如何構(gòu)建會計專業(yè)三 化主導(dǎo)型實驗課程體系

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此論文為浙江省教育科學(xué)規(guī)劃2006年度研究課題《“三化”主導(dǎo)型會計實驗課程體系的構(gòu)建》(編號sc247)階段性研究成果

【摘要】通過建立與會計崗位分工精細化相適應(yīng)的單項會計實驗體系,提高受訓(xùn)者的崗位意識和崗位適應(yīng)能力;通過建立與會計工作知識綜合化相適應(yīng)的綜合會計實驗子體系,提高受訓(xùn)者的行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力;通過建立與會計實務(wù)操作電算化相適應(yīng)的電算會計實驗子體系,提高受訓(xùn)者的現(xiàn)代會計意識和電算化操作能力。本文就此作一闡述。

一、建立與會計崗位分工精細化相適應(yīng)的單項會計實驗體系,提高受訓(xùn)者的崗位意識和崗位適應(yīng)能力

二十一世紀(jì)的社會分工呈現(xiàn)出兩個明顯特征:一是行業(yè)分工越來越細;二是崗位分工越來越細。會計行業(yè)亦不例外,會計崗位的分工呈現(xiàn)出精細化的特征。財政部有關(guān)文件中將會計崗位劃分為負責(zé)人(主管)、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計電算化和管理會計共十三個崗位。單項會計實驗要體現(xiàn)仿真性,必須突出會計崗位分工,體現(xiàn)會計崗位特征,使學(xué)生熟悉各個會計崗位的業(yè)務(wù)流程,掌握各個會計崗位的業(yè)務(wù)技能。所以單項實驗內(nèi)容和流程應(yīng)當(dāng)是:(1)會計基礎(chǔ);(2)出納崗位實驗;(3)往來會計崗位實驗;(4)存貨會計崗位實驗;(5)資產(chǎn)會計崗位實驗;(6)收入與利潤會計崗位實驗;(7)會計報表崗位實驗;(8)工資會計崗位實驗;(9)費用會計崗位實驗;(10)成本會計崗位實驗;(11);涉稅崗位實驗;(12)財務(wù)分析崗位實驗;(13)審計崗位實驗。注:由于單項會計實驗必須與會計理論教學(xué)課程同步進行,因而單項會計實驗必須兼顧到教學(xué)進度安排?？紤]到《成本會計》和《納稅實務(wù)》的開設(shè)均在《財務(wù)會計》之后,故將其相關(guān)崗位的實驗放在比較靠后的位置。

各崗位實驗內(nèi)容及目的是:

(一)會計基礎(chǔ)部分

實驗內(nèi)容包括:原始憑證的填制和審核,記賬憑證的填制和審核,日記賬和明細賬的登記,記賬憑證匯總表的編制。

實驗?zāi)康?初步掌握填制和審核原始憑證;編制和審核記賬憑證;編制匯總記賬憑證;登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;登記各種明細賬和總賬;結(jié)賬與更正錯誤的基本技能。

(二)出納崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:開設(shè)和登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬,保管和簽發(fā)支票,辦理支票借用及報賬,庫存現(xiàn)金管理,填制結(jié)算憑證,辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算,辦理與銀行的各種業(yè)務(wù)往來,辦理各種報銷業(yè)務(wù),保管各種有價證券、印章、空白支票和空白收據(jù),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

實驗?zāi)康?全面熟悉出納崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握貨幣資金核算的內(nèi)容和操作技能;了解貨幣資金管理制度及其有關(guān)規(guī)定。

(三)往來會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:開設(shè)債券債務(wù)總分類賬和明細分類賬,根據(jù)發(fā)生的往來業(yè)務(wù)填制和審核原始憑證,編制記賬憑證,編制科目匯總表,登記債券債務(wù)總分類賬及明細分類賬。

實驗?zāi)康?全面熟悉往來崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;熟悉各種應(yīng)收、應(yīng)付款項賬務(wù)處理方法和操作技能;了解各種債權(quán)、債務(wù)的確認標(biāo)準(zhǔn)。

(四)存貨會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:存貨的驗收、入庫、發(fā)出的計價、核算,存貨的清查。

實驗?zāi)康?全面熟悉存貨會計崗位基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各種存貨業(yè)務(wù)核算方法和操作技能;了解存貨業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定和管理辦法。

(五)資產(chǎn)會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)取得的核算,無形資產(chǎn)取得的核算,固定資產(chǎn)折舊的提取與核算,無形資產(chǎn)攤銷的核算,固定資產(chǎn)改建擴建和修理的核算,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的核算,固定資產(chǎn)清查的核算。

