣性交易、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、關聯(lián)方關系及其交易與商品期貨業(yè)務等特殊項目核算，以及三大基本財務報表與其附表（包括年報和中期報告）與合并會計報表的編制。其基本流程是通過對企業(yè)基本業(yè)務的核算，最后形成對外報送的財務報告；其基本職能是反映企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，向公眾提供他們所需要的財務信息。而管理會計則是向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供短期、長期的經(jīng)營和管理決策所需要的信息，承擔了滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理需要的主要職責，其基本內(nèi)容包括以變動成本法為基礎的本量利分析、預測、決策、成本管理、全面預算和責任會計等；除了基本內(nèi)容外，管理會計還包括增值會計、環(huán)境管理會計、戰(zhàn)略管理會計、行為會計和國際管理會計等新領域。這些內(nèi)容都要利用到財務會計或其他學科（例如統(tǒng)計）的核算數(shù)據(jù)，并反作用于財務會計。因此，筆者認為財務會計與管理會計作為會計的兩大分支，在目標和內(nèi)容上具有很大的差異，而且在會計中也存在著層次上的差異：財務會計處于提供數(shù)據(jù)和信息的基礎地位，而管理會計則處于利用與加工數(shù)據(jù)和信息的較高層次，對前者的核算具有一定的影響。有的學者甚至認為，會計未來的發(fā)展是以管理會計為主導的，財務會計必然在會計中處于基礎地位。

2管理會計與財務管理的關系

雖然近些年來，管理會計和財務管理出現(xiàn)了融合的趨勢，有些學者甚至認為以后者來取代前者，但是隨著金融市場的高度發(fā)展和競爭的日益激烈，以管理會計為主導的會計發(fā)展階段即將到來（管理會計理應處于會計的較高層次），其與財務管理的并行不可避免。管理會計的目標和內(nèi)容在上面已經(jīng)有所論述，之所以要嚴格劃分管理會計和財務管理的范圍，筆者認為還有三方面的原因，首先是企業(yè)經(jīng)營管理中要用到內(nèi)部會計報表，如變動成本法下的收益表、全面預算報表、責任會計報表、產(chǎn)品成本明細表、制造費用明細表、期間費用報表等，這些報表的提供，既不是財務會計的職責，也不是財務管理的義務，而只能由管理會計來提供；另一方面是管理會計的發(fā)展出現(xiàn)了兩大趨勢，都不可能列入財務管理的范疇，一是強調(diào)管理會計和作業(yè)基礎管理的結合，發(fā)展了作業(yè)基礎管理會計，使傳統(tǒng)管理會計深入到企業(yè)經(jīng)營活動過程的最基本的微觀層次——作業(yè)，對企業(yè)的作業(yè)進行持續(xù)地改善；其次是強調(diào)管理會計與戰(zhàn)略管理的結合，發(fā)展了戰(zhàn)略管理會計，使傳統(tǒng)管理會計能夠滿足戰(zhàn)略管理的需要，更加明確了戰(zhàn)略管理的導向。第三方面，管理會計又拓展出來一個新的前沿領域——人力資本會計。我們知道，戰(zhàn)略管理在企業(yè)管理體系中處于最高層次，它研究解決企業(yè)具有全局性、長期性和根本性的問題，對企業(yè)未來長遠的發(fā)展起著規(guī)劃和控制的作用，所以戰(zhàn)略管理會計同樣具有規(guī)劃和控制的功能，著眼于企業(yè)長遠發(fā)展，直接服務于企業(yè)目標，因而以戰(zhàn)略管理會計為重要組成部分的管理會計的目標也從屬于企業(yè)目標，即企業(yè)價值最大化。；而對于財務的目標，筆者見到過許多相關論述，但認為都是財務管理的目標。財務管理的目標主要有三種觀點：利潤最大化、每股盈余最大化和企業(yè)價值最大化（即股東財富最大化），其中企業(yè)價值最大化是人們普遍接受的觀點；就內(nèi)容而言，財務管理主要包括投資決策、籌資決策和股利決策三項，內(nèi)容涉及財務報表分析、財務預測與計劃、財務估價、投資管理、流動資金管理、籌資管理、股利分配、資本成本與資本結構、企業(yè)并購與控制、重整與清算等方面。財務管理過程應以財務會計、統(tǒng)計等所提供的財務數(shù)據(jù)和信息資料為基礎，它們也可能會影響到財務管理措施的選擇；而財務管理也會影響到財務會計、統(tǒng)計等的許多方面，例如財務欺詐事件最終在財務會計上得以確認和計量，直至對外披露虛假信息，安然舞弊事件即為佐證。就本質(zhì)而言，財務管理是“本金投入和收益活動”，本金是各類經(jīng)濟組織為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而墊付的資金，增值性是其一大特征，從而決定了財務管理目標是追求投入資金增值，即企業(yè)價值最大化，所以財務管理的目標和企業(yè)目標是一致的；另外，財務管理活動只是企業(yè)活動的一部分；而且，在現(xiàn)代企業(yè)“法人治理結構”以及委托關系中，由于經(jīng)理人與財務人員處于關系的“內(nèi)部”層次，二者不觸及財產(chǎn)權關系，其根本利益是一致的，因而說財務管理目標從屬于企業(yè)目標。當然，管理會計和財務管理還有很多聯(lián)系，它們都以財務會計等提供的數(shù)據(jù)和信息為主要基礎，相互提供所需信息；目前它們都上升到了戰(zhàn)略的高度，都具有外向性、全局性和長期性的特征，即立足于企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生巨大變革的背景，充分汲取戰(zhàn)略管理的基本思想，從更高的角度來進行企業(yè)管理會計方面的規(guī)劃和控制，以及企業(yè)財務方面的管理，它們的最終目標一致，都是為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務的。不過，分別較高層次的管理會計和財務管理，各自具有不同的工作重點，我們應該盡可能劃清二者的界限，發(fā)揮其應有的功能。管理會計重在向企業(yè)管理當局提供經(jīng)營管理所需要的信息，為改善和提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平提供決策依據(jù)；管理會計實現(xiàn)目標的機制可以描述為：通過企業(yè)會計上的嚴格控制，采取最優(yōu)的管理辦法，充分考慮成本性態(tài)和投入與產(chǎn)出的關系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上，使企業(yè)總價值達到最大。而財務管理則重在資金管理及其流轉(zhuǎn)，包括資金的短期循環(huán)和長期循環(huán)，做好財務決策、財務計劃和財務控制；財務管理實現(xiàn)目標的機制可以描述為：通過企業(yè)財務上的合理經(jīng)營，采取最優(yōu)的財務政策，充分考慮貨幣的時間價值和風險與報酬的關系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上，使企業(yè)總價值達到最大。

3管理會計的定位

基于以上分析，筆者認為管理會計的定位可圖示如下：

管理會計的定位可以表述如下：在一個具體的企業(yè)中，管理會計應該處在高于財務會計、而與財務管理同等重要的地位；二者均以財務會計、統(tǒng)計等所提供的數(shù)據(jù)和信息為基礎，各司其職，彼此實現(xiàn)信息共享，共同為實現(xiàn)企業(yè)目標——企業(yè)價值最大化而發(fā)揮各自的功能。

參考文獻

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