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會(huì)計(jì)精神

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會(huì)計(jì)精神

什么是會(huì)計(jì)?有觀點(diǎn)認(rèn)為,會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,以憑證為依據(jù),采用專門的技術(shù)方法,對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,并定期向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)[1].如果我們用“語(yǔ)文”的方法,提煉出句子的主干,則這一概念可以表述為:“會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)”,更簡(jiǎn)捷一點(diǎn)則:“會(huì)計(jì)是活動(dòng)。”據(jù)此,我認(rèn)為這一概念值得商榷,理由如下:

1、會(huì)計(jì)具有統(tǒng)一性。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何登記和做賬,在全國(guó)都基本上是統(tǒng)一的,甚至有些可以超越國(guó)界而達(dá)到全球統(tǒng)一。而活動(dòng)不具有這種屬性,也許有人會(huì)說(shuō)籃球、足球是活動(dòng),同樣具有統(tǒng)一性,但我認(rèn)為,這種活動(dòng)統(tǒng)一的是游戲規(guī)則,而并非活動(dòng)本身,如果統(tǒng)一的是活動(dòng)本身,就意味著所有參加的人應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)間、同一地點(diǎn)參加同一活動(dòng),這簡(jiǎn)直是不可想象的,最起碼的一點(diǎn),這種活動(dòng)其規(guī)則就限定了參與的人數(shù)。

2、會(huì)計(jì)具有確定性。也就是說(shuō),一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何登記、如何進(jìn)行賬務(wù)處理,其基本原則、程序和方法都是確定的。例如我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第17條就規(guī)定:“企業(yè)不得違反本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)違反本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法?!倍顒?dòng)明顯不具有這種屬性,仍以足球?yàn)槔?,比賽開(kāi)始后,只要不違反游戲規(guī)則,任何一方都有權(quán)根據(jù)自己的實(shí)際情況,隨意變更自己進(jìn)攻或防守的程序和方法,任何人無(wú)權(quán)干涉。

3、會(huì)計(jì)具有強(qiáng)制性。即任何企業(yè)都必須對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理,那怕設(shè)置會(huì)計(jì)人員的單位和企業(yè)也要委托專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)iT的會(huì)計(jì)人員對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。例如我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第2條就規(guī)定:“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)。設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱境外企業(yè))應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告?!倍贿M(jìn)行賬務(wù)處理是無(wú)法編制財(cái)務(wù)報(bào)告的。活動(dòng)明顯不具有這種屬性,因?yàn)槲抑两襁€沒(méi)有找到任何一項(xiàng)法律法規(guī)曾規(guī)定有哪項(xiàng)活動(dòng)是任何一個(gè)企業(yè)都必須參與的。

4、我們知道,公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、人民法院以及其他國(guó)家機(jī)關(guān)利用法律法規(guī)處理案件的活動(dòng),我們通常稱為“執(zhí)法”,但如果我們把這種執(zhí)法活動(dòng)與法律、法規(guī)本身混為一談,那簡(jiǎn)直是非??尚Φ?。這一概念的錯(cuò)誤之處在于——把利用會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)方法等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的活動(dòng)與會(huì)計(jì)本身混為一談。

綜上所述,我們不難發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)不是活動(dòng),也不可能是活動(dòng)。那到底應(yīng)該是什么呢?我認(rèn)為,應(yīng)該是一種制度,或者說(shuō)是一種制度體系,是一系列制度的集合體。據(jù)此,我們可以把會(huì)計(jì)的概念表述為——會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,以憑證為依據(jù),采用專門的技術(shù)方法,對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,并定期向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一系列制度、方法的總稱。我認(rèn)為會(huì)計(jì)可以有狹義和廣義之分,所謂狹義的會(huì)計(jì),也可以稱為純粹的會(huì)計(jì),就是指會(huì)計(jì)的核算、反映、監(jiān)督這三項(xiàng)基本職能。廣義的會(huì)計(jì)除了這些以外,還包括:賬簿該如何設(shè)置、該采用什么樣的記賬方法、如何對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理、如何制作會(huì)計(jì)報(bào)表以及應(yīng)當(dāng)設(shè)置哪些會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備什么樣的條件等,具體來(lái)說(shuō),就是還應(yīng)當(dāng)包括《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)師條例》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》等一系列法律法規(guī)。因?yàn)檫@些法律法規(guī)可以說(shuō)已經(jīng)融入并貫穿到所有的會(huì)計(jì)教科書(shū)當(dāng)中,如果我們脫離了這些法律法規(guī)來(lái)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì),是根本不可能學(xué)好的,或者說(shuō)即使學(xué)了也是沒(méi)用的,至少在我國(guó)境內(nèi)是這樣。

既然會(huì)計(jì)是一種制度,那么這種制度的價(jià)值何在?制定這種制度的目的和宗旨何在?即通常所說(shuō)的,為什么要制定這種制度?這就是本文所要討論的所謂的會(huì)計(jì)的精神。換言之,就是國(guó)家為什么要制定這些與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第一條規(guī)定:“為了規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作,保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán),發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用,制定本法?!闭娴膬H僅是這么簡(jiǎn)單嗎?