實驗?zāi)康?全面熟悉資產(chǎn)會計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算方法和操作技能;了解資產(chǎn)核算和管理的有關(guān)規(guī)定。

(六)收入與利潤會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:主營業(yè)務(wù)收入的確認與核算,主營業(yè)務(wù)成本的計算與核算,其他業(yè)務(wù)收支的確認與核算,投資損益的計算與核算,營業(yè)外收支的核算,利潤的計算與核算,利潤分配的程序與核算。

實驗?zāi)康?全面熟悉收入和利潤會計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內(nèi)容和操作技能;了解利潤的形成和分配的有關(guān)規(guī)定。

(七)會計報表崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:編制資產(chǎn)負債表及其附表,編制利潤表及其附表。

實驗?zāi)康?全面熟悉會計報表崗位的基本職責(zé)和會計報表的編制程序;掌握會計報表的編制方法和報表信息資料應(yīng)用的操作技能;了解各報表之間的勾稽關(guān)系。

(八)工資崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:工資的計算,工資的發(fā)放與代扣款項的結(jié)轉(zhuǎn),工資的分配,應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金的計提與核算。

實驗?zāi)康?全面熟悉工資費用崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握工資費用的核算、賬務(wù)處理方法和操作技能;了解工資費用的構(gòu)成和有關(guān)政策規(guī)定。

(九)費用會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:營業(yè)費用的核算,管理費用的核算,財務(wù)費用的核算。

實驗?zāi)康?全面熟悉費用會計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握費用賬務(wù)處理方法和操作技能;了解費用確認標(biāo)準(zhǔn)和計量方法。

(十)成本會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:品種法下各種費用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理,分步法下各種費用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理,分批法下各種費用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理,編制各種費用要素分配表,登記有關(guān)總賬及明細賬,填制產(chǎn)品成本計算單。

實驗?zāi)康?全面熟悉成本會計崗位基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握產(chǎn)品成本的各種計算方法和賬務(wù)處理操作技能;了解成本構(gòu)成和確認標(biāo)準(zhǔn)。

(十一)涉稅崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:計算增值稅應(yīng)納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務(wù)機關(guān)提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算營業(yè)稅應(yīng)納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務(wù)機關(guān)提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算消費稅應(yīng)納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務(wù)機關(guān)提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額,編制增值稅納稅申報表及其附表,向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)報表并提供相關(guān)資料,申報納稅,繳納稅款。

實驗?zāi)康?全面熟悉涉稅會計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各種稅款的計算和納稅申報表的填制方法;了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。

(十二)財務(wù)分析崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:盈利能力分析,營運能力分析,償債能力分析,增長能力分析,財務(wù)綜合分析及評價。

實驗?zāi)康?全面掌握財務(wù)分析崗位的基本職責(zé);掌握各種財務(wù)分析方法并能實際運用;了解財務(wù)預(yù)測方法。

(十三)審計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:流動資產(chǎn)審計,固定資產(chǎn)審計,長期投資審計,負債審計,所有者權(quán)益審計,收入與成本費用審計,利潤形成及其分配審計,編寫審計報告。

實驗?zāi)康?全面熟悉審計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各項企業(yè)內(nèi)部審計方法和操作技能;編寫審計報告;了解社會審計和政府審計的方法。

二、建立與會計工作知識綜合化相適應(yīng)的綜合會計實驗子體系,提高受訓(xùn)者的行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力

當(dāng)今社會,一方面業(yè)務(wù)的知識綜合化過程越來越深;另一方面業(yè)務(wù)的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學(xué)科之間互相滲透交叉。會計學(xué)科當(dāng)然也不例外。這就要求會計教育要不斷提高知識結(jié)構(gòu)的通用性,拓寬自身的業(yè)務(wù)技能,培養(yǎng)會計行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力,使之能勝任會計行業(yè)的相關(guān)工作,更好地適應(yīng)當(dāng)代社會多變的競爭環(huán)境。為此,構(gòu)建整體手工實驗?zāi)K應(yīng)當(dāng)遵循:實驗內(nèi)容真實、全面原則、實驗素材選擇恰當(dāng)原則和實驗角色清晰原則。

整體手工實驗?zāi)K流程圖1:

