企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化建議

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摘要：中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，中小企業(yè)有著自身的優(yōu)點(diǎn)，但是同時(shí)也有著自身的弊病。中小企業(yè)靈活、創(chuàng)新能力強(qiáng)，而且工作效率高，同時(shí)由于資金等方面的原因通常來講規(guī)模小行業(yè)面廣但是業(yè)務(wù)單一，同時(shí)由于資金、業(yè)務(wù)面方面的原因使得它的組織制度、管理水平還有待提高。本文針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化問題給予了探討，目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問題主要是基礎(chǔ)工作做得不好、核算主題不清、建賬不規(guī)范、制度以及人員等方面的問題。本文針對(duì)這些問題提出了一些解決辦法，主要從國家制度、會(huì)計(jì)制度建立（主要是集中在建立合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度方面）和外部監(jiān)督力度這三個(gè)方面來談。本文對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的探討能夠?qū)V大中小企業(yè)中存在的會(huì)計(jì)問題有一定幫助，這也正是本文的初衷。

關(guān)鍵字：中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范

一、中小企業(yè)的特點(diǎn)

（一）靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高

中小企業(yè)機(jī)制靈活，反應(yīng)快?！皺C(jī)制“的本意是物理學(xué)上的概念，后來被生物學(xué)和醫(yī)學(xué)借用過來，類比成生物體內(nèi)各個(gè)生理組織結(jié)構(gòu)之間的化學(xué)或物理學(xué)關(guān)系及其生命機(jī)能。醫(yī)學(xué)上對(duì)機(jī)制的研究，歷來被認(rèn)為是對(duì)生命本質(zhì)的研究，是弄清生命障礙和疾病的重要一環(huán)。機(jī)制引中到經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)上，其具有以下特點(diǎn):（1）原始動(dòng)力性?！皺C(jī)制”是企業(yè)生命的機(jī)能，是企業(yè)生命最本質(zhì)、最核心的動(dòng)力源，企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)的生命狀態(tài)及其活力。（2）組織的互動(dòng)性。機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)生命運(yùn)動(dòng)有機(jī)聯(lián)系和互相作用的生物鏈。（3）功能導(dǎo)向性。企業(yè)機(jī)制具有對(duì)企業(yè)功能的導(dǎo)向作用，繼之決定功能的性質(zhì)與狀態(tài)。（4）企業(yè)機(jī)制在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的重要作用也顯而易見:a、企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物、事的合理配置;b、企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力的成長性;c、企業(yè)機(jī)制決定企自身品質(zhì)和市場(chǎng)價(jià)位。

中小企業(yè)由于其自身的特點(diǎn)，使得它的運(yùn)做是相當(dāng)靈活的，與大型企業(yè)相比它有著以下靈活的特點(diǎn)：

（1）創(chuàng)業(yè)過程中難度較小，起步快

（2）運(yùn)行過程中機(jī)制靈活，資金運(yùn)行也快

（3）人員的更替比大型企業(yè)要快

（4）破產(chǎn)兼并中存在難度較小

中小民營企業(yè)由于機(jī)制靈活、適應(yīng)性強(qiáng)，且?guī)缀踉诿總€(gè)行業(yè)中，都存在著被大企業(yè)忽略或沒有提供有效服務(wù)的市場(chǎng)空白，中小民營企業(yè)憑自己靈活快速的優(yōu)勢(shì)，一舉進(jìn)入，努力獲勝，這是中小民營企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要手段之一。在科技信息時(shí)代，企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不再靠統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而在于質(zhì)量保證基礎(chǔ)上的不同特色。因此，科技創(chuàng)新基礎(chǔ)上的個(gè)性化成了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一

中小民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，由于市場(chǎng)需求小，生產(chǎn)能力有限，難以承擔(dān)高額的負(fù)債成本，為了避免過度負(fù)債經(jīng)營，主要依靠內(nèi)部融資來滿足其發(fā)展需要。如美國，中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金60%來自個(gè)人積累，9%來自親戚朋友，法國、意大利等國中小企業(yè)自籌資金比重都在50%左右。在國內(nèi)中小民營企業(yè)內(nèi)部融資比重更高，據(jù)相關(guān)調(diào)查研究，國內(nèi)私營企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金來源中，66.1%來自個(gè)人勞動(dòng)所得，18.6%來自家人或親戚，而從銀行或信用社貸款只有8.5%。隨著企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)內(nèi)部融資不能滿足需要時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇外部融資。然而，在中小民營企業(yè)進(jìn)行外部融資時(shí)，卻遇到極大的困難。主要困難來自難以獲得銀行貸款和難以獲得間接融資。

