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會計師注冊執(zhí)業(yè)責(zé)任保險

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會計師注冊執(zhí)業(yè)責(zé)任保險

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中,因各種主客觀原因的影響,存在著審計過失的風(fēng)險。最近,平安保險公司在深、滬兩地相繼推出“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”,引起了廣泛的關(guān)注。該險種的成功開發(fā),進(jìn)一步完善了會計師事務(wù)所的風(fēng)險規(guī)避機(jī)制,為有效解決事務(wù)所脫鉤改制后的遺留問題、減少注冊會計師訴訟案的發(fā)生提供了一條途徑。作者試就這方面作一粗淺的探討。一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險是一種特珠險種。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的對象是依法設(shè)立的會計師事務(wù)所和注冊會計師。其保險責(zé)任為:在列明的追溯期開始后,被保險人注冊會計師在其承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中,因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù),造成委托人和利害關(guān)系人直接經(jīng)濟(jì)損失的,委托人和利害關(guān)系人在保險期內(nèi)可向被保險人提出索賠。依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任,由保險公司根據(jù)保險責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會”投票表決,全體委員的2/3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成:注冊會計師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。二、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險具有現(xiàn)實(shí)意義。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益,有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂,意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面:1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力,加速與國際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后,成為市場競爭主體,要獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任,面臨的風(fēng)險很大。通過這項舉措可實(shí)現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險的機(jī)制,大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。在一些發(fā)達(dá)國家,投保責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措施,如果我國的會計師事務(wù)所不投保責(zé)任保險,在加入WTO后將難以同國外同行競爭。2、有利于落實(shí)《注冊會計師法》的要求。《注冊會計師法》規(guī)定:會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金,辦理職業(yè)保險。但是,多年來保險領(lǐng)域一直是一片空白,事務(wù)所脫鉤后,仍沿襲原來計提職業(yè)風(fēng)險基金的方法,潛在風(fēng)險很高。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)填補(bǔ)了保險領(lǐng)域的空白,使《注冊會計師法》的要求得以落實(shí)。3、有利于會計師事務(wù)所向合伙制過渡。雖然,我國法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所,但由于合伙人需對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任,大部分事務(wù)所仍為有限責(zé)任制。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的建立為注冊會計師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟(jì)上提供了保障,可堅定事務(wù)所向合伙制過渡的決心。4、有利于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所投保后,一方面,其執(zhí)業(yè)風(fēng)險由保險公司和事務(wù)所共同承擔(dān),保險公司為確保自身利益,會對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師故意轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險;另一方面,注冊會計師成為被保險人后,在某種程度上會對其審計行為起約束作用,加強(qiáng)其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識,有助于審計質(zhì)量的提高。5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責(zé)任的認(rèn)識并不十分清楚,導(dǎo)致事務(wù)所放松了對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制,注冊會計師的“獨(dú)立、客觀、公正”性也受到了廣大審計報告使用者的質(zhì)疑。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的推出,進(jìn)一步落實(shí)了會計師事務(wù)所對審計報告使用者應(yīng)負(fù)的民事及經(jīng)濟(jì)責(zé)任,有助于提高注冊會計師的公信力。6、有利于確定注冊會計師的法律責(zé)任。目前,由于相關(guān)的法律約束尚不健全,在訴訟中可能會出現(xiàn)司法部門對注冊會計師判罰不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象,“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會”的建立可對注冊會計師的責(zé)任進(jìn)行鑒定,能使判決結(jié)果更合理、更科學(xué)。7、有利于資本經(jīng)營。資本經(jīng)營是會計服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然要求。我國目前會計師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小,無法與國際會計公司競爭。通過資本經(jīng)營,可使一些有實(shí)力的事務(wù)所以執(zhí)業(yè)責(zé)任保險為依托,迅速成長,能早日出現(xiàn)國際知名的會計師事務(wù)所。三、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險應(yīng)解決的幾個問題。雖然注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)具有廣泛的意義,但由于剛剛起步,還處在試點(diǎn)階段,有些問題需要認(rèn)真解決。1、“過失行為”的概念模糊,不利于明確保險責(zé)任。到目前為止,我國相關(guān)法規(guī)和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》尚未對“過失行為”做出明確的界定,許多場合在涉及該問題時,多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關(guān)論述。筆者認(rèn)為,這至少存在以下問題:首先,作為一本教材,雖在理論界有一定的權(quán)威性,但不具有法律效力;其次,它只對“過失行為”進(jìn)行了一般性描述,缺乏案例解釋,可信度和說服力差,將其作為評判標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。此外,它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關(guān)系?!斑^失行為”相關(guān)規(guī)定的不夠完備,無疑為開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險設(shè)置了障礙。2、民事責(zé)任確定原則不統(tǒng)一,增加了責(zé)任鑒定的難度。目前,職業(yè)界和法律界對注冊會計師民事責(zé)任判定的分歧主要在“過錯”和“因果關(guān)系”兩方面。就過錯而言,職業(yè)界主張“主觀過錯說”,提倡程序真實(shí);而法律界主張“客觀過錯說”,只要結(jié)論與實(shí)際情況不符,就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。就因果關(guān)系而言,理論界認(rèn)為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經(jīng)營中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系,可不承擔(dān)損失賠償責(zé)任;而法院則認(rèn)為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關(guān)系。這些不一致,為鑒定審計責(zé)任增加了難度,不利于該險種的推廣。3、民事賠償?shù)南嚓P(guān)立法亟待健全。對于注冊會計師的民事責(zé)任問題,除《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”外,《證券法》、《公司法》等均未涉及。這不利于形成一個保護(hù)第三者的有效環(huán)境。美國1933年的《證券法》1994的《證券交易法》,日本的《證券交易法》都有相關(guān)規(guī)定。我國隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,第三者的起訴案件會日益增加,健全相關(guān)法規(guī)刻不容緩。綜上所述,注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險、高收益的行業(yè),注冊會計師執(zhí)業(yè)出了“事故”能向保險公司索賠,在許多發(fā)達(dá)國家早已司空見慣。此次“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”的成功推出,堪稱是我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)行為規(guī)范化、國際化的一個重要標(biāo)志,具有深遠(yuǎn)的意義。但是,由于我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還很不完善,要全面推廣該險種還有許多工作要做。為此,筆者呼吁相關(guān)部門應(yīng)加快步伐,為“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”在我國健康發(fā)展創(chuàng)造良好的條件,使我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展邁向一個新臺階。

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