注:(1)原始憑證審核的教學(xué)內(nèi)容中包括如何填制常用的原始憑證。(2)記賬,憑證的審核應(yīng)由會計主管審核,實際做時可在同學(xué)間相互審核;登記賬簿注意明細賬與總賬,由不同的會計人員登記,以科目匯總表的賬務(wù)處理程序為典型。(3)成本核算以計劃成本為典型,并用到其他方法。(4)期末對賬,包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對,總賬與明細賬核對,明細賬與記賬及憑證等之間的核對。(5)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及其他報表,利潤表要求理解所得稅的金額調(diào)整。(6)成本核算主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實踐操作,提高成本控制水平。(7)納稅申報主要完成企業(yè)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各種稅金的計算與納稅實務(wù)。(8)財務(wù)分析主要是運用專門的財務(wù)分析方法,及時提供能夠滿足各種要求的財務(wù)分析報告。(9)報表審計要求能夠熟練運用審計理論與方法完成常規(guī)的審計工作。

(一)手工實驗?zāi)K核心部分的構(gòu)建思路

手工實驗?zāi)K核心部分的構(gòu)建,要求能夠充分體現(xiàn)會計核算工作的核心業(yè)務(wù),主要是在完成基礎(chǔ)會計與財務(wù)會計每章的知識點實驗后,對一個企業(yè)一個完整的會計期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算,一般對一個股份制生產(chǎn)企業(yè)12月份的業(yè)務(wù)為實驗素材,掌握手工會計核算的基本程序,做到會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。核算過程中運用科目匯總表賬務(wù)處理程序,材料的收發(fā)按照計劃成本進行,掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內(nèi)容的實踐操作。手工實驗?zāi)K核心部分的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要能夠覆蓋日常會計核算的專業(yè)基礎(chǔ)知識。在受訓(xùn)者操作過程中注意運用啟發(fā)式和擴散式思維,即在有多種備選方法的情況下,用其它的方法該如何處理,比較之下增強受訓(xùn)者的理解與記憶,達到事半功倍的效果。在實驗過程中,為了避免受訓(xùn)者一人做所有業(yè)務(wù)而對崗位意識不清的情況,可采取將每4人劃分為一個小組,交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業(yè)務(wù),使受訓(xùn)者完成不同崗位角色的轉(zhuǎn)換,并培養(yǎng)不相容崗位不能由同一個人擔(dān)任的專業(yè)意識。

(二)手工實驗?zāi)K分支部分的構(gòu)建思路

綜合會計實驗子體系以會計核算為主體,但會計核算并不是其惟一的內(nèi)容。會計行業(yè)除了會計核算工作外,還涉及稅務(wù)、財務(wù)分析、審計等其它相關(guān)的工作。為了提高受訓(xùn)者的行業(yè)適應(yīng)能力,使受訓(xùn)者能夠充分勝任會計行業(yè)不同的專業(yè)崗位,手工實驗?zāi)K分支部分的構(gòu)建內(nèi)容應(yīng)該包括成本核算、納稅申報、財務(wù)分析和報表審計。受訓(xùn)者通過手工實驗?zāi)K分支部分的操作,完成會計行業(yè)相關(guān)各崗位的實踐操作,形成一個完整的會計專業(yè)知識體系。知識層面的開闊使受訓(xùn)者的崗位選擇更多一些,并有較好的適應(yīng)能力;扎實的專業(yè)基礎(chǔ)技能會使受訓(xùn)者走向工作崗位后很快進入角色,適應(yīng)角色,并得到良好的職業(yè)發(fā)展。

成本核算實驗內(nèi)容主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實踐操作,熟悉制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算方法,在精確計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上,完成成本控制與考核,提高成本控制能力。納稅申報實驗內(nèi)容要求受訓(xùn)者在熟練掌握稅收實務(wù)的基礎(chǔ)上,完成企業(yè)在一個會計期間各項增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務(wù)分析實驗內(nèi)容要求受訓(xùn)者根據(jù)特定企業(yè)的相關(guān)報表資料和財務(wù)信息,運用專門的財務(wù)分析方法完成財務(wù)分析工作,并形成財務(wù)分析報告,以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內(nèi)容主要是運用專門的審計方法完成報表審計的相關(guān)工作,對所審計企業(yè)報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑒證,并最終形成審計報告。

三、建立與會計實務(wù)操作電算化相適應(yīng)的電算會計實驗子體系,提高受訓(xùn)者的現(xiàn)代會計意識和電算化操作能力

此部分實驗的設(shè)計思路是:在構(gòu)建電算化會計各模塊子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上以一個核算單位,一個會計期間的完整經(jīng)濟業(yè)務(wù)為數(shù)據(jù)源,利用各子系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系進行財務(wù)一體化實驗。

