會計(jì)人員管理改革價(jià)值取向

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摘要:“會計(jì)委派制”已成為我國會計(jì)人員管理體制的主流觀點(diǎn),并在全國范圍推廣。認(rèn)為這一管理模式從理論到實(shí)踐均存在不足,并提出了建立“立法主導(dǎo)型”會計(jì)人員管理體制。

關(guān)鍵詞:會計(jì)委派制;會計(jì)人員;管理體制

會計(jì)人員是信息的直接生成者,因此,成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點(diǎn)對象。在高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,游戲的制定者———國家(貓)憑借特權(quán)直接控制會計(jì)人員,并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環(huán)。游戲參與者———企業(yè)(鼠)始終處于嚴(yán)密監(jiān)控下,雖然解決了信息真實(shí)問題,但整個社會運(yùn)行機(jī)制的懶惰、浪費(fèi)、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制中,游戲的制定者根據(jù)有效制度,制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對任何參與者均平等有效,不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內(nèi)可以自由發(fā)揮。即政府僅限于確認(rèn)會計(jì)人員從業(yè)資格,并不爭奪會計(jì)人員直接管理權(quán)。會計(jì)人員的待遇、職業(yè)道德等屬于微觀組織運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)容,由企業(yè)自行確認(rèn)。真實(shí)可靠的會計(jì)信息是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)。我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制正處于“轉(zhuǎn)軌變型”特殊時(shí)期,“貓和鼠”游戲中,“貓”是只小貓,“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下,導(dǎo)致了當(dāng)前我國會計(jì)信息嚴(yán)重失真,并影響到國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。會計(jì)信息失真嚴(yán)重,會計(jì)人員難辭其咎,改革會計(jì)人員管理體制亦是必然。目前關(guān)于會計(jì)人員管理體制改革的主流觀點(diǎn)是“會計(jì)委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管理學(xué)原理為指導(dǎo),以社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)?笠抵貧任塵?在對會計(jì)委派制理性評價(jià)的基礎(chǔ)上,探討我國會計(jì)人員管理體制改革的價(jià)值取向。

1會計(jì)委派制述評

會計(jì)委派制并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的學(xué)術(shù)定義,一般是指由政府有關(guān)部門,包括財(cái)政部門、國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)貿(mào)委等部門,向社會公開招聘會計(jì)主管、財(cái)會機(jī)制負(fù)責(zé)人和一般會計(jì)人員,經(jīng)考核錄用后,派到需要進(jìn)行監(jiān)控的單位從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作。這一制度時(shí)下正在不少地區(qū)積極試行,如湖北、四川、江蘇、重慶等地,并在全國范圍內(nèi)推廣。從我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略來看,“會計(jì)委派制”不是我國會計(jì)人員管理體制改革的主流價(jià)值取向,因?yàn)樗嬖谝韵氯毕?

1.1會計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價(jià)值取向,獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求?，F(xiàn)代企業(yè)依靠獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)具有了“獨(dú)立的人格”。這種“獨(dú)立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威,而服從于市場權(quán)威,使現(xiàn)代企業(yè)對行政命令產(chǎn)生了“抗逆機(jī)制”,以維護(hù)單位和投資者的合法權(quán)益,進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和激勵機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。因此,不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要,服務(wù)于企業(yè)管理,企業(yè)有機(jī)組成部分之一的職能機(jī)構(gòu)———企業(yè)會計(jì)與會計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立出去。會計(jì)委派制割裂了會計(jì)與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系,與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容,是會計(jì)委派制最根本的缺陷。

1.2會計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系,將會計(jì)人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度,是否符合市場經(jīng)濟(jì)體制的要求,關(guān)鍵的一點(diǎn)是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為:一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此,會計(jì)委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制能夠協(xié)調(diào)一致,形成事實(shí)上的一個命令源。會計(jì)委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化,另一方面意味著動力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動力結(jié)構(gòu)的脫節(jié),導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié),在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)與國家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾,當(dāng)國家與企業(yè)存在矛盾時(shí),委派的會計(jì)人員怎么辦?傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”,偏向企業(yè)又與會計(jì)委派制的初衷相悖,會計(jì)人員必將處于兩難境地。