在這種缺乏資金的情況下，中小企業(yè)一般規(guī)模都比較小。但是雖然資金不足，中小企業(yè)涉及的面卻非常廣，原因主要是：第一，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，總是希望能做大做強(qiáng)，所以他們無止境地向外不段投資，希望能通過廣泛的投資得到更高的回報(bào)，當(dāng)然，一般失敗者為多數(shù)。

第二，作為中小企業(yè)，在經(jīng)營妥善的情況下，或多或少的能受到政府和有關(guān)部門的重視，所以政府和相關(guān)部門同樣希望中小企業(yè)做大做強(qiáng)，并通過各種方式支持他們的發(fā)展。第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營受到時(shí)間、地域、價(jià)格波動(dòng)等條件的影響，中小企業(yè)也必須擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)范圍，為自己找到一條生路。

但是涉及的面廣卻無法掩蓋中小企業(yè)業(yè)務(wù)的單一性，正是因?yàn)橐陨蟽蓚€(gè)原因?qū)е铝酥行∑髽I(yè)無法有自己全面的總體的運(yùn)行模式，所以中小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣闊，但具體到業(yè)務(wù)上卻顯得非常單一。

（三）組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限

許多中小企業(yè)是由個(gè)體戶在用自己積攢數(shù)年資金的情況下創(chuàng)立的，所以他們對(duì)于制度結(jié)構(gòu)、組織制度了解不多，同時(shí)他們往往也會(huì)忽略這方面的制度建立。

缺乏人才，是影響中小民營企業(yè)成長的重要問題之一。由于社會(huì)上存在著對(duì)中小民營企業(yè)，特別是民營企業(yè)的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業(yè)就業(yè):就算是在中小民營企業(yè)工作，一般也不安心，沒打算長久干。實(shí)際上，中小民營企業(yè)的人才流動(dòng)相當(dāng)普遍而頻繁，對(duì)企業(yè)成長影響很大。人才不愿意到民營企業(yè)工作、民營企業(yè)留不住人才的主要原因是:企業(yè)倒閉率高，工作不穩(wěn)定;企業(yè)家族領(lǐng)導(dǎo)，外人很難憑本事升遷;中小民營企業(yè)福利差;不重視企業(yè)文化建設(shè)，生活枯燥等。由于人員流動(dòng)性大，企業(yè)缺乏凝聚力，團(tuán)隊(duì)精神不強(qiáng)。

（四）管理水平不高

與國際著名企業(yè)相比，中國中小企業(yè)歷史短，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營管理的實(shí)踐時(shí)間更短，經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)不足不奇怪。金煥民(麥肯錫企業(yè)顧問有限公司首席顧問)認(rèn)為，20多年來，中國中小企業(yè)只是完成了市場(chǎng)化，并沒有完全實(shí)現(xiàn)專業(yè)化?？陀^上說，許多中國中小企業(yè)并不是完整意義上的企業(yè)。管理大師德魯克說，企業(yè)的宗旨是創(chuàng)造顧客，而企業(yè)的職能則是營銷和創(chuàng)新。單就創(chuàng)新而言，大多數(shù)中國中小企業(yè)既不具備這方面的意識(shí)，更不具備這方面的能力，中國很多中小企業(yè)正在用成功的經(jīng)驗(yàn)走向失敗。從實(shí)際情況看，過去20多年，中國中小企業(yè)只是在做銷售，而非做營銷。只要對(duì)提升銷售量有用，什么“招”都使。正是由于這些原因，中小企業(yè)銷售規(guī)模做到最大的時(shí)候，往往是各種矛盾最終爆發(fā)的時(shí)候。銷售是市場(chǎng)的產(chǎn)物，中小企業(yè)首先關(guān)注的應(yīng)該是市場(chǎng)而非銷量。中國中小企業(yè)重視資本積累而忽視市場(chǎng)積累，資本就只能建立在沙灘上。沒有市場(chǎng)的資本只能逐步貶值，并充滿風(fēng)險(xiǎn)。按照外國一些企業(yè)管理專家的看法，中國中小企業(yè)存在著企業(yè)文化、管理技能、團(tuán)隊(duì)、戰(zhàn)略和薪酬體系等5個(gè)方面的危機(jī)，“而這5個(gè)方面恰恰是中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向更高階段轉(zhuǎn)型，由熱情型、干勁型和經(jīng)驗(yàn)型，向現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制轉(zhuǎn)型所必須解決的問題。”