電算化會計是一種利用現(xiàn)代電子信息技術(shù)實現(xiàn)會計工作的一種手段,電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業(yè)會計核算體系相適應(yīng)的財務(wù)管理軟件。以現(xiàn)代財務(wù)軟件設(shè)計的主流思想來看,大多數(shù)財務(wù)軟件都是以模塊系統(tǒng)設(shè)計為出發(fā)點,結(jié)合財務(wù)工作的流程最終設(shè)計一套完整的電算化財務(wù)軟件。因此“三化”主導(dǎo)型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構(gòu)建首要考慮的內(nèi)容便是需要培養(yǎng)受訓(xùn)者哪方面的能力,在構(gòu)建電算化會計各模塊子系統(tǒng)時,我們只需要有針對性地進行選擇即可。其次,為了能夠全面培養(yǎng)受訓(xùn)者的會計意識和電算化操作能力,我們還須建立一套完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源的建立應(yīng)注意既要體現(xiàn)財務(wù)各分支子模塊的實驗內(nèi)容,又要兼顧財務(wù)實驗一體化的設(shè)計目標(biāo)。

核心體系構(gòu)建:根據(jù)電算會計實驗子體系的設(shè)計思路,其核心體系的構(gòu)建應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容。(1)建立一套完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。按照會計分期的基本假設(shè)及會計核算的特點,筆者認為虛擬一個企業(yè)一個月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是可行的,并且經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)涵蓋會計日常工作的內(nèi)容,包括賬務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務(wù)分析等等。(2)各子模塊系統(tǒng)構(gòu)建及模塊操作流程。從會計工作內(nèi)容來看,電算化會計實驗子模塊應(yīng)包括總賬系統(tǒng)、應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)及財務(wù)分析系統(tǒng)在內(nèi),各部分內(nèi)容既相互獨立又緊密地聯(lián)系在一起。

(一)總賬系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)學(xué)生運用此系統(tǒng)進行賬務(wù)處理的能力。主要操作流程為:總賬系統(tǒng)的初始設(shè)置→憑證處理→出納集成辦公→各類賬表生成與查詢→賬務(wù)系統(tǒng)期末處理。

(二)應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用此系統(tǒng)進行應(yīng)收應(yīng)付款管理與核算的能力。主要操作流程為:應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)的初始設(shè)置→應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理→各種應(yīng)收應(yīng)付單據(jù)的查詢與賬表的設(shè)計與管理→應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)期末處理。

(三)工資核算系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用此系統(tǒng)進行工資核算、工資發(fā)放、工資費用分攤、工資統(tǒng)計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為:工資核算系統(tǒng)初始設(shè)置→工資系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理→工資系統(tǒng)月末處理。

(四)固定資產(chǎn)系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用本系統(tǒng)進行設(shè)備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為:固定資產(chǎn)系統(tǒng)初始設(shè)置→固定資產(chǎn)系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理→固定資產(chǎn)系統(tǒng)月末處理。

(五)成本核算管理。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用本系統(tǒng)進行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為:成本核算管理系統(tǒng)初始設(shè)置→成本核算系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理→成本核算系統(tǒng)月末處理。

(六)報表系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用本系統(tǒng)進行企業(yè)各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為:會計報表的初始設(shè)置→會計報表的生成。

(七)納稅申報系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用本系統(tǒng)進行各類稅務(wù)報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為:納稅申報系統(tǒng)的初始設(shè)置→納稅申報日常業(yè)務(wù)處理。

(八)財務(wù)分析系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運用本系統(tǒng)對企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為:財務(wù)分析系統(tǒng)初始設(shè)置→報表分析與管理。

四、建立與集團公司會計網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系,提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計意識和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)處理能力

本部分的實驗設(shè)計思路是:建立母子公司之間會計數(shù)據(jù)傳遞實驗?zāi)K。其核心部分為一個集團公司母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞流程;其分支部分為公司內(nèi)部各系統(tǒng)模塊和各子模塊之間數(shù)據(jù)傳遞和標(biāo)準(zhǔn)化接口流程。實驗?zāi)繕?biāo)是:建立與集團公司會計網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)的互動協(xié)作式網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系,實現(xiàn)電算化實驗從單一企業(yè)實驗向集團公司集中核算實驗延伸,全面提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計意識和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)處理能力。

(一)實驗室設(shè)計

由各個獨立的教學(xué)實驗室構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系基本架構(gòu),各獨立的實驗室各自承擔(dān)一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統(tǒng)和應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統(tǒng)。