1.3會計(jì)委派制與《會計(jì)法》立法宗旨相悖,是對會計(jì)監(jiān)督的誤解

提出會計(jì)委派制的一個重要原因是會計(jì)監(jiān)督乏力導(dǎo)致會計(jì)信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會計(jì)法》,企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式,主要是衡量和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的成敗并不取決于會計(jì)本身,而取決于決策機(jī)構(gòu)對會計(jì)的認(rèn)識程度、利用程度和信任程度,取決于決策機(jī)構(gòu)對會計(jì)合理化建議的采用率。根據(jù)《會計(jì)法》,我國會計(jì)監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過司法機(jī)關(guān)對違法會計(jì)案件的判決來維護(hù)法律的尊嚴(yán),保證會計(jì)行為依法進(jìn)行。如對“瓊民源”聘用的會計(jì)班文紹提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會計(jì)行為,這主要體現(xiàn)在對注冊會計(jì)師的管理監(jiān)督上。社會監(jiān)督主要是會計(jì)職業(yè)人員和自律性組織通過業(yè)務(wù)活動來矯正會計(jì)行為,從而起到維護(hù)會計(jì)秩序的作用。社會監(jiān)督的主體是注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主要是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作在單位“管理層”的授權(quán)下,對單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制,對授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)?！稌?jì)法》突出了內(nèi)部控制的要求,體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國目前會計(jì)監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督和社會監(jiān)督職責(zé),這是一種“錯位監(jiān)督”,這種“錯位監(jiān)督”是使會計(jì)人員處于兩難境地的根源。為強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)行會計(jì)委派是對《會計(jì)法》會計(jì)監(jiān)督體系的誤解,沒有抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計(jì),而非定國安邦的長久戰(zhàn)略之策。

1.4會計(jì)委派制實(shí)際操作問題

1.4.1企業(yè)會計(jì)人員的身份問題

會計(jì)委派制意味著會計(jì)機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)和會計(jì)人員不再屬于企業(yè),而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業(yè)財(cái)會人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”,其工作范疇屬企業(yè)財(cái)務(wù),身份卻變成了準(zhǔn)國家干部或委派的監(jiān)督人員。實(shí)際工作中,企業(yè)的高層管理人員(諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理)必然對委派人員懷有戒備之心,要么違背委派初衷,與企業(yè)管理人員“同流合污”,要么被架空,認(rèn)認(rèn)真真做假賬。

1.4.2委派人員的工資福利等待遇問題

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分,則其所屬的會計(jì)人員待遇也應(yīng)有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,則工作相同,待遇不同,不合理;如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行,則原經(jīng)濟(jì)效益好的會計(jì)人員不愿接受委派;若委派人員的開支納入國家預(yù)算,統(tǒng)一收取,勢必倒退回到以財(cái)政代替財(cái)務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強(qiáng)制“均貧富”,按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,則委派會計(jì)人員勢必吃“大鍋飯”,無法體現(xiàn)“效率優(yōu)先,兼顧公平”的市場分配原則。

1.4.3機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問題

會計(jì)委派制后,財(cái)政部門對會計(jì)工作管理變?yōu)橹苯庸芾?會計(jì)人員的考核、提拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有專門的班子和人員負(fù)責(zé),原財(cái)政部門下屬的會計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加,不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。

1.4.4委派會計(jì)人員業(yè)績考核和考評問題

委派會計(jì)人員是由委派單位提供證明,寫出鑒定,還是由會計(jì)局直接考核;考核和考評采取什么樣的措施和方法,考核和考評成績優(yōu)秀或不合格的會計(jì)人員如何獎懲等問題,很難確定科學(xué)的方法與措施。

1.5會計(jì)委派制忽略了以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督體系的作用

現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計(jì)師為主體的社會會計(jì)監(jiān)控服務(wù)體系。注冊會計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮著越來越重要的作用,受到各國政府的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國國有企業(yè)會計(jì)報(bào)表質(zhì)量,加強(qiáng)注冊會計(jì)師的作用,財(cái)政部制定了《國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)暫行辦法》,企業(yè)1998年的年度會計(jì)報(bào)表不再實(shí)行財(cái)政審批制度,實(shí)行注冊會計(jì)師審計(jì)制度。[3]

