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企業(yè)管理中內(nèi)部審計

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摘要:

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé),促進有效的控制成本費用,達到服務(wù)于企業(yè)管理,最大限度的提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計履行監(jiān)督、管理、控制、評價、鑒證、服務(wù)職能,向組織提供與所審查的活動有關(guān)的分析、評價、建議、忠告和資料。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性及執(zhí)行質(zhì)量。內(nèi)部審計部門是組織中一個重要的不可缺少的部門。內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部審計對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進、建設(shè)性和參謀作用。目前的問題是企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏國家審計等外部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo);內(nèi)部審計缺乏獨立性;內(nèi)審人員重實務(wù)、忽視理論研究;對內(nèi)審作用及內(nèi)審機構(gòu)的有無缺乏認識;專業(yè)審計人員

配備不全,限制了內(nèi)審工作的開展。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向,強化審計責(zé)任,消除內(nèi)審局限性,依法審計,在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。

關(guān)鍵詞:

內(nèi)部審計職能作用企業(yè)管理對策研究

正文:

內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計部門進行的審計。是內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。主要審計企業(yè)的財務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動,以及作為提供這些經(jīng)濟活動的會計資料和其他有關(guān)部門資料。企業(yè)管理是企業(yè)為實現(xiàn)一定目的而合理的組織人力、物力、財力等各種因素,有計劃的指揮、調(diào)節(jié)、監(jiān)督經(jīng)濟活動的各種職能的總稱。內(nèi)部審計與企業(yè)管理的關(guān)系是由內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職能和作用決定的。內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)管理,同時受企業(yè)管理的制約。

一、內(nèi)部審計的職能

為了全面開展審計工作,我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu),實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》,內(nèi)部審計工作走上了規(guī)范化、法制化的軌道。內(nèi)部審計的職能是指內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中客觀具有的功能。它是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的需要逐步完善和發(fā)展的?,F(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能。

1、監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)察和督促本企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟活動在正常軌道上運行。通過對企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、財經(jīng)紀(jì)律等方面的審查,監(jiān)督其真實性、正確性、合法性及有效性,是否全面履行經(jīng)濟責(zé)任等情況。

企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯防弊,重要的是檢查評價;二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。

2、管理控制職能

內(nèi)部審計部門通過審計活動,對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價,客觀公正的作出結(jié)論,提出改進工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)的決策,強化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟效益。由此可見,內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部的一個重要的具有管理和參謀性質(zhì)

的職能部門。

3、評價鑒證職能

內(nèi)部審計的評價是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價是在掌握實際情況的基礎(chǔ)上作出的。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議,從而肯定成績,指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。

鑒證是對企業(yè)的財務(wù)管理及其經(jīng)濟活動的鑒證和證明,據(jù)以作出審計結(jié)論。內(nèi)部審計部門接受政府審計局的委托或企業(yè)高層的指令,對企業(yè)財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審核、檢查、鑒證,反映和說明某一經(jīng)濟活動事實或某一方面經(jīng)濟資料是否真實、正確、合理和有效。

4、服務(wù)職能

服務(wù)職能是通過對被審查活動的分析和評價,向被審計單位提供改進工作的建議和咨詢服務(wù),幫助其有效地履行職責(zé),提高工作質(zhì)量的功能。

企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對最高層負責(zé),完成其指派的任務(wù);二是為國家審計機關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù),完成他們交辦的工作。

隨著WTO的加入和改革開放的需要,內(nèi)部審計的職能正在逐步完善,對經(jīng)濟發(fā)展的重要性正被人們認識。

二、內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計的作用是內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用,是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù),在實現(xiàn)審計目標(biāo)過程中(或之后)產(chǎn)生的客觀效果。

1、制約作用

內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度,按照審計工作規(guī)范,揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為,維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序。主要有以下四個方面:

(1)、制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象,保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益。

通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律情況,制止違規(guī)行為,有利于企業(yè)健康發(fā)展。

例如,山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科自成立以來,開展財務(wù)收支審計,查出不合規(guī)問題15項,金額達305萬元,均按照國家法律作了整改或上繳財政。有效地防止了違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生,維護了財經(jīng)紀(jì)律,教育了財務(wù)人員,為今后細化管理奠定了基礎(chǔ)。

(2)、披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為,保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風(fēng)。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤,而且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設(shè)小金庫現(xiàn)象,因此,有必要強化內(nèi)部審計監(jiān)督,查錯防弊,提高會計和審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

。(3)配合紀(jì)檢監(jiān)察部門,打擊各種經(jīng)濟犯罪活動

內(nèi)部審計部門通過開展財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計,發(fā)現(xiàn)問題,查明損失浪費、貪污腐化行為,及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息,采取措施,充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察”的特殊作用。

