管理會(huì)計(jì)發(fā)展

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一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

管理會(huì)計(jì)是逐步從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中派生出來(lái)的，它隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步﹑社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)管理的要求而不斷完善。

經(jīng)過第一次世界大戰(zhàn)，資本主義在世界范圍內(nèi)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)陌l(fā)展，如何使企業(yè)的管理工作得到改善，已成為非常迫切的現(xiàn)實(shí)問題。美國(guó)的貴雷德里克·泰羅在1911年出版了《科學(xué)管理原理》一書，創(chuàng)建了科學(xué)管理學(xué)派，從而奠定了管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。20世紀(jì)初，在美國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中開始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度”和“預(yù)算控制”，成為管理會(huì)計(jì)的原始雛形。1922年，美國(guó)的奎因坦斯的《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書問世，管理會(huì)計(jì)這一名詞在這本專著中首次被明確地提出。

二戰(zhàn)結(jié)束以后，新的條件和環(huán)境要求企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)管理的現(xiàn)代化，將過去的以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀〉米畲蠼?jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營(yíng)決策型管理模式，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的良性循環(huán)。會(huì)計(jì)科學(xué)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求，不僅完善發(fā)展了規(guī)劃控制會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐，而且還逐步充實(shí)了以管理科學(xué)學(xué)派為依據(jù)的預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)和以行為科學(xué)為指導(dǎo)思想的責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。1952年世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這一專門術(shù)語(yǔ)。從20世紀(jì)80年代起，西方陸續(xù)成立了獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，將對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究從偏重實(shí)務(wù)的角度轉(zhuǎn)向了理論探討。

而今，隨著電子技術(shù)的發(fā)展，人類也已步入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，許多專家學(xué)者認(rèn)識(shí)到人的經(jīng)驗(yàn)﹑能力﹑心理等因素，以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中人的積極性﹑主動(dòng)性發(fā)揮的程度等是極其復(fù)雜多變的，無(wú)法用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析，于是，提出管理會(huì)計(jì)應(yīng)以“人本主義”的管理觀和發(fā)展觀為主線確立智力資源的基礎(chǔ)地位和主導(dǎo)作用，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)，從而管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容也有了進(jìn)一步拓展。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

建立科學(xué)的管理制度是我國(guó)企業(yè)目前亟待解決的問題，而管理科學(xué)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是建立科學(xué)的管理會(huì)計(jì)制度。無(wú)疑，管理會(huì)計(jì)已成為我國(guó)企業(yè)提高決策水平和加強(qiáng)管理控制能力的重要工具。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開始的，其歷史并不長(zhǎng)。然而，我國(guó)管理會(huì)計(jì)水平與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在著一定的差距。

一方面，目前我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究有待深入，至今尚未形成一套較為科學(xué)完整的管理會(huì)計(jì)理論體系。管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)內(nèi)容等基本理論問題尚未界定清楚，各基本概念也亟待規(guī)范和統(tǒng)一。

另一方面，實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用，缺乏具有示范性的典型案例研究報(bào)告，缺乏專職管理會(huì)計(jì)師。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平較低，成果推行尚不普遍。這表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力明顯不足，管理會(huì)計(jì)深入民心并廣為應(yīng)用任重而道遠(yuǎn)。

今后，根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代管理科學(xué)的要求，把握管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，積極吸取西方先進(jìn)國(guó)家管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)成果，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，將是我國(guó)管理會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。

三、建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的從屬物，它與管理環(huán)境密切聯(lián)系。西方管理會(huì)計(jì)是隨著資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高逐步建立起來(lái)的，而我國(guó)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境﹑法律體制環(huán)境及社會(huì)文化環(huán)境均不同于西方，直接應(yīng)用西方會(huì)計(jì)理論和方法是不合適的，所以在學(xué)習(xí)和借鑒西方管理會(huì)計(jì)的同時(shí)，還要結(jié)合本國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)建立管理會(huì)計(jì)體系。