（五）逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈

稅收資金等優(yōu)惠政策倒向國有企業(yè)。大型企業(yè)一般都由國家或?qū)嵙π酆竦募瘓F(tuán)做后盾，享受多種優(yōu)惠的扶持政策。近年出臺(tái)的政策多按照企業(yè)規(guī)模和所有制設(shè)計(jì)操作，對(duì)大企業(yè)優(yōu)待多，對(duì)中小民營企業(yè)考慮少;對(duì)公有制企業(yè)優(yōu)待多，對(duì)非公有制企業(yè)考慮少，政策不公平。稅務(wù)政策規(guī)定個(gè)體工商戶沒有一般納稅人資格，不能領(lǐng)取增值稅發(fā)票，增值稅無法抵扣;即使建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、賬冊(cè)憑證健全的大量

中小私營企業(yè)，達(dá)不到規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)100萬元產(chǎn)值，流通性企業(yè)180萬元銷售額，也不能取得一般納稅人資格，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加。而且，國有企業(yè)可先繳后退，非國有企業(yè)無此待遇;個(gè)體企業(yè)存在雙重納稅等。在土地政策上，國有企業(yè)可享受土地使用權(quán)出讓金、增值稅減免政策，而非國有企業(yè)改組時(shí)不可能享受到類似優(yōu)惠條件;特別是在銀行呆壞帳準(zhǔn)備金核銷上，大企業(yè)可列入國家計(jì)劃及時(shí)優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，中小民營企業(yè)無此厚遇。國企脫困3年中，國家剝離了上萬億元的國企債務(wù)，每年減少了上千億元的利息負(fù)擔(dān)，僅2000年又有1400多億元的資金入了股市，其中95%以上都進(jìn)了國營企業(yè)。

在面臨自身資金不足，同時(shí)稅收資金等優(yōu)惠政策無法實(shí)現(xiàn)的情況下。許多中小企業(yè)為了能取得更大利潤，不得不鋌而走險(xiǎn)，所以會(huì)出現(xiàn)逃避納稅等情況。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）、會(huì)計(jì)核算主體界限不清

小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來困難。曾經(jīng)有一小企業(yè)老總，隨著經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，非常希望企業(yè)的財(cái)會(huì)制度健全、規(guī)范，但是對(duì)聘請(qǐng)的財(cái)會(huì)大專畢業(yè)生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個(gè)人的存款賬上直接發(fā)放工資，進(jìn)貨取現(xiàn)金，很多購買的存貨及費(fèi)用開支無正規(guī)發(fā)票，賬務(wù)處理難度很大。

（二）、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。

在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。有的企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)同程度較底以及較差的工作保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會(huì)計(jì)無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。

2.建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。

小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。不依法定規(guī)范建賬，有些企業(yè)根本不設(shè)賬，即使設(shè)賬也是賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)問卷調(diào)查資料反映，我國小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)75%，這表明我國小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。

3.會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。

（三）、用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得

小企業(yè)的原始憑證不規(guī)范，甚至業(yè)務(wù)發(fā)生而不能取得原始憑證。因?yàn)槿〉糜靡宰C明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證需要付出較大的成本，企業(yè)在購買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票，供應(yīng)商會(huì)加價(jià)，商品物資價(jià)格較高；不要發(fā)票商品物資價(jià)格較低，兩者的差價(jià)是稅款，小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無法取得合法的發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。因此造成企業(yè)記賬失去真實(shí)的原始依據(jù)，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。

（四）制度缺失

中小企業(yè)制度缺乏，內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理著也認(rèn)識(shí)到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立健全，這些給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害里企業(yè)的自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂等，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

（五）會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性大

由于中小企業(yè)的特殊性，其企業(yè)會(huì)計(jì)通常是非常不規(guī)范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規(guī)的有水平的會(huì)計(jì)師。但總體來說，會(huì)計(jì)的更換頻率比較快，這其中可能是企業(yè)的原因也可能是會(huì)計(jì)師自身的原因。

三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的幾點(diǎn)建議

（一）、政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展

政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行。正如《中小企業(yè)促進(jìn)法》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開拓、社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵(lì)措施，改善了中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。因此政府應(yīng)通過制定法律法規(guī)和加大監(jiān)督措施對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理的疏導(dǎo)，并重點(diǎn)監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所等。