教學(xué)實驗室的設(shè)計可以考慮“多層次,分級別”。所謂“多層次,分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔(dān)的賬套之間是多層次、分級別的,某賬套可能是一個賬套的上級會計主體,也可能同時是另一個賬套的下級會計主體;其次“多層次,分級別”是指獨立的實驗室各自承擔(dān)的賬套核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)按照學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別,較低級別的實現(xiàn)較簡單的賬套處理和賬務(wù)核算,較高級別的實現(xiàn)較復(fù)雜的賬套處理和賬務(wù)核算。較低級別的按照實現(xiàn)情況可以隨時向較高級別過渡。

(二)實驗核心部分流程設(shè)計

建立一個集團母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實驗?zāi)K,實現(xiàn)各個子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系。按照“多層次,分級別”的教學(xué)實驗室設(shè)計,各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合并(由于受相關(guān)條件制約,目前還較難實現(xiàn)一次性并行合并)。具體各會計賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。

考慮到合并本身的復(fù)雜性,筆者認為分層的時候安排三層比較合理,具體各會計賬套中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該涉及多個會計期間(一個會計期間為一個月),各經(jīng)濟業(yè)務(wù)包含的信息數(shù)據(jù)可以模擬母子公司實務(wù)中產(chǎn)生的一些往來業(yè)務(wù),但要注意幾個方面:一是每個會計期間必須涉及較多的關(guān)聯(lián)交易或內(nèi)部往來業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)盡量包括股權(quán)投資項目、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目、存貨項目、固定資產(chǎn)項目、無形資產(chǎn)項目、盈余公積項目、內(nèi)部銷售收入和成本項目、內(nèi)部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目;二是其中的關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部往來核算之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系;三是函數(shù)的引用和參數(shù)的設(shè)計,特別在集團多層級復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)下;四是逐級分層合并下要保持合并會計政策的一致性;五是各賬套報表格式的差異和調(diào)整;六是內(nèi)部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。

(三)實驗分支部分流程設(shè)計

建立一個集團母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實驗?zāi)K,實現(xiàn)各個子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系,關(guān)鍵是處理好母子公司之間數(shù)據(jù)傳遞的具體細節(jié)。

首先,子公司要及時生成上報數(shù)據(jù)并完成相應(yīng)的數(shù)據(jù)傳遞。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高函數(shù)的引用和參數(shù)設(shè)計的能力,理解子公司如何接收并生成上報數(shù)據(jù)等一系列數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下發(fā)的數(shù)據(jù)→生成本公司個別報表數(shù)據(jù)及抵沖數(shù)據(jù)→報表數(shù)據(jù)實現(xiàn)透視、排序、匯總等操作→生成上報數(shù)據(jù)→重新組織本公司各會計期報表→對本公司個別會計報表制作分析圖形。

其次,母公司要按照子公司上報的數(shù)據(jù)及時進行匯總合并。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高內(nèi)部抵銷分錄的處理能力,理解各內(nèi)部項目之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系、各報表格式的差異和調(diào)整以及內(nèi)部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。主要的操作流程如下所示:設(shè)計合并報表格式→定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數(shù)據(jù)→調(diào)整各公司個別報表數(shù)據(jù)及抵銷分錄數(shù)據(jù)→報表數(shù)據(jù)實現(xiàn)透視、排序、匯總等操作→審核報表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系,并顯示錯誤明細→抵銷合并項目→生成合并工作底稿→生成合并報表→查詢以往所有報表→對工作底稿、合并報表及個別會計報表制作分析圖形。

最后,在具體母子公司操作流程的實現(xiàn)過程中,要注意以下幾個問題:

第一,完整的會計賬套數(shù)據(jù)建立和個別報表數(shù)據(jù)的生成中所有信息數(shù)據(jù)要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業(yè)務(wù)相對較簡單的安排在較低層次,將那些核算業(yè)務(wù)相對較復(fù)雜的安排在較高層次。

第二,接收內(nèi)部交易數(shù)據(jù)并調(diào)整個別報表數(shù)據(jù)和生成抵沖數(shù)據(jù)時要注意上下級賬套數(shù)據(jù)之間的關(guān)系和格式的一致性,并可對本賬套報表數(shù)據(jù)進行多區(qū)域透視、可變區(qū)排序和可變區(qū)匯總等操作。

第三,生成上報數(shù)據(jù)、審核報表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系時要注意嵌入對象的數(shù)據(jù)格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。

第四,在抵銷合并項目之前,要設(shè)計合并報表格式,定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數(shù)據(jù),這里要注意在格式狀態(tài)下各函數(shù)的引用及其參數(shù)的設(shè)計,并保證引入過程中具體嵌入對象的數(shù)據(jù)格式一致性。

第五,制作分析圖形,為財務(wù)分析和決策支持提供服務(wù)時可考慮電算會計實驗子體系相配套。