管理會計新發(fā)展

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管理會計是以現(xiàn)代管理科學為基礎，以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，靈活運用各種專門的技術方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制的一種現(xiàn)代企業(yè)會計分支。其體系中主要包括成本會計、業(yè)績考評和內(nèi)部控制。但是隨著經(jīng)濟全球化進程加快，全球性競爭愈演愈烈，企業(yè)的外部環(huán)境變得越來越不確定，面對開放的市場環(huán)境，傳統(tǒng)的管理體系和方法難以提供管理所需的相關信息，這就要求重新審視已有的體系和方法，理論界也從不同視角展開對管理會計的研究，主要包括以下幾個方面：一、通過整合不同管理會計工具，發(fā)揮其綜合效用目前獨立進行管理控制和業(yè)績管理的工具主要有“全面預算管理”、“平衡計分卡”、“EVE管理”、“作業(yè)成本法和作業(yè)管理”等等，這些管理會計工具在不同領域發(fā)揮管理功能。預算管理系統(tǒng)是通過目標設定、執(zhí)行控制、差異分析、反饋與考核等內(nèi)容對企業(yè)進行管理，長期處于企業(yè)控制系統(tǒng)的核心地位。平衡計分卡是通過因果關系鏈整合企業(yè)財務和非財務的戰(zhàn)略指標，關注企業(yè)結果指標和驅動指標，使其成為一個前向反饋的管理控制系統(tǒng)，它擴張了企業(yè)的視角，由原來僅有的財務視角增加為面向顧客、面向未來、面向股東和面向整個流程，從而使業(yè)績管理更具戰(zhàn)略相關性。EVE系統(tǒng)最早是針對企業(yè)業(yè)績評價指標與剩余收益指標的不足提出，目前EVE已應用于管理目標設定、持續(xù)管理改進和業(yè)績評價，它不再是單純的業(yè)績評價指標，而且是一種管理工具。作業(yè)成本法最初是為了更好地計量成本，解決共同成本分攤問題，但后來被廣泛應用于預算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客贏利能力分析等諸多方面，這使作業(yè)成本計算很快超越成本計算本身，上升為以價值鏈分析為基礎并服務于企業(yè)戰(zhàn)略需要和增值目標的作業(yè)基礎管理。但每一種管理會計工具又有其不足之處，如，預算的財務特性突出，難以與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃對接且缺乏組織適應性，無法滿足組織柔性和作業(yè)單位多變的需要；平衡計分卡雖整合了財務和非財務戰(zhàn)略指標但沒能涉及各指標目標值確定方法，且非財務業(yè)績的采集難并且無法審計等等?；谝陨显?，管理會計工具整合則使各種管理工具優(yōu)勢互補，提高管理會計對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的協(xié)調(diào)力、管理控制力和價值增殖力，這一整合系統(tǒng)主要有以下幾方面組成：（1）平衡計分卡與戰(zhàn)略決策行動化、具體化；（2）作業(yè)基礎管理與組織（或業(yè)務）流程設計，即通過價值鏈分析來幫助企業(yè)提高組織與業(yè)務流程效率；（3）預算與資源配置過程監(jiān)控；（4）平衡計分卡、EVA指標與管理業(yè)績評價有機結合，完整的管理控制體系離不開業(yè)績計量評價。二、戰(zhàn)略管理會計與營銷理論相結合20世紀80年代以來，高新技術的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應市場和競爭環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計的理論和方法以企業(yè)內(nèi)部為視點，沒有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來，缺少諸如質量可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的指標，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關的成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現(xiàn)金流量等方面的會計信息。為此，管理會計應在如何使其適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孀鳛檠芯恐攸c，并提供成本、價格、業(yè)務量、市場占有率和現(xiàn)金流量等信息。這些方面拓展了傳統(tǒng)管理會計的研究領域，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織結構設置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢，利用機會，克服弱點，回避風險提供信息。早期的戰(zhàn)略管理會計關注企業(yè)戰(zhàn)略和管理控制系統(tǒng)之間的關系，企業(yè)實施的戰(zhàn)略不同對管理會計系統(tǒng)反映和控制的重點也不同。