其實(shí)用馬克思主義的理論就可以解決這個(gè)問(wèn)題,馬克思主義認(rèn)為法是階級(jí)統(tǒng)治的工具,并且共產(chǎn)黨也不反對(duì)這一理論。我國(guó)《憲法》第1條規(guī)定:“中華人民共和國(guó)是工人階級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的、以工農(nóng)聯(lián)盟為基礎(chǔ)的人民民主專政的社會(huì)主義國(guó)家?!彼^人民民主專政就是對(duì)人民實(shí)行民主和對(duì)敵人實(shí)行專政兩方面的結(jié)合[2].所謂專政是指對(duì)極少數(shù)嚴(yán)重的犯罪分子實(shí)行專政[3].而所謂的人民包括全體社會(huì)主義勞動(dòng)者、擁護(hù)社會(huì)主義的愛(ài)國(guó)者和擁護(hù)祖國(guó)統(tǒng)一的愛(ài)國(guó)者;其中社會(huì)主義勞動(dòng)者主要是指工人、農(nóng)民、和知識(shí)分子這些社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)的基本依靠力量[4].可見(jiàn),幾乎所有中國(guó)公民都可以說(shuō)自己是人民,哪怕是犯罪分子,在他犯罪之前和刑滿釋放后,也同樣可以說(shuō)自己是人民。于是我們可以說(shuō)這種專政是事后的專政。而從法的原理上來(lái)說(shuō),犯罪分子是不受法律約束的(并不等于沒(méi)有強(qiáng)制力),如果他受法律約束,他就不會(huì)犯罪,這就是所謂的“違法的人,其行為是不受法約束的”??梢?jiàn)法最終是約束了人民的行為,因?yàn)橐坏┤嗣竦男袨椴皇芊ǖ募s束而超越了法的界限,就由人民變成了敵人。會(huì)計(jì)法等與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律、法規(guī)是“法”,當(dāng)然也不會(huì)例外,當(dāng)然也就是國(guó)家用來(lái)約束公司、企業(yè)以及會(huì)計(jì)人員的工具。這就是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的本質(zhì)。

但為什么要進(jìn)行這種約束呢?不可能是憑白無(wú)故的,肯定是有原因的,但具體是什么呢?要解決這個(gè)問(wèn)題,得從會(huì)計(jì)和稅收的發(fā)展史說(shuō)起——

其實(shí),在人類社會(huì)生產(chǎn)的過(guò)程中,一開(kāi)始,特別是在文字產(chǎn)生以前,由于生產(chǎn)的規(guī)模很小,人們是不對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行記錄的,隨著生產(chǎn)的發(fā)展,人們開(kāi)始在繩子上打個(gè)結(jié)來(lái)記錄生產(chǎn)中的一些事,這就是“結(jié)繩記事”,由于這種記錄方法的相似性和不確定性,導(dǎo)致這種記錄容易混淆和忘記,慢慢的人們用一些簡(jiǎn)單的符號(hào)來(lái)代替之,符號(hào)的進(jìn)一步發(fā)展就產(chǎn)生了“文字”,但這時(shí)的記錄基本上還停留在一對(duì)些重大事項(xiàng)的記錄上,這種記錄的進(jìn)一步細(xì)化,擴(kuò)張到了投入和產(chǎn)出的數(shù)量的記錄,于是產(chǎn)生了“數(shù)字”和“計(jì)數(shù)法”,數(shù)量記錄的發(fā)展,演變成了數(shù)量的“計(jì)算”,簡(jiǎn)單的“加減運(yùn)算法則”應(yīng)運(yùn)而生。從生產(chǎn)的屬性上來(lái)看,由于邊角廢料的存在,產(chǎn)品的絕對(duì)數(shù)量總體來(lái)說(shuō)是呈減少的趨勢(shì),這就是損耗,生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展,人們產(chǎn)生了“成本”的概念和觀念,“計(jì)算”也就相應(yīng)地變成了“核算”。但這時(shí)這些記錄等工作,基本上是由生產(chǎn)人員作為一種附帶性的工作來(lái)進(jìn)行的。隨著生產(chǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大,這些工作從生產(chǎn)中獨(dú)立出來(lái),于是產(chǎn)生了“會(huì)計(jì)”和“會(huì)計(jì)人員”。但這時(shí)的會(huì)計(jì)基本上是由業(yè)主自己進(jìn)行的,隨著雇傭勞動(dòng)的出現(xiàn),會(huì)計(jì)便增加了“監(jiān)督”職能,當(dāng)業(yè)主把會(huì)計(jì)交給其他人去做的時(shí)候,會(huì)計(jì)人員便承擔(dān)起了向業(yè)主反映情況的工作,于會(huì)計(jì)便產(chǎn)生了“反映”職能,現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì)報(bào)表制度,實(shí)際上就是反映職能的發(fā)展。這就是現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì)的記錄、核算、監(jiān)督和反映等職能的產(chǎn)生過(guò)程(有的書(shū)上也將記錄職能歸入核算職能)。

