論會(huì)計(jì)信息管理體系

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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于自身的特性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是無(wú)法采用一般的技術(shù)方法進(jìn)行測(cè)量的，所以現(xiàn)在世界通用的做法是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)、衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，也是衡量會(huì)計(jì)工作有效性的重要標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的日常檢驗(yàn)與評(píng)價(jià)、有效地會(huì)計(jì)監(jiān)管，改進(jìn)會(huì)計(jì)工作，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分重要的意義。

可靠性

可靠性是指會(huì)計(jì)信息能真實(shí)地反映情況，信息使用者能夠依據(jù)或者相信所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息。它表明會(huì)計(jì)信息是值得信賴(lài)的，可通過(guò)核實(shí)或驗(yàn)證向信息使用者保證它反映情況的質(zhì)量。在運(yùn)用可靠性這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要注意的是，可靠性并不是一個(gè)絕對(duì)的或黑或白的問(wèn)題，而是一個(gè)可靠性更強(qiáng)或更弱的問(wèn)題。所以，在實(shí)際中信息提供者只能保證所提供的信息盡可能是可靠和真實(shí)的，卻不能保證其提供信息地完全準(zhǔn)確的。

合規(guī)性

合規(guī)性是指會(huì)計(jì)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)定與法律。這主要從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況來(lái)考核。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)信息生成的基本環(huán)境，包括單位負(fù)責(zé)人重視、支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)；依據(jù)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行會(huì)計(jì)核算情況、執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)檔案的保管等方面。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況。內(nèi)部控制制度能提高信息報(bào)告的質(zhì)量，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

可比性

可比性是指信息提供者在不同時(shí)期提供的會(huì)計(jì)信息口徑一致，就相似的經(jīng)濟(jì)或事項(xiàng)采用同一的會(huì)計(jì)政策，對(duì)于不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，參照已發(fā)生過(guò)的處理慣例來(lái)完成。這樣使得不同的主體就相同或類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理政策相同或相似，相互之間具有可比性?？杀刃园ǖ脑u(píng)價(jià)指標(biāo)有：會(huì)計(jì)政策變更情況：即會(huì)計(jì)政策變更是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和變更的頻率是否頻繁。會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況：即會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和變更的頻率是否頻繁。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況：會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否及時(shí)準(zhǔn)確做出變更及是否充分披露變更的累積影響。

相關(guān)性

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與信息使用者的需求有關(guān)，能解決問(wèn)題及改變決策，滿(mǎn)足不同信息使用者的需要。對(duì)于信息的使用者而言，會(huì)計(jì)信息要成為相關(guān)的，必須能夠幫助信息的使用者對(duì)結(jié)局或預(yù)期形成合理的判斷，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測(cè)的能力。從某個(gè)角度來(lái)看，相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息有用性的先決條件，因此，會(huì)計(jì)信息是否有用，首先取決于所提供的會(huì)計(jì)信息與信息使用者所需要的會(huì)計(jì)信息是否相關(guān)。這里有兩層含義：一是會(huì)計(jì)信息與使用者的需求相關(guān)，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息與信息使用者正在處理的事項(xiàng)具有某種關(guān)聯(lián)度。二是會(huì)計(jì)信息與使用者的利益相關(guān)，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息與信息使用者的利益具有某種關(guān)聯(lián)度。相關(guān)性不是會(huì)計(jì)信息的固有屬性，而是使用者對(duì)使用信息所作的一種價(jià)值判斷。

有用性

有用性指會(huì)計(jì)信息能幫助人們選擇決策方案，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其中最關(guān)鍵的是作出正確的決策。決策有用性是會(huì)計(jì)信息基本的質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件，提供符合質(zhì)量特征要求的信息是會(huì)計(jì)人員的基本任務(wù)。在實(shí)際的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，會(huì)計(jì)信息的有用性體現(xiàn)為：除了法定的財(cái)務(wù)報(bào)告外，能從附注中得到更多有用的信息。對(duì)于上市公司，凡是證監(jiān)會(huì)要求披露的信息都是公開(kāi)信息，除公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告外，經(jīng)營(yíng)情況、重大訴訟事項(xiàng)、股票債券變動(dòng)情況、董監(jiān)事及高級(jí)管理人員相關(guān)情況等多種事項(xiàng)都應(yīng)公開(kāi)。

及時(shí)性

企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。因此，對(duì)及時(shí)性的評(píng)價(jià)，主要選取了以下具體指標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告公布（報(bào)出）的及時(shí)性。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)公布財(cái)務(wù)報(bào)告。例如對(duì)上市公司的定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告都有相應(yīng)的時(shí)間期限規(guī)定。重大事項(xiàng)公告及時(shí)性。除定期報(bào)告外，其他重大事項(xiàng)也應(yīng)進(jìn)行及時(shí)公告，如重大訴訟、重大仲裁事項(xiàng)、重大投資、股權(quán)變動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易，業(yè)績(jī)預(yù)增或預(yù)虧公告等。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性。指會(huì)計(jì)處理程序、流程是否順暢，不至于造成財(cái)務(wù)信息的重大延誤，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有沒(méi)有能力保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生準(zhǔn)確及時(shí)的成本、預(yù)算、交易量等重要信息。其他資訊反映及時(shí)情況，如對(duì)有關(guān)方面詢(xún)問(wèn)、質(zhì)疑信息反映的及時(shí)性。