（二）、建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的正式及實(shí)施，使得我國的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善，標(biāo)志著我國的企業(yè)會(huì)計(jì)改革步入了一個(gè)新的階段，對(duì)規(guī)范我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著重要的意義。但是，在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)，還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督才能更好地規(guī)范會(huì)計(jì)工作，避免會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂的風(fēng)險(xiǎn)。

我國頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從2005年1月1日起已經(jīng)在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。該制度充分考慮了我國中小企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中存在的問題，對(duì)規(guī)范我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，幫助小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。我們希望通過各方面的監(jiān)督，將我國占絕大多數(shù)的小企業(yè)引入到規(guī)范化、制度化的管理軌道上來，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心之一，它在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中已被廣泛應(yīng)用，并日趨完善，一般分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理制度兩部分。前者的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)控制入手，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。

2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的定位

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是內(nèi)部會(huì)計(jì)存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行重新定位，應(yīng)借鑒美國內(nèi)控的目標(biāo)定位，要站在完善公司治理高度，應(yīng)包含兩方面內(nèi)容：一是合規(guī)性目標(biāo)，即保證企業(yè)依法組織經(jīng)營活動(dòng)、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全；二是效益性目標(biāo)，即保證企業(yè)管理方針、政策及指令的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。兩個(gè)目標(biāo)最終的歸結(jié)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。要正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就要綜合考慮和協(xié)調(diào)企業(yè)的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業(yè)利益和社會(huì)利益，而不應(yīng)顧此失彼。

2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍確定

我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究組織、研究人員主要是會(huì)計(jì)、審計(jì)組織和部門，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率、明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任，因而，其范圍更多的是放在對(duì)企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制，很少把對(duì)高層管理人員的控制納入整個(gè)控制系統(tǒng)。高級(jí)管理層只有致力于建立穩(wěn)健的內(nèi)部環(huán)境并在此環(huán)境下給予公司員工發(fā)展的權(quán)利，這樣的公司才能更加成功。從經(jīng)營者角度出發(fā)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)施控制是傳統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，而從所有者角度出發(fā)，包括對(duì)管理者本身實(shí)施監(jiān)控是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)新的突破?；诠局卫斫嵌?，對(duì)高層管理人員進(jìn)行控制，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一個(gè)層次，是最根本的控制，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的上層建筑，它以所有權(quán)為基礎(chǔ)，直接影響著企業(yè)下層的經(jīng)營管理控制。從公司治理角度考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。同時(shí)也有利于更大限度的發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司治理中的作用。應(yīng)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的不相容職務(wù)相分離、分級(jí)授權(quán)控制等內(nèi)容作為公司治理的一部分分別在《公司章程》《董事會(huì)議事規(guī)則》《總經(jīng)理工作細(xì)則》中做出明確規(guī)定，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想融入到公司的經(jīng)營環(huán)境、管理方式中，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國家有關(guān)公司治理規(guī)范有關(guān)公司治理的文件中，至少需要就企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)做出規(guī)范，如公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制；賦予董事會(huì)以內(nèi)部控制的核心地位，對(duì)公司內(nèi)部控制的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任。

2.3聯(lián)合制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是由人設(shè)計(jì)的，充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖，而人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。為保證多級(jí)委托鏈組成的公司運(yùn)行能夠維護(hù)所有股東的平等地位和權(quán)利，承擔(dān)對(duì)股東的誠信義務(wù)，公司治理規(guī)范中必須提出對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的基本要求，從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。沒有公司治理作后盾，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的不斷完善將失去動(dòng)力。應(yīng)當(dāng)改變我國目前仍然以政府部門制定公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的現(xiàn)狀，可以借鑒美國Coso委員會(huì)由多部門聯(lián)合制定的經(jīng)驗(yàn)，由財(cái)政部牽頭，會(huì)同證監(jiān)會(huì)、人民銀行等部門共同組成專門小組，制定一個(gè)有權(quán)威性的、理論嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容廣泛，兼有可操作性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。

（三）對(duì)于制度缺失和主題界限不清的對(duì)策

對(duì)于制度缺失問題，應(yīng)該從以下兩個(gè)方面來解決：

（1）建立和健全內(nèi)部集合制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責(zé)的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機(jī)制。