但直到這里為止,會(huì)計(jì)仍然是狹義的會(huì)計(jì),是純粹的會(huì)計(jì),仍然是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自主的會(huì)計(jì),國(guó)家基本上是不參與的,也沒(méi)有參與的必要。而國(guó)家又是怎樣參與到會(huì)計(jì)中的呢?這又得從稅收的發(fā)展史說(shuō)起。

稅收最早是采用實(shí)物形式繳納的,如英國(guó)的羊毛稅,法國(guó)的獸皮稅,瑞士的麻布稅,北美的牦牛稅,我國(guó)古代所謂的“布縷之征,粟米之征”。史書(shū)上記載的周代的“九貢”都是實(shí)物征收形式,宋代實(shí)物收入的內(nèi)容更廣泛而具體,分為谷、帛、金鐵、物產(chǎn)四大類,僅谷類就有71種之多[5].這就必然要求稅率只能采用定額稅率,所謂定額稅率,又稱固定稅率,是按單位征稅對(duì)象,直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式[6].說(shuō)簡(jiǎn)單點(diǎn),就相當(dāng)于“一畝地納多少糧”。這種稅收形式可以說(shuō)是原始的、粗放的、不精確的。因?yàn)橹钡酱藭r(shí)為止,人們收入的多少和國(guó)家的稅收的多少都沒(méi)有直接的關(guān)系。所以國(guó)家也就基本上不參與會(huì)計(jì),使得會(huì)計(jì)仍然處于“純粹的會(huì)計(jì)”的階段。

隨著商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公司、企業(yè)大量的出現(xiàn),并越來(lái)越成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量,這就是由農(nóng)經(jīng)濟(jì)向工業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。這就向傳統(tǒng)的“定額稅率”的稅收形式提出了挑戰(zhàn)——由于公司、企業(yè)的個(gè)體差異非常大,不象土地一樣可以用面積為衡量標(biāo)準(zhǔn),不可能讓每一個(gè)公司、企業(yè)都交同等的定額稅,但不對(duì)公司、企業(yè)征稅,國(guó)家又不甘心,于是,以收益為征稅對(duì)象的比例稅率應(yīng)運(yùn)而生。所謂比例稅率,是指應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象為等比例關(guān)系的稅率[7].在英國(guó)最早興起了對(duì)所得額的課稅,一開(kāi)始是為了應(yīng)付由戰(zhàn)爭(zhēng)引起的龐大經(jīng)費(fèi)開(kāi)支,只是一個(gè)臨時(shí)性稅種,隨著戰(zhàn)爭(zhēng)的發(fā)生和停止而時(shí)興時(shí)廢,因此又有“戰(zhàn)時(shí)稅”之稱,直到1874年才成為英國(guó)稅制中的一個(gè)永久稅種,以后相繼被世界各國(guó)所采用[8].這樣生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者收益的多少與國(guó)家利益的關(guān)系就由原來(lái)定額稅率制時(shí)的無(wú)關(guān)緊要變得息息相關(guān),緊密聯(lián)系在了一起——