2、防護作用

內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中,對深化改革,降本増效起到了保證、保障、維護作用。

(1)、為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。

為了適應(yīng)WTO環(huán)境下的新形勢,應(yīng)對激烈的市場競爭,內(nèi)部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計,內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計,風(fēng)險審計及計算機審計,揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點,提高企業(yè)管理水平。

(2)、保障國有資產(chǎn)的安全、完整。

內(nèi)部審計人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況,對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù),隨時隨地開展內(nèi)部審計督查,提出有效措施,經(jīng)濟有效的使用資產(chǎn),確保國有資產(chǎn)保值增值,防止國有資產(chǎn)流失。

(3)、降本增效,維護財經(jīng)紀(jì)律。

有效地開展經(jīng)濟效益審計是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點和關(guān)鍵。降低成本增加效益,維護財經(jīng)紀(jì)律是經(jīng)濟效益審計的出發(fā)點。

例如:山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科自1989年建廠初期就開始實行外委工程審計監(jiān)督工作,成效顯著。審查了公司建設(shè)的全國性的大型工程項目DOP四萬噸、DBP二萬噸、810酯、山東増塑劑技術(shù)開發(fā)中心中試裝置DOS、DOA項目、兩萬噸苯酐等基建工程項目及日常防腐工程、檢修工程、粵港城大酒店、兔巴哥食品公司等外委工程項目,審查工程結(jié)算5700份,審查總價值53340.15萬元,審定值45520.30萬元,審減值7819.85萬元。通過審計工作的開展,不但節(jié)約了資金,減少了資金流失,降低了工程成本,提高了經(jīng)濟效益,而且維護了財經(jīng)紀(jì)律的嚴肅性。成績得到了上級審計部門的肯定。

3、鑒證作用

(1)、開展聯(lián)營審計,維護企業(yè)合法權(quán)益。

聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下,企業(yè)為了取得實效,一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進行的經(jīng)濟聯(lián)系。山東齊魯増塑劑股份有限公司就是一個由齊魯石化公司與臨淄區(qū)政府各投資50%而組建的聯(lián)營企業(yè)。從公司建立到目前為止,雖曾一度效益較好,1992-1996年人均經(jīng)濟效益列淄博市工業(yè)企業(yè)第三位,躋身于中國化工500強,但隨著俄羅斯及西方國家増塑劑產(chǎn)品的大量低價進口沖擊,1997-2000年效益下降,有的月份出現(xiàn)了虧損。由于我們加強了聯(lián)營企業(yè)財務(wù)收支審計工作,遏制了亂攤亂擠成本現(xiàn)象,審計科提出了壓縮公司辦公費用和車輛維修費用、出售辦公用車、優(yōu)化生產(chǎn)原料丁辛醇和苯酐的采購辦法和采購方式等建議,降低了成本和消耗,規(guī)范了聯(lián)營企業(yè)財務(wù)核算辦法,投資雙方的合法利益均得到了保證。

(2)、開展任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計,強化內(nèi)部監(jiān)督機制。

實行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計,有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事,遏制腐敗,促進企業(yè)廉政建設(shè),為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。

開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計,評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、遵守財經(jīng)紀(jì)律情況、履行經(jīng)濟責(zé)任情況,肯定成績,糾正不足,有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

4、促進作用

(1)、促進企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。

通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計,發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各種因素,提出解決問題的措施,進一步挖潛降耗,增加收入。

(2)、促進經(jīng)濟責(zé)任制的完善和履行。

通過經(jīng)濟責(zé)任制審計,發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷,向有關(guān)部門反饋信息,解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。

(3)、促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

不定期的開展對企業(yè)子公司、分公司的審計,規(guī)范下屬實體遵章守紀(jì),正當(dāng)經(jīng)營,依法辦事。有利于調(diào)動各方面的積極性。

例如:山東齊魯増塑劑股份有限公司1993年以來,責(zé)成公司審計科配合山東新誠會計師事務(wù)所對下屬興達工貿(mào)公司、勞動服務(wù)公司、粵港城酒店等單位進行年度不定期審計,共查出不合規(guī)事項63項,涉及金額105萬元,均作了整改,有的按照法律規(guī)定作了處理。規(guī)范了二級企業(yè)的財務(wù)帳目,培訓(xùn)了二級企業(yè)的財務(wù)人員。按照審計準(zhǔn)則和會計制度的要求,促使二級企業(yè)財務(wù)管理走上了規(guī)范化的道路。

5、建設(shè)性作用

建設(shè)性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價,針對管理和控制中存在的問題,提出富有成效的意見和方案,促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。

(1)、審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性,披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在的問題,完善內(nèi)部控制制度,堵塞漏洞。

(2)、審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益,尋找新的經(jīng)濟效益增長點,消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強企業(yè)活力和市場競爭力。