（2）建立成本核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對(duì)象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)中小企業(yè)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度的建立確定財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序、財(cái)務(wù)分析的方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等是企業(yè)掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，檢查國家財(cái)經(jīng)制度、法令的執(zhí)行情況，有利于改善財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作，研究和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

同時(shí)對(duì)于主體界限不清的問題應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來解決：

企業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，建立穩(wěn)定有效的委托機(jī)制。然而，中小企業(yè)在高度集中的家族化股權(quán)結(jié)構(gòu)下難以建立穩(wěn)定的委托契約。因此，必須對(duì)中小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是保證中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向快速成長階段以及穩(wěn)定發(fā)展階段順利過渡的關(guān)鍵。

1.建立職業(yè)經(jīng)理層。從職業(yè)經(jīng)理階層來看，中國目前還缺乏這樣的層面。按照西方國家的一種傳統(tǒng)，職業(yè)經(jīng)理是推行現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)行兩權(quán)分離的必要條件。缺少了職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍，就缺少了能將企業(yè)順利運(yùn)轉(zhuǎn)并能產(chǎn)生盈利的企業(yè)經(jīng)營者。企業(yè)的經(jīng)營問題不能順利解決，企業(yè)制度就會(huì)缺少一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也迫使許多的企業(yè)所有者一定要同時(shí)成為企業(yè)的經(jīng)營者，中小企業(yè)仍舊擺脫不了兩權(quán)不分的尷尬境況。因此，應(yīng)當(dāng)建立職業(yè)經(jīng)理人制度，建立、健全職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，加強(qiáng)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的培訓(xùn)體系和監(jiān)管機(jī)制。

2明確家族成員自然人之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系。中小企業(yè)很少對(duì)家族成員之間的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，這就埋下了日后家族成員間產(chǎn)權(quán)糾紛的隱患。而且伴隨企業(yè)的發(fā)展.遲早會(huì)提出在單個(gè)成員之間重新界定產(chǎn)權(quán)的要求，這是“經(jīng)濟(jì)人”的本能，即使父子之間、夫妻之間、兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定程度之后，都不能不面對(duì)重新界定產(chǎn)權(quán)的難題。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)家族成員之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系做出明確的界定。

3.明確出資人的股權(quán)和公司財(cái)產(chǎn)權(quán)之間的界限。出資者所有權(quán)與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律創(chuàng)新企業(yè)制度，所有者與企業(yè)的關(guān)系演變成了出資人與企業(yè)法人的關(guān)系.即股分與公司。同時(shí)，為理順產(chǎn)權(quán)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，采取期權(quán)方式改革企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，由產(chǎn)權(quán)獨(dú)占逐步向股份制過渡。讓內(nèi)部職工持股，根據(jù)職工的崗位不同，折成一定股份，在企業(yè)中即是勞動(dòng)者又是所有者，與企業(yè)榮辱與共，達(dá)到增加企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)活力的目的。

4.引入戰(zhàn)略投資者。實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化。戰(zhàn)略投資者是指有著相當(dāng)?shù)馁Y本并打算通過進(jìn)行實(shí)業(yè)投資獲得資本報(bào)酬的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人。他們注敢長期穩(wěn)定的利益，投資的對(duì)象一般選擇有潛力的企業(yè)，這種潛力可以通過對(duì)企業(yè)的改造和科學(xué)管理很快得到顯現(xiàn)。目前我國部分中小企業(yè)內(nèi)核優(yōu)秀但由于家族色彩嚴(yán)重未能充分發(fā)

揮，這部分企業(yè)就是戰(zhàn)略投資者追逐的目標(biāo)。從長遠(yuǎn)利益來看，這部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極謀求戰(zhàn)略投資者的進(jìn)入。引人新的股東使產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

（四）、加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是以會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。通過加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量?？梢钥紤]對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師單設(shè)一個(gè)“小企業(yè)管理記賬”從業(yè)資格，只有具備這一資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能從事這方面的服務(wù)；對(duì)于具備此資格的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)其執(zhí)業(yè)能力；國家應(yīng)強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)其收費(fèi)做出相應(yīng)規(guī)范，以促使其公證地為委托戶開展服務(wù)；由稅務(wù)部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)年末簽證或?qū)ζ涑鼍叩臅?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的稽核；機(jī)構(gòu)除了記賬，報(bào)稅外還可以擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域，全面開展對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)與支持工作。外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會(huì)計(jì)規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。

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