公司、企業(yè)的老板,為了自身的經(jīng)濟(jì)利益,總是千方百計(jì)地在做賬時(shí)多記錄支出,少記或根本不記錄收入,把盈利變成虧損,從而減少所上的稅。這肯定損害了國(guó)家的利益,是不會(huì)得到國(guó)家的允許和贊成的,因?yàn)槎愂帐菄?guó)家取得財(cái)政收入的最重要手段,目前,稅收收入在我國(guó)家財(cái)政收入中已占95%以上,在日本占91%,英國(guó)占96%,美國(guó)占98%[9].而在我國(guó)的現(xiàn)行稅制當(dāng)中,僅消費(fèi)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅就占稅收總收入的70%以上,所得稅占稅收總收入的20%左右[10],加起來(lái)就超過(guò)了90%,而這些稅種都是實(shí)行比例稅率,可見(jiàn),會(huì)計(jì)做賬的真實(shí)性成了決定國(guó)家財(cái)政收入多少的關(guān)鍵環(huán)節(jié),這就使得會(huì)計(jì)的規(guī)范化變得刻不容緩,于是國(guó)家通過(guò)制定一系列法律法規(guī)的方式逐步參與到會(huì)計(jì)中來(lái),力圖規(guī)范會(huì)計(jì)行為,以最大限度地保障國(guó)家稅收,慢慢的,就演變成了今天的樣子。

在利益的驅(qū)動(dòng)下,可以說(shuō),今天的會(huì)計(jì),已經(jīng)不再是“純粹的會(huì)計(jì)”,國(guó)家法律、法規(guī)已經(jīng)滲透到了會(huì)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)的點(diǎn)點(diǎn)滴滴都是國(guó)家“人為”雕琢的產(chǎn)物。所有的會(huì)計(jì)人員啊,你知道你在為誰(shuí)辛苦為誰(shuí)忙嗎?

如果覺(jué)得還不夠具有說(shuō)服力,那么,請(qǐng)看我國(guó)《刑法》分則第三章第六節(jié)——“危害稅收征管罪”當(dāng)中的第201條:“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段,不繳或者少繳應(yīng)納稅款,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的,或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。”

綜上所述,我們可以將會(huì)計(jì)的精神表述為:會(huì)計(jì)是一種制度,制定這種制度的目的和宗旨是為了規(guī)范公司企業(yè)的做賬的行為,從而最大限度地保障國(guó)家稅收。其價(jià)值可以等同于稅收的價(jià)值。

結(jié)語(yǔ):國(guó)家具有對(duì)內(nèi)維護(hù)階級(jí)統(tǒng)治、處理社會(huì)公共事務(wù),對(duì)外抵御外敵入侵的基本職能,這一系列活動(dòng)都需要錢、需要經(jīng)濟(jì)支持,而如前所述,我國(guó)95%的財(cái)政收入來(lái)自稅收,從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),不要稅收的存在,等于不要國(guó)家的存在,稅收的重要性可以等同于國(guó)家的重要性。納稅是每一個(gè)公民的光榮義務(wù),我們完全可以正大光明,但幾乎所有的會(huì)計(jì)教科書(shū)都只告訴我們?cè)撊绾螌?duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理,而不告訴我們?yōu)槭裁催@樣做,以至于很多會(huì)計(jì)人員對(duì)此都是知其然而不知其所以然,甚至連《會(huì)計(jì)法》也對(duì)本文所說(shuō)的“會(huì)計(jì)的精神”閃爍其辭,我真搞不懂,我們到底怕什么?

注釋:

[1]云南省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定用書(shū)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2003年7月第1版第1次印刷,第1頁(yè)。

[2]周葉中主編《憲法》,北京大學(xué)出版社2000年12月第一版第196頁(yè)。

[3]周葉中主編《憲法》,北京大學(xué)出版社2000年12月第一版第197頁(yè)。

[4]周葉中主編《憲法》,北京大學(xué)出版社2000年12月第一版第196頁(yè)。

[5]郝如玉主編全國(guó)高等教育自學(xué)考試指定教材《中國(guó)稅制》,武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷,第2頁(yè)。

[6]郝如玉主編全國(guó)高等教育自學(xué)考試指定教材《中國(guó)稅制》,武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷,第39頁(yè)。

[7]郝如玉主編全國(guó)高等教育自學(xué)考試指定教材《中國(guó)稅制》,武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷,第28頁(yè)。

[8]郝如玉主編全國(guó)高等教育自學(xué)考試指定教材《中國(guó)稅制》,武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷,第155頁(yè)。

[9]郝如玉主編全國(guó)高等教育自學(xué)考試指定教材《中國(guó)稅制》,武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷,第2頁(yè)。

[10]郝如玉主編全國(guó)高等教育自學(xué)考試指定教材《中國(guó)稅制》,武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷,第324頁(yè)。

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