1.6會計(jì)委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,政府對經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變,國務(wù)院決定取消在全國范圍內(nèi)連續(xù)開展13年的財(cái)稅物價(jià)大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財(cái)政部紀(jì)檢組長金蓮淑指出“取消大檢查,不是取消或弱化財(cái)政監(jiān)督,而是調(diào)整財(cái)政監(jiān)督的方式,更好地履行財(cái)政監(jiān)督職能?！盵4]有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就應(yīng)對會計(jì)人員進(jìn)行委派是錯誤認(rèn)識。市場經(jīng)濟(jì)條件下,政府對會計(jì)的管理已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理(主要是通過制定會計(jì)法規(guī),頒布會計(jì)準(zhǔn)則;通過對注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的支持與約束;對會計(jì)案件的審判等手段來完成。)

1.7“會計(jì)委派制”存在的其它問題

1)割裂了會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能的內(nèi)在關(guān)系:會計(jì)的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算,控制就失去了依據(jù);反之,沒有控制,核算就沒有真實(shí)性。

2)為加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督對會計(jì)人員進(jìn)行委派,那么,為加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)監(jiān)督是否需要對統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行委派呢?為加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對廠長、經(jīng)理們進(jìn)行委派呢?

3)會計(jì)委派制缺乏法律依據(jù),與《公司法》等法律矛盾。

4)與國際慣例不協(xié)調(diào),其他國家政府沒有介入對企業(yè)會計(jì)人員的管理,會計(jì)人員的聘用、職務(wù)、待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]

誠如劉玉延副司長指出的那樣,“會計(jì)人員委派制”既是理論問題,又是實(shí)踐問題。它的提出和實(shí)踐是受一定環(huán)境因素制約,不能全盤否定,更不能認(rèn)為它是靈丹妙藥,適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認(rèn)為,“會計(jì)人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級單位和企業(yè)集團(tuán)對下屬企業(yè),不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表———股份有限公司和有限責(zé)任公司以及私營企業(yè)、外商投資企業(yè)。

值得指出的是:向國有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),根據(jù)《公司法》等相應(yīng)法律法規(guī)應(yīng)屬于投資者委派監(jiān)事,屬于公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會范疇,不應(yīng)屬于委派會計(jì)人員范疇,有不少同志將兩者混為一談。[6]有關(guān)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的問題將在審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中進(jìn)行研究。

綜上所述,會計(jì)委派制是高風(fēng)險(xiǎn)的改革方案,不符合我國經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo),與建立現(xiàn)代企業(yè)制度背道而馳,不應(yīng)成為會計(jì)人員管理體制改革的主流目標(biāo),我國會計(jì)人員管理體制必須從我國國情出發(fā),根據(jù)《會計(jì)法》的立法宗旨,建立有中國特色并與我國經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的“立法主導(dǎo)型”會計(jì)人員管理體制。

2“立法主導(dǎo)型”會計(jì)人員管理體制運(yùn)行機(jī)制新模式

“立法主導(dǎo)型”會計(jì)人員管理體制主要包括以下幾個方面的內(nèi)容:

2.1宏觀措施國務(wù)院財(cái)政部門與其它部門運(yùn)用立法手段,通過頒布實(shí)施統(tǒng)一會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則體系,認(rèn)定會計(jì)人員從業(yè)資格等,政府部門與會計(jì)職業(yè)團(tuán)體相結(jié)合的宏觀會計(jì)運(yùn)行機(jī)制?！?/p>

會計(jì)法》第七條規(guī)定:“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作?！泵鞔_了全國會計(jì)工作的主管部門是國務(wù)院財(cái)政部門。財(cái)政部門主管會計(jì)工作的手段在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)是以間接管理為主的“立法主導(dǎo)型”模式。在這種模式下,國務(wù)院財(cái)政部會計(jì)司的主要職責(zé)是:

1)負(fù)責(zé)制訂、完善國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則體系,為社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下會計(jì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行創(chuàng)造條件。《會計(jì)法》第八條規(guī)定:“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度?！睂?shí)行統(tǒng)一會計(jì)制度有利于提高會計(jì)信息的可比性,而且按統(tǒng)一會計(jì)制度進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算,相對比較容易,簡單,主要適用于非上市企業(yè);會計(jì)準(zhǔn)則體系是按會計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定,對某個會計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行闡述,主要適用于會計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,經(jīng)營規(guī)模較大,股票上市交易的股份有限公司。“似應(yīng)考慮上市公司采用會計(jì)準(zhǔn)則形式,中小企業(yè)采用會計(jì)制度形式;”[7]

2)積極與立法部門合作,完善會計(jì)法律、法規(guī)體系。社會主義市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法治經(jīng)濟(jì),為此必須加快會計(jì)法律、法規(guī)的制定和完善。國務(wù)院財(cái)政部門應(yīng)為會計(jì)法律、法規(guī)以及相關(guān)法律法規(guī)(如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等)涉及會計(jì)內(nèi)容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計(jì)工作和會計(jì)信息披露加以制約和規(guī)范,強(qiáng)化對會計(jì)工作的宏觀指導(dǎo),依法懲處違法行為,為會計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供服務(wù);

3)負(fù)責(zé)我國會計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性研究,預(yù)測我國會計(jì)發(fā)展的前景和趨勢,及時(shí)、合理地制訂、完善統(tǒng)一會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則體系,盡快解決我國會計(jì)研究中理論與實(shí)踐脫節(jié)的矛盾問題;

4)負(fù)責(zé)國際會計(jì)發(fā)展趨勢及對策研究,將我國會計(jì)與國際會計(jì)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來,協(xié)調(diào)好我國會計(jì)的本國化與國際化,為加入“WTO”后,我國企業(yè)和會計(jì)行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系客觀上要求建立司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理體系。以注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所為主體的社會監(jiān)督體系,依據(jù)《注冊會計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,接受客戶委托,獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行查帳、審計(jì)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù);財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查(《會計(jì)法》第三十三條);各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度(《會計(jì)法》第二十七條)。3種監(jiān)督管理體系相互結(jié)合,形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí),建立司法監(jiān)督體系,加大對會計(jì)違法案件的懲處力度,推動會計(jì)工作規(guī)范化水平的不斷提高。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制條件下,應(yīng)大力發(fā)揮會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用。國務(wù)院及地方財(cái)政部門對會計(jì)工作的管理不可能過細(xì)、過多,應(yīng)大力發(fā)揮會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的積極作用。我國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體(如中國會計(jì)學(xué)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會等)應(yīng)是非營利組織,其主要作用是負(fù)責(zé)會計(jì)管理日常工作。諸如組織注冊會計(jì)師資格考試和評定工作;組織會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試;組織實(shí)施會計(jì)專業(yè)繼續(xù)教育;制訂頒布實(shí)施會計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn);對違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的會員進(jìn)行處理(觸犯刑律的,依法懲處);協(xié)調(diào)會計(jì)行業(yè)、會員之間的矛盾等。與國外發(fā)達(dá)國家的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體相比,我國的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體數(shù)量比較少、規(guī)模比較小,應(yīng)大力發(fā)展諸如高級會計(jì)師協(xié)會、管理會計(jì)師協(xié)會等民間會計(jì)職業(yè)團(tuán)體。

