綠色會計核算

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在傳統(tǒng)的經濟核算體系引導下，自然資源的毀損和環(huán)境破壞、生物多樣性下降，從而導致人類有效生存空間的減少，這些本來是經濟價值的巨大“虧空”或“損失”，卻以經濟增長形式體現(xiàn)在傳統(tǒng)GDP中，歪曲了經濟發(fā)展的本來面貌。隨著在傳統(tǒng)經濟模式下的經濟高速發(fā)展、人口數(shù)量的增加和物質消耗水平的提高，全球環(huán)境生產力難以為繼，不能向人類提供無限的自然資源，環(huán)境承載力也無法消納人類棄入的越來越多的廢棄物。從環(huán)境經濟學的觀點來看，現(xiàn)有經濟體系中環(huán)境因素得不到重視，都沒有把自然資源、生態(tài)環(huán)境（包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的破壞和生存指數(shù)的降低）計算在內，因此所顯示出來的經濟效益不夠準確和全面，而且極有可能是得不償失的。為了從根本上緩解經濟發(fā)展和保護環(huán)境之間的矛盾，“綠色核算”應運而生。改變傳統(tǒng)的GDP核算與會計核算體系，構建與自然環(huán)境和諧發(fā)展的綠色核算體系是當前可持續(xù)發(fā)展社會的必然產物。綠色中國構建和諧社會呼喚綠色會計核算，在中國實施綠色核算監(jiān)督，是構建全方位環(huán)保體系重要組成部分。只有實行綠色核算監(jiān)督，才能確保我國綠色環(huán)保戰(zhàn)略的實施，才能更好地監(jiān)督國家企事業(yè)的資源（能源）利用，才能將環(huán)境污染負荷及環(huán)境效益和對人體健康的影響，較為全面的計人現(xiàn)有的國民經濟核算體系中。

一、倡導綠色會計核算，建立全方位環(huán)保體系

中國要構建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，急需綠色會計核算與綠色審計監(jiān)督（簡稱綠色核算監(jiān)督）。在中國實施綠色核算監(jiān)督，是實行綠色循環(huán)經濟的體系保障，是構建全方位環(huán)保體系的重要組成部分。只有進行節(jié)能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實施真實綠色財富的綠色審計監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染，實現(xiàn)綠色GDP增長，才能確保我國循環(huán)經濟核算戰(zhàn)略的實施。綠色核算監(jiān)督是以經濟與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種全新的經濟核算監(jiān)督，是一種循環(huán)經濟再生產和自然環(huán)境清潔生產有機結合的良性循環(huán)發(fā)展核算監(jiān)督，是人類社會可持續(xù)發(fā)展的必然產物。綠色核算監(jiān)督內涵廣博，包括綠色統(tǒng)計、綠色GDP、綠色會計、綠色審計、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國內外經濟可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。中國總會計師雜志社劉麗君社長在《肩負媒體職責倡導綠色核算》中指出，綠色GDP核算呼喚催生了我國綠色會計核算的發(fā)展，已在我國刮起了一股綠色會計風。《中國總會計師》雜志作為中國一級財會類雜志，肩負媒體的光榮職責，早在2003年創(chuàng)刊第一期就推出了關于綠色會計的文章，介紹我國綠色GDP核算和綠色會計核算理念；倡議媒體進一步加強對綠色GDP核算和綠色會計的宣傳；普及綠色經濟知識；報道綠色核算和綠色會計的學術成果；探索綠色核算和綠色會計的發(fā)展方略。為綠色核算和綠色會計創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，提升全社會對綠色GDP核算和綠色會計的認同，推動中國綠色會計事業(yè)的發(fā)展。

二、自然資本核算觀

自然資本是認識環(huán)境和環(huán)境環(huán)保的一個新視角，環(huán)境是一種具有很大價值的資產，保護環(huán)境就是保護自然資本。將自然資本計價明確納入資源環(huán)境與綠色核算體系中是綠色核算監(jiān)督的重點與難點。把自然資本納入資源環(huán)境與經濟核算體系的觀點，首先來自《中國21世紀議程》中的“自然資本”和環(huán)境是自然資本來源的觀點。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴展的財富”指標，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標。擴展的財富中包含了自然資本、生產資本、人力資本、社會資本四大要素。而由資源、生命系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)構成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源；第二層是由動植物、微生物構成的生命系統(tǒng)；第三層是自然資源和生命系統(tǒng)構成的能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務的生態(tài)系統(tǒng)。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)的總和的綠色核算觀，也就說自然資本是有價值的，要把自然資本納入資源環(huán)境經濟核算觀。

三、“零排放”綠色GDP核算法

現(xiàn)行的GDP核算體系只反映了經濟活動的正面效應，沒有考慮環(huán)境污染和生態(tài)破壞導致的經濟損失，因而無法真實地評價經濟增長趨勢及社會財富積累。該體系還助長了一些地區(qū)為追求GDP增長而破壞環(huán)境、過度使用自然資源的行為，并從根本上動搖了全社會的可持續(xù)發(fā)展基礎。為克服傳統(tǒng)GDP核算體系的缺陷，應對目前日益嚴峻的資源與環(huán)境挑戰(zhàn)，利用全新的綠色GDP核算體系替代傳統(tǒng)GDP核算體系已經逐步成為一種共識。在中科院首席科學家牛文元教授綠色GDP扣減核算法的基礎上，環(huán)保專家鐘定勝提出了運用“可持續(xù)、效用衡量、橫向可比、數(shù)據(jù)采集”四大原則進行社會總效用衡量的“零排放”綠色GDP核算法，備受人們關注。該方法針對國民經濟生產中每個可能造成環(huán)境生態(tài)損害的環(huán)節(jié)都采取了虛擬環(huán)境修復措施進行彌補，因此它核算的是凈社會總效用的增加情況。由于引入了社會平均治理費用來計算虛擬環(huán)境修復部門的修復費用計量核算，因此，這個核算方法不僅操作上簡便易行，而且數(shù)值核算上相當穩(wěn)定，基本滿足數(shù)據(jù)可獲得性原則和橫向可比性原則，同時它又能從整體上較為準確地反映全社會經濟福利的真實產出狀況，可稱謂真實可信的“零排放”綠色GDP核算法。