（一）我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的中國(guó)特色

1、從我國(guó)現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平出發(fā)，以成本控制管理為手段，注重技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合?？傮w來(lái)講我國(guó)現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平不是很高，企業(yè)生產(chǎn)大多屬于勞動(dòng)密集型，在這種情況下，企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)該加強(qiáng)成本控制與管理，并將成本控制的重心從事后控制轉(zhuǎn)向事前和事中控制。另外，我國(guó)地域廣闊，各地區(qū)生產(chǎn)力水平不同，沿海地區(qū)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)較多，自動(dòng)化程度高，產(chǎn)品科技含量大，對(duì)這類企業(yè)應(yīng)注重新型管理模式，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的探索。

2、以責(zé)任會(huì)計(jì)建設(shè)作為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的突破點(diǎn)。作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用已有近50年，我國(guó)在長(zhǎng)期實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的過程中積累了很多有益的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)進(jìn)一步完善適合我國(guó)管理思想的責(zé)任會(huì)計(jì)。首先，為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈﹑產(chǎn)品更新?lián)Q代加快的市場(chǎng)環(huán)境，要將目前廣為采用的成本中心向責(zé)任中心轉(zhuǎn)變。另外，要加強(qiáng)分權(quán)管理，引進(jìn)行為科學(xué)的管理，研究我國(guó)各類組織中人的行為﹑欲望﹑動(dòng)機(jī)，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，建立起適合

我國(guó)的思想文化﹑能夠真正調(diào)動(dòng)職工的主觀能動(dòng)性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。

3、強(qiáng)調(diào)專業(yè)管理與全員參與相結(jié)合，保證管理會(huì)計(jì)的實(shí)施效果。必須明確企業(yè)員工的民主管理是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，也是加強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的必要保證。專業(yè)管理與全員參與是從不同的角度，通過發(fā)揮各自的職能作用來(lái)實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)，即提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，管理會(huì)計(jì)必須以全員參與為保證，這是其得以有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）建立具有中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系的努力方向

1、構(gòu)建獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，像建立中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣，成立專門研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，來(lái)制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)原則和規(guī)范，組織﹑協(xié)調(diào)﹑指導(dǎo)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的研究和推廣工作，并創(chuàng)辦研究管理會(huì)計(jì)方面的學(xué)術(shù)刊物，讓管理會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的工作者在這個(gè)溝通的平臺(tái)上充分發(fā)表自己的見解，開展對(duì)管理會(huì)計(jì)理論問題及實(shí)務(wù)問題的探討。

2、在加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究的同時(shí)要大力開展典型案例研究。應(yīng)適度地界定管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，規(guī)范管理會(huì)計(jì)基本概念，制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)原則和規(guī)范，為管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供堅(jiān)實(shí)的理論依托。與此同時(shí)，由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同參與，加強(qiáng)典型案例研究，學(xué)術(shù)界可以從成功的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中提煉出新思想和新方法，實(shí)務(wù)界也可以借助典型的管理會(huì)計(jì)案例進(jìn)行模仿和改進(jìn)，使管理會(huì)計(jì)新思想和新方法得以傳播，有利于成功經(jīng)驗(yàn)在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走理論與實(shí)踐相結(jié)合之路。

3、培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也成為關(guān)鍵因素之一，故企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)十分重要。如果他們具有較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，將會(huì)重視管理會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)﹑決策﹑規(guī)劃和控制中的作用，這也將對(duì)管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用與發(fā)展大有益處。另一方面，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育也十分重要。應(yīng)完善管理會(huì)計(jì)的教育模式，提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性﹑靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高﹑觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的管理會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的蓬勃發(fā)展。

綜上所述，在探討建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，既要認(rèn)識(shí)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下中西管理會(huì)計(jì)的共性，又要對(duì)我國(guó)國(guó)情加以細(xì)致深入的考察，找到與我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的有效切入點(diǎn)，從而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)管理﹑提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。