完整性

完整性是指在符合重要性和成本效益原則的前提下，會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容是全面的沒(méi)有遺漏、完整性的衡量指標(biāo)。包括：財(cái)務(wù)報(bào)告附注信息披露的完整性，是否按準(zhǔn)則要求完整披露應(yīng)披露的內(nèi)容。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露是否充劉艷：試論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分，包括變更的依據(jù)是否合理，變更對(duì)利潤(rùn)的影響計(jì)算是否準(zhǔn)確?；蛴惺马?xiàng)披露是否充分，是否按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則要求披露。關(guān)聯(lián)交易披露充分性。

重要性

對(duì)會(huì)計(jì)信息的重要性判斷的標(biāo)準(zhǔn)是其對(duì)相關(guān)信息使用者的影響程度，如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的省略或誤報(bào)會(huì)影響到使用者據(jù)此做出的經(jīng)濟(jì)決策，它就具有重要性，而且重要性取決于需作判斷的項(xiàng)目的大小或在出現(xiàn)省略或發(fā)生誤報(bào)的特定情況下，所導(dǎo)致差錯(cuò)的大小。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)有：財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)重大財(cái)務(wù)問(wèn)題分析的詳細(xì)合理情況。重要分部信息詳細(xì)提供情況。為了便于報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用，企業(yè)應(yīng)按要求提供分部報(bào)告，對(duì)重要分部信息應(yīng)詳細(xì)提供。企業(yè)除按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———分部報(bào)告》提供分部信息外，還應(yīng)對(duì)構(gòu)成公司利潤(rùn)主要來(lái)源的業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部進(jìn)行詳細(xì)分析說(shuō)明。對(duì)重要項(xiàng)目加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督情況：如對(duì)存貨盤(pán)虧是否予以重點(diǎn)檢查，對(duì)一些重大的或是逾期的應(yīng)收款項(xiàng)是否做重點(diǎn)充分函證。

可理解性

如果會(huì)計(jì)信息的表達(dá)含糊不清，就容易使會(huì)計(jì)信息的使用者產(chǎn)生歧義，從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息可理解性原則要求在會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理、成本計(jì)算、收益分配到最后生成會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列過(guò)程中清晰、簡(jiǎn)明，易為信息使用者所理解和利用。具體評(píng)判指標(biāo)有：信息表達(dá)意思明確。披露信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用事實(shí)描述性語(yǔ)言，保證內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂，突出事件實(shí)質(zhì)，不得含有任何宣傳、廣告、恭維或者詆毀等性質(zhì)的詞句，尤其是對(duì)復(fù)雜交易業(yè)務(wù)的敘述應(yīng)簡(jiǎn)潔明確。對(duì)有關(guān)方面質(zhì)疑的問(wèn)題回答清楚明白。主要當(dāng)有關(guān)方面如公眾、媒體、證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等對(duì)公司財(cái)務(wù)信息提出疑問(wèn)時(shí)，公司應(yīng)清楚明白地予以說(shuō)明，不能冠以大概、也許、可能、總之等模糊詞語(yǔ)，應(yīng)以專(zhuān)業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)問(wèn)題給予明確解答。

對(duì)加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建議

結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，為了提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，提出以下兩點(diǎn)建議：建立一個(gè)有內(nèi)在聯(lián)系的多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征必須具有邏輯關(guān)系、對(duì)質(zhì)量特征的約束因素等內(nèi)容，這樣才能達(dá)到邏輯上的完整性和實(shí)踐中的可操作性。我國(guó)在完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，應(yīng)解決兩個(gè)重要問(wèn)題：要規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的邏輯關(guān)系，尤其要規(guī)定在某些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生沖突時(shí)的優(yōu)選順序。當(dāng)前較為突出的是，可靠性和相關(guān)性的關(guān)系。在目前情況下，在兩者發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮可靠性；要規(guī)定約束因素，明確提出各種約束因素，用以衡量質(zhì)量特征的實(shí)現(xiàn)，對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的素材、反映方式、時(shí)間成本的消耗等予以限制。以會(huì)計(jì)“雙重目標(biāo)”為導(dǎo)向來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)理論中的經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派各有優(yōu)劣，因此現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)是兩種理論的融合，形成雙重目標(biāo)，既要反映受托經(jīng)管責(zé)任，又要提供有助于決策的信息。

本文作者：劉艷作者單位：十堰市消防支隊(duì)