四、宏觀環(huán)境會計

宏觀環(huán)境會計是以國家為核算主體，利用會計核算的原理與環(huán)境經濟核算的結果，對一國經濟活動對資源與環(huán)境的影響（使用、消耗）進行貨幣（輔以實物）核算。中國人民大學商學院會計系耿建新教授與宏亮博士從宏觀環(huán)境會計概念出發(fā)提出自然資源耗減估價方法進行案例分析，使入耳目一新。他們用自然資產的價值，使用未來凈收入的現(xiàn)值估價的現(xiàn)值法、使用者成本補償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產的租金凈價格法、推導出全新自然資源耗減的估價公式。把此公式運用于煤炭行業(yè)的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”（簡稱“神火股份”）及石油天然所行業(yè)上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”（簡稱“遼河油田”），具體的資源耗減估價之中，這種對自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進行探索性的實證研究在我國尚屬首例。

五、森林資產會計核算

多年來森林資源的長期無償使用亂砍濫伐造成森林銳減，生態(tài)失衡水土流失，物種減少洪水泛濫引人關注。實行森林資源資產化管理，進行森林資產會計核算，是適應中國社會主義市場經濟體制的必然要求；是深化林業(yè)內部改革的必然趨勢；是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件?！吧仲Y產管理”的實質就是實行森林資產會計核算管理，是細化林業(yè)分類經營管理體制、理順林業(yè)產權管理制度、適應中國“國情”的對森林實行的科學管理。四川省林業(yè)廳財務處退休干部陶仁川的《森林資產會計》觀點鮮明務實，是對森林資產“公允價值”核算方法的重大突破，使森林資源資產化管理成為可能。“以訐估促進核算”的方法（即：市場價或公允價值核算），解決了森林綠色會計核算計量難題。其核心是以產權單位（即國有、非國有林業(yè)企事業(yè)）的森林資產，經首次評估確認其價值量（即清產核資），以后按森林的自然生長規(guī)律（即生長率）來計算增值額，該方法無論理論上、具體操作方法上都有了根本性突破。

六、綠色會計應用

隨著現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，公司在追求自身利益最大化的同時，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使人類的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴重，自然災害頻繁發(fā)生，全球氣候遭到改變，將直接危及整個人類社會生存。對環(huán)境問題的關注必將引起了會計領域的一次綠色革命。通過對環(huán)境會計在公司環(huán)境管理中的應用分析，將環(huán)境活動納入公司會計核算體系，在傳統(tǒng)會計的基礎上利用會計手段來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，披露公司生產經營活動對環(huán)境的影響及公司環(huán)境責任的履行情況已成為大勢所趨。南開大學環(huán)境與社會發(fā)展研究中心郝冀認為，綠色會計核算應用能達到此目的：實現(xiàn)環(huán)境投資核算可以幫助其降低經營成本，避免未來的環(huán)境負債，提升公司綠色產品商譽，增加企業(yè)綠色利潤及社會環(huán)境效益。綠色會計應用是一門綜合性很強的邊緣學科，它所反映和控制的對象極其復雜，它的間接對象是環(huán)境資源的物流運動，即從環(huán)境資源的形成、獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)創(chuàng)新的整個過程；它的直接對象是環(huán)境資源的價值運動，即環(huán)境資源價值、環(huán)境資源的耗費、環(huán)境資源損失、環(huán)境資源成本、環(huán)境資源的經營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等。

七、綠色核算研究倡議

“綠色”是生命之色，“綠色”是人類生命力的象征，“綠色”是21世紀信息知識經濟時代的代表色，“綠色”以生態(tài)及環(huán)境的代名詞深入人心，向一切舊傳統(tǒng)經濟觀念發(fā)起了綠色文明挑戰(zhàn)。為全面加強中國綠色核算與監(jiān)督課題研究，特提出綠色核算研究倡議。

1.倡議在中國會計學會環(huán)境專業(yè)委員學會的領導下成立“環(huán)境會計研究課題組”，率先組織熱心于綠色核算與監(jiān)督研究的專家學者，與環(huán)保專家密切合作，共同攜手開創(chuàng)中國綠色核算研究新局面。

2.倡議樹立綠色GDP科學發(fā)展觀，積極為會計法及注冊會計師法修改工作建言獻策，建議增加綠色會計及綠色審計內容。

3.倡議開展中國綠色核算與監(jiān)督信息電算化研究。為嚴格執(zhí)行環(huán)境評價法，開展企業(yè)IS014000環(huán)境認證、綠色會計核算、綠色審計監(jiān)督工作服務，爭做構建中國和諧社會的促進派。

4.開展企業(yè)環(huán)境報告披露制度研究。將爭創(chuàng)資源低消耗、污染零排放的綠色企業(yè)的綠色核算調研列為首要研究課題；

5.上市公司要進行綠色審計，將環(huán)境審計報告書在報紙、網(wǎng)絡等大眾傳媒公布，并向社會公開承諾本公司環(huán)境保護的目標和措施，以便于接受股民的社會監(jiān)督。

6.爭做構建和諧社會綠色宣傳員，廣泛宣傳科學發(fā)展觀、循環(huán)經濟、環(huán)境保護和綠色核算知識，號召綠色生產和綠色消費從我做起，人人有責。