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中外所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比

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摘要:所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。西方國(guó)家在所得稅會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐方面取得了豐碩的成果,相比之下,我國(guó)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究開展的較晚。當(dāng)前形勢(shì)下,本著與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度,如何借鑒國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展和經(jīng)驗(yàn),解決目前我國(guó)企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)中存在的問題并研究解決的方法成為當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞:所得稅會(huì)計(jì);比較;指導(dǎo)

1前言

在西方對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論的研究已經(jīng)全面展開,相比之下,我國(guó)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究開展的較晚。我們對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以研究。能夠幫助我們進(jìn)一步了解我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的道路,也可以幫助我們改進(jìn)和完善中國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了更好地學(xué)習(xí)和實(shí)施我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,當(dāng)前有必要對(duì)一些重要的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做比較研究。

2中外所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

2.1范圍比較

FAS109規(guī)定了當(dāng)前應(yīng)付所得稅和未來納稅影響額的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。IAS12適用于財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理,包括對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)有關(guān)所得稅支出或減免金額的確定以及這項(xiàng)金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示。CAS18規(guī)定:所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。

2.2目的比較

FAS109中所得稅會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)是確認(rèn)本年應(yīng)付或應(yīng)退稅款的金額;對(duì)已經(jīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表或納稅申報(bào)表中確認(rèn)事項(xiàng)的未來納稅影響確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)。IAS12的目的是規(guī)定所得稅的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)。

在所得稅會(huì)計(jì)目的方面,F(xiàn)AS109比較具體,而IAS12和CAS18比較抽象。

2.3所得稅會(huì)計(jì)處理方法

FAS109、IAS12和CAS18均規(guī)定企業(yè)應(yīng)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

2.4遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

FAS109對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)采取的是先確認(rèn),再判斷可實(shí)現(xiàn)性。而IAS12和CAS18先判斷遞延所得稅資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)性,從而決定是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2.5遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的計(jì)量

FAS109認(rèn)為,適用稅率是指在遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)預(yù)期清償或?qū)崿F(xiàn)的期間,基于已執(zhí)行的稅法適用于應(yīng)稅利潤(rùn)的所得稅稅率。IAS12規(guī)定:遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,按預(yù)期實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)或清償該負(fù)債的期間的稅率計(jì)算。CAS18規(guī)定:資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

2.6遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的分類

FAS109、IAS12和CAS18規(guī)定:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

總之,IAS12、FAS109和CAS18的基本原則和主要規(guī)定大同小異,其共同的特點(diǎn)是系統(tǒng)、全面、具體和規(guī)范,體現(xiàn)了高質(zhì)量和先進(jìn)性的要求。FAS109結(jié)合國(guó)家的稅制和其它方面的一些特殊情況而做出了相應(yīng)的處理規(guī)定,體現(xiàn)了較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。我國(guó)的CAS18有關(guān)規(guī)定既簡(jiǎn)單又概括,除個(gè)別文字表述外,則幾乎完全照搬IAS12的規(guī)定,鮮有自身特點(diǎn)。

3中外所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異形成的原因

3.1法律法規(guī)

美國(guó)經(jīng)歷了多年的發(fā)展,已經(jīng)建立了一套完善的所得稅法律體系,其與之相應(yīng)的所得稅核算方法也就能夠保證順利運(yùn)行。我國(guó)稅制采用的是分別立法的形式,對(duì)每個(gè)稅種都制定一個(gè)法規(guī),稅收具體工作以單行法規(guī)為依據(jù)。3.2資本市場(chǎng)

英美都是金融深化程度與自由化程度較高的國(guó)家,其整個(gè)金融結(jié)構(gòu)以直接金融為主。資本市場(chǎng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及成熟的市場(chǎng)規(guī)則制度使得自身資本市場(chǎng)成為高度有效的市場(chǎng)。我國(guó)資本市場(chǎng)起步晚、不夠發(fā)達(dá),尚處在發(fā)育、發(fā)展階段,規(guī)模不大,相當(dāng)一部分投資者缺乏理性。

3.3股權(quán)結(jié)構(gòu)

傳統(tǒng)的美英公司治理,傾向于把公司看作是私人合同的產(chǎn)物。股權(quán)的集中程度不是非常重要的,公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)高度分散的特征。與國(guó)外相比,我國(guó)上市公司絕大多數(shù)為國(guó)有公司。而國(guó)有公司的股權(quán)過度集中,國(guó)有股一股獨(dú)大的情形十分突出。

3.4會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍

由于英美國(guó)家政府的權(quán)力相對(duì)比較分散,政府對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的影響較弱,所以國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系十分重視;另外,英美會(huì)計(jì)人員的地位較高,他們大多素質(zhì)高,敬業(yè)精神強(qiáng),薪水優(yōu)厚。在我國(guó),會(huì)計(jì)人員的數(shù)量雖然不少,但總體素質(zhì)不高,造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。

由于中國(guó)與英美國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境存在著很大的差異,所以,在制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),不能采取完全照搬的做法,而是應(yīng)該從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā),選擇適合我國(guó)國(guó)情的處理方法。

4對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施存在問題的分析與建議

4.1對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施存在問題的分析

4.1.1新所得稅準(zhǔn)則的變化大,對(duì)會(huì)計(jì)人員是挑戰(zhàn)

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—所得稅》,采用暫時(shí)性差異的概念,只可以采用債務(wù)法,不允許采用遞延法。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有政策相比變化很大,況且我國(guó)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次偏低,知識(shí)結(jié)構(gòu)老化且過于低淺。執(zhí)行難度是可想而知的。

4.1.2企業(yè)缺乏實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力

由于舊制度中規(guī)定的應(yīng)付稅款法,會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單,成為很多企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所首先采用,大部分上市公司也是如此。如果在新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡過程中,加大其轉(zhuǎn)換成本,可能會(huì)延緩新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的進(jìn)程。另外我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全,使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能,缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,也成為實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的阻力。

4.2我國(guó)實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

4.2.1加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度,樹立會(huì)計(jì)人員終身教育觀念,在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中,要有重點(diǎn)講述所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,切實(shí)提高他們?cè)趯?shí)務(wù)中具體處理能力。

4.2.2加強(qiáng)對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程的監(jiān)管

加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督,由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量進(jìn)行檢查督促,充分發(fā)揮各種媒體的新聞監(jiān)督職能,把企業(yè)造假行為公布于眾,才能為相關(guān)的財(cái)務(wù)信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

4.2.3建立企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的法律規(guī)范

確立企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的法律地位,也就是把企業(yè)實(shí)行所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)計(jì)稅義務(wù)加以規(guī)定,明確不按稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的后果的法律責(zé)任。

5結(jié)語

目前,我國(guó)剛剛開始實(shí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為了更好地學(xué)習(xí)和實(shí)施我國(guó)的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有必要對(duì)一些重要的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作一些國(guó)際比較研究。因此本文以中國(guó)、美國(guó)與國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史發(fā)展為起點(diǎn),通過比較中外所得稅會(huì)計(jì)處理方法,找出中外所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及形成原因,然后對(duì)我國(guó)的所得稅處理方法深入探討,提出新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施存在的問題。通過對(duì)其分析提出適合我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的建議。

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