2.2微觀上:會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理人員和職能部門

會計(jì)人員須取得相應(yīng)會計(jì)資格認(rèn)證后,由企業(yè)根據(jù)客觀需要聘請。“單位從事會計(jì)工作的人員,必須取得會計(jì)從業(yè)資格,持有會計(jì)從業(yè)資格證書?！盵8]被聘請的會計(jì)人員依法為單位服務(wù),向單位相應(yīng)經(jīng)理層負(fù)責(zé)。被聘請會計(jì)人員的工資關(guān)系、人事關(guān)系以及組織關(guān)系等屬單位權(quán)限范疇。會計(jì)人員在國家統(tǒng)一會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則體系的約束下,遵守會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,在不違反國家法律、法規(guī)的前提條件下,有權(quán)根據(jù)單位相關(guān)利益者的偏好,進(jìn)行資金、財(cái)產(chǎn)、成本、費(fèi)用和利潤等的會計(jì)核算,有權(quán)根據(jù)單位內(nèi)部和外部信息使用者的需求編制各種會計(jì)報(bào)表。單位對外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)后,應(yīng)作為單位納稅、貸款等的依據(jù)。會計(jì)責(zé)任應(yīng)分為兩類:有意過失責(zé)任和無意過失責(zé)任。前者指會計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人由于獲利動機(jī)驅(qū)使,有意違反會計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定造成的會計(jì)責(zé)任。根據(jù)《會計(jì)法》,單位負(fù)責(zé)人是會計(jì)行為的第一責(zé)任主體。后者是指由于會計(jì)人員個人原因(如會計(jì)業(yè)務(wù)不熟、自身貪污受賄等)形成的會計(jì)責(zé)任,此類責(zé)任會計(jì)人員為第一責(zé)任主體。若分不清責(zé)任主體,單位負(fù)責(zé)人是會計(jì)行為的第一責(zé)任主體。

“立法主導(dǎo)型”會計(jì)管理體制框架以社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制為背景,基于如下考慮:

1)體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)體制宏觀調(diào)控和微觀搞活的基本指導(dǎo)思想。這種管理體制既有利于政府對全國會計(jì)事務(wù)的宏觀調(diào)控,又有利于單位會計(jì)工作為單位經(jīng)營管理服務(wù),實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變,為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù);

2)理順企業(yè)會計(jì)與國家財(cái)政的關(guān)系。建立“立法主導(dǎo)型”會計(jì)管理體制有利于財(cái)政部門集中精力,從國家宏觀調(diào)控的角度出發(fā),運(yùn)用財(cái)政杠桿和財(cái)政政策,優(yōu)化資源配置,提高資源使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益,更有利于企業(yè)會計(jì)在國家的宏觀調(diào)控下實(shí)現(xiàn)自我管理和自我發(fā)展,更好的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理服務(wù);

3)與國際慣例協(xié)調(diào)。大多數(shù)國家對會計(jì)事務(wù)的管理,也采用“立法主導(dǎo)型”管理模式;

4)有利于“抓大放小”;[9]

5)建立“立法主導(dǎo)型”會計(jì)管理體制運(yùn)行機(jī)制與實(shí)行會計(jì)人員委派制運(yùn)行機(jī)制相比,其改革成本、風(fēng)險(xiǎn)都較小,而且與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度大方向一致,是現(xiàn)實(shí)和理性的必然選擇。

需要指出的是:此運(yùn)行模式將游戲規(guī)則制定權(quán)賦予宏觀會計(jì)運(yùn)行機(jī)制,而將具體從事會計(jì)工作,從屬于企業(yè)的會計(jì)人員的管理權(quán)限賦予微觀會計(jì)運(yùn)行機(jī)制,使企業(yè)會計(jì)人員回歸企業(yè),使會計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)等一樣,成為企業(yè)管理中的一個職能部門,體現(xiàn)企業(yè)行為,維護(hù)企業(yè)利益,這符合現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行機(jī)制中的游戲規(guī)則。

參考文獻(xiàn):[1]中國會計(jì)學(xué)會會計(jì)理論與會計(jì)準(zhǔn)則研究組會計(jì)準(zhǔn)則問題專集[M]北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1991,10

[2]中華人民共和國財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———收入[S]北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1998,11

[3]中華人民共和國財(cái)政部股份有限公司會計(jì)制度———會計(jì)科目和會計(jì)制度[S]北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1998,4

[4](美)羅伯特C·希金斯,沈藝峰等譯財(cái)務(wù)管理分析[M]北京:北京大學(xué)出版社,科文(香港)出版有限公司,2000

[5]MBA必修核心課程編譯組理財(cái):資金籌措與適用[M]北京:中國國際廣播出版社,1997

[6]梁漢星資本委托管理制度〔M〕廣東:廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2000

[7]郭復(fù)初財(cái)務(wù)專論[M]上海:立信會計(jì)出版社,1998

[8]王文鉤西方財(cái)務(wù)管理[M]上海:立信會計(jì)出版社,1993

[9]陳容奎公司財(cái)務(wù)管理〔M〕廈門:廈門大學(xué)出版社,1999年版