例如:山東齊魯増塑劑股份有限公司審計科早在1993年就向領(lǐng)導(dǎo)層提出了降低DOP、DBP產(chǎn)品進料成本的建議,

經(jīng)過充分調(diào)研論證,2001年自己設(shè)計上馬了兩萬噸PA項目,開工率達100%,月產(chǎn)苯酐2381.3噸,是設(shè)計值2000T的1.19倍,PA收率達108.8%,是設(shè)計值的1.017倍,鄰苯單耗降低4.6%,處于國際領(lǐng)先水平,每噸原料自產(chǎn)比外購節(jié)約1000元,月節(jié)約資金238.13萬元,全年降低成本2381.30萬元。年副產(chǎn)高壓蒸汽52190T,創(chuàng)效益469.71萬元.殘渣實際采出量(1260元/T)為9.54KG/H,低于41KG/H的設(shè)計值,酸水實際采出量為(160元/T)0.375T/H,低于0.57T/H的設(shè)計值,成功實現(xiàn)了高負荷、高質(zhì)量、低能耗、高收率的達產(chǎn)目標(biāo)。2001年扭轉(zhuǎn)了前幾年的虧損局面,應(yīng)對了國內(nèi)外増塑劑行業(yè)的競爭,取得了巨大經(jīng)濟效益。

6、參謀作用

我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織,企業(yè)也由原來的面向國內(nèi)市場轉(zhuǎn)上了國際市場,企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟信息?;ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的普及,促進了內(nèi)部審計事業(yè)的飛速發(fā)展。內(nèi)部審計可以提供世界性的先進的技術(shù)資料和經(jīng)濟信息,客觀公正的為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

綜上所述,內(nèi)部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經(jīng)紀(jì)律方面,在保護國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應(yīng)對國際市場競爭等方面,都起到了重要作用。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中面臨的問題

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,對企業(yè)深化改革,為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。

1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清,具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)。

西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理,隸屬于董事會的審計委員會,直接對董事會負責(zé),其他部門無權(quán)干涉,獨立性較強。而我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上也是對董事會負責(zé),實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的制約和影響,獨立性太差,甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。同時,內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全,局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制,缺乏政府審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

2、重視審計業(yè)務(wù),忽視理論研究。

企業(yè)內(nèi)審人員審計業(yè)務(wù)得心應(yīng)手,導(dǎo)致理論研究處于低點。充電意識淡薄,審計理論與業(yè)務(wù)實踐不能與時俱進,跟不上國際內(nèi)審發(fā)展的步伐,目前,CIA(國際注冊內(nèi)部審計師)考試企業(yè)報考者寥寥無幾。

3、作用與認識脫節(jié)

在現(xiàn)代的大企業(yè)中,仍有不少人對審計工作不理解,認為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是“一言堂”,輕視內(nèi)部審計的作用,對審計有抵觸情緒,甚至不配合,認為內(nèi)部審計可有可無。這與落后的企業(yè)管理體制有很大關(guān)系。有的對內(nèi)審懷畏懼心理,持有懷疑態(tài)度。

4、專業(yè)人員配備不全,限制了審計工作開展。

根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定,內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低,有的只掌握某一方面的知識,更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通,難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。沈陽黎明集團上市公司(黎明股份)財務(wù)報告長期作假,沈陽會計師事務(wù)所竟查不出問題,最后證監(jiān)會邀請財政部及知名院校專家學(xué)者才查出問題。這是一個很好的例子。

5、重視服務(wù)監(jiān)督,輕視服務(wù)機制。

在當(dāng)前新形勢下,關(guān)鍵在于它能夠為企業(yè)加強內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的,內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)目標(biāo),圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責(zé),更好的為企業(yè)服務(wù)。

四、內(nèi)部審計應(yīng)用方面的對策

1、改革內(nèi)部審計管理體制,明確隸屬關(guān)系,增強審計獨立性。內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計;在工作內(nèi)容上,將從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計,理順資金運行管理機制。

2、建立健全政府審計對企業(yè)內(nèi)部審計的指導(dǎo)體系,內(nèi)部審計機構(gòu)將從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動設(shè)置,逐步推行內(nèi)部審計人員政府委派制。

3、完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制,與時俱進,理論與實踐相結(jié)合,進一步提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

4、端正認識,厲行企業(yè)內(nèi)部常規(guī)審計,減少違紀(jì)違規(guī)問題。

5、建立并實行監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運行機制,改變內(nèi)部審計的手段和方法,實行風(fēng)險審計與計算機審計。

6、開展外委工程予結(jié)算審計,減少企業(yè)資金流失。

7、開展在離任經(jīng)濟責(zé)任審計,評價業(yè)績界定責(zé)任,實行責(zé)任追究制度。

8、搞好聯(lián)營企業(yè)及二級企業(yè)審計,規(guī)范經(jīng)營行為,維護企業(yè)利益。

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