如：開拓型企業(yè)由于不斷尋求市場新機會，經(jīng)營風險較大，對資金的預算比較嚴格，對產(chǎn)出控制也比較嚴謹；防御型企業(yè)追求成本優(yōu)勢，產(chǎn)品與市場發(fā)展有限，企業(yè)對成本的控制十分重視，而且通常根據(jù)預算執(zhí)行情況來決定報酬高低。一個企業(yè)的管理會計系統(tǒng)應與它的戰(zhàn)略保持一致，防御型企業(yè)應將控制重點放在成本控制、內(nèi)部監(jiān)督和提高生產(chǎn)效率上；而開拓型企業(yè)更重視對外部環(huán)境的考察以發(fā)現(xiàn)新的機會。平衡計分卡理論將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標和短期行為結合在一起，從而將戰(zhàn)略轉化為現(xiàn)實行動，其突出貢獻在于它要求不同管理者精誠合作，為企業(yè)保持競爭力提供信息。在20世紀80年代初期，對戰(zhàn)略管理會計所能提供的企業(yè)營銷信息就十分重視，他認為管理會計在提供企業(yè)信息方面比營銷和企劃專家更有優(yōu)勢。管理會計有相關的技術和概念可以適應高級管理的戰(zhàn)略定位，并能進一步為管理者提供有關競爭者的信息。首先，產(chǎn)品差異戰(zhàn)略是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的策略之一。管理會計幫助企業(yè)了解自身和競爭對手價值鏈的創(chuàng)造，取得企業(yè)所在市場中消費者及相關商品的可靠信息，從而實施其戰(zhàn)略。這就要求營銷和管理會計必須在財務管理方面密切合作。其次，目標成本管理也體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計市場定位。目標成本管理為有效的總成本管理提供了基礎，市場驅動的特點將目標成本同管理會計聯(lián)系在一起，執(zhí)行目標成本管理第一步就需要市場方面的信息。三、以人為本管理思想的確定企業(yè)是由許多系統(tǒng)組成，一個系統(tǒng)不是小系統(tǒng)的機械湊合而是一個“有機體”。在一個有機體中，機體的各個部分間存在著內(nèi)在作用力相互驅動。20世紀初，泰羅創(chuàng)立的科學管理是把工人看作機器設備的附屬物，使人性物化，是一種非人性化的物本管理。而現(xiàn)代管理會計認為，不能把管理看作是單純的物質技術過程，而是一個復雜的人文社會系統(tǒng)，要求在尊重人的人格獨立和尊嚴的前提下，確立人在生產(chǎn)經(jīng)營中的主體地位。以人為本的管理系統(tǒng)是一個動態(tài)的有機體，它所涉及的人的心理、社會層面、豐富的感情世界以及復雜的人際關系都具有很大的靈活性和不確定性，是難以甚至無法用精確的數(shù)椐來表現(xiàn)，這就使精確的定量化方法失去使用的前提，因而要求管理人員深入到人的精神世界去認識分析研究相關問題，力求從員工對自己行為的主動性和人際關系的和諧性出發(fā)來充分調(diào)動廣大員工積極性和創(chuàng)造性，在組織成員之間形成平等的伙伴關系，賦予他們充分的自主權、知情權和參與權，使員工在各自的工作崗位上都有權依據(jù)他們直接掌握的信息審時度勢，并在其運作中形成一種以自主管理為基礎的自行調(diào)節(jié)、自行控制、自行適應的機制。這一組織結構是民主思想的體現(xiàn)，使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有同樣的參與權力，從內(nèi)心深處激發(fā)每一員工創(chuàng)造性。四、對數(shù)學方法應用問題的重新認識20世紀70年代后，曾興起一股在管理會計中應用較高深數(shù)學的熱潮，認為這是管理會計區(qū)分于財務會計的主要標志之一。這一時期在西方出版的較有影響的教課書中都應用了許多高等數(shù)學方法，如：微積分、數(shù)理規(guī)劃、矩陣代數(shù)、投入—產(chǎn)出模型、排隊論和蒙特卡羅模擬法等，而這些高深數(shù)學方法在實踐中應用是微乎其微的。自90年代末，西方出版的管理會計教材刪去了絕大部分用較深數(shù)學方法表述的內(nèi)容，而把管理重點轉移到有關企業(yè)管理的體制、組織與決策等問題上。社會經(jīng)濟現(xiàn)象和自然現(xiàn)象有很大差別，數(shù)學方法在社會經(jīng)濟科學和自然科學中應用的有效程度也有很大不同。在社會經(jīng)濟活動中，人的地位是居于主導地位的，人作為社會生產(chǎn)力中最主要的因素不可能象物質資源、時間資源等那樣直接量化，并按照一定規(guī)則納入數(shù)學模型。人的經(jīng)驗、能力、心理等因素極為復雜多變，是難以甚至無法量化并納入數(shù)學模型進行量化分析的。對數(shù)學模型求解得出的“最優(yōu)”數(shù)量關系，也有賴于模型的使用者（決策者）的綜合判斷，以確定其可行和滿意程度并據(jù)以做出必要修正。由此可見，在管理會計中，高等數(shù)學方法的應用雖可在較大程度上彌補一般定性分析的不足，但不能過分夸大其作用，在以人為主導的社會經(jīng)濟活動中，數(shù)學方法只能作為一種輔助性工具使用，避免濫用數(shù)學方法的傾向。