個人所得稅制完善

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摘要：個人所得稅是調節(jié)社會分配的主要稅種，是貫徹社會政策的重要工具。在我國，個人所得稅雖幾經(jīng)合并與改革，但從經(jīng)濟和社會發(fā)展及國際稅收現(xiàn)狀等角度來看，我國個人所得稅仍然存在諸如課稅模式老化、邊際稅率過高、課稅項目劃分不清、計征方法和費用扣除標準不合理、征管效率低下等問題。為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求必須對其進行改革，筆者認為應采取綜合稅制、單一稅率、以家庭為計稅單位、重新界定征稅范圍、改進征管手段等政策措施，以使我國個人所得稅制更加完善。

關鍵詞：個人所得稅制綜合所得稅制單一稅率制

一、選擇個人所得稅的征稅模式和稅率制度

目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，其中多數(shù)國家實行綜合所得稅制。我國現(xiàn)行所得稅制采用分類所得稅制，這種稅制曾一度被認為是合理的，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制既容易造成不同項目、不同所得稅納稅人之間的稅負不平；又容易造成納稅人分解收入、分次扣除費用、逃避稅收等不利于稅收征管的問題。那么，我國究竟應選擇怎樣的稅制模式？不少人認為，目前我國公民的納稅意識差，征管水平低，只能實行分類綜合所得稅制，待條件成熟后再實行綜合所得稅制。筆者同意選擇綜合所得稅制的觀點。因為這種稅制將個人所得稅的稅基大大擴展了，包括各種形式的收益，不論是勞動所得還是資本或偶然所得，不論是現(xiàn)金所得還是實物所得，也不論是應計所得還是已實現(xiàn)所得，都要包括在應課稅所得之中。綜合所得稅制最重要的特征就是符合量能負擔的原則。

在稅率的設計上，筆者主張積極嘗試單一稅率制度。從理論上講，單一稅率制度具有稅率單一、消費稅基和更加“中性”的特征，同時還可以最大限度地避免加重納稅人額外負擔。首先是稅率單一。在單一稅率制度下，所有或絕大多數(shù)納稅人都按設有一定免征額的單一稅率納稅，在免征額之內不征稅，超過免征額部分實行單一稅率。其次是消費稅基。這主要是因為所得稅的稅基是由GDP減去投資后的余額即消費額來確定的。就個人所得稅而言是指在個人取得的全部收入中，對其用于投資支出的部分免稅，僅對用于消費支出的部分征稅，如工薪所得的稅基是工資、薪金和補助金額減去稅收免征額、個人投資之后的余額。這樣有利于進一步鼓勵社會投資，促進經(jīng)濟增長。第三，稅制更加“中性”，主要是指實行單一稅率要求取消或減少特定類型消費或投資的稅收優(yōu)惠，以免使得所得稅稅基受到侵蝕，從而更有利于經(jīng)濟發(fā)展。因此，西方學者也把單一稅率的這種特征稱為“整潔的”稅率制度。第四，單一稅率制度可以最大限度地避免加重納稅人的額外負擔。一方面，在單一稅率制度下，實行標準扣除、單一比例稅率、納稅人的投資支出可一次性扣除等措施，這樣，納稅人可完全根據(jù)市場規(guī)律作出經(jīng)營選擇，而不必考慮稅收因素，有利于納稅人在同等條件下公平競爭，從而提高社會經(jīng)濟效率；另一方面，在單一稅率制度下，通過提高稅收免征額，使一些低收入家庭能夠完全免稅，可以促進縱向公平。通過普遍納稅，加強監(jiān)控，減少了尋租、逃稅和任意減免稅收等行為，更容易獲得橫向公平；同時通過實行單一稅率制還有利于消除雙重征稅等弊端，鼓勵人們更多地投資和工作，從而刺激經(jīng)濟增長。

當然單一稅率制也存在調節(jié)功能不強等弱點，但瑕不掩玉，從公平和效率角度看，單一稅率制將在不久的稅收實踐中充分發(fā)揮其作用。

再從世界各國所得稅實踐看，單一稅率制改革如燎原之勢，波及范圍很廣，效果明顯。俄羅斯自2001年1月1日起對個人所得稅實施了改革，以13％的單一稅率代替了原有的12％、20％、30％的三檔累進稅率。此外，針對非居民納稅人和某些特定收入（如博彩收入等）設置了30％和35％兩檔補充稅率。為照顧低收入者和納稅人的一般生活需求，新稅制還設置了標準扣除額，2001年改革后，俄羅斯個人所得稅收入達到2547億盧布，比上年增長46％。2002年1～5月，俄個人所得稅收入比上年同期增長了40％。再如牙買加，1992年，牙政府將標準扣除額從1986年的8580牙買加元提高到14352牙買加元，稅率由33.3％降低至25％，個人所得稅占GDP的比重約為5％，單一稅率制的改革，培植了公平的稅收環(huán)境，促進了牙買加經(jīng)濟的增長。其他如新加坡、加拿大的阿爾伯特省及挪威和中國香港特區(qū)等地都實施了或正在進行不同程度的單一稅率制改革。

目前我國經(jīng)濟正處于轉型時期，與俄羅斯有某些相近之處，因此完全可以用單一稅率如20％取代原有的累進稅率，對一次性收入畸高的可實行加成征收。另外，我國企業(yè)所得稅也明顯帶有單一稅率制的性質，這為我國個人所得稅實行單一稅率制打下了良好的基礎。

二、確定個人所得稅計稅單位

現(xiàn)行個人所得稅以個人為計稅單位，這種以個人為計稅單位的征收方式，雖簡單，但不夠合理，不能反映家庭收入的整體狀況。因此建議以家庭為計稅單位比較科學、合理，也便于對居民的收入和消費進行調節(jié)。特別在我國，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個人更能全面反映納稅能力，以家庭為單位納稅，更能增強家庭觀念，有利于家庭和社會的穩(wěn)定。

三、調整費用扣除標準

筆者認為，我國個人所得稅的費用扣除標準仍然為人均每月800元左右為宜。因為800元的費用扣除標準已深入人心，只不過考慮的是家庭每月人均。另外，在確定費用扣除標準進行計稅同時，還應考慮以下兩方面因素：一方面允許個人及家庭的醫(yī)療費用在稅前扣除，另外，允許納稅人為其子女支付的學費及納稅人助學貸款還貸本息在稅前扣除。家庭的醫(yī)療費用應包括納稅人配偶、父母、子女的醫(yī)療費用，扣除時要以正規(guī)醫(yī)院的醫(yī)療發(fā)票作為扣除依據(jù)。鑒于我國稅法中未考慮將家中贍養(yǎng)人口費用進行扣除，同時，因實際操作主觀成分較大，建議可通過社會保障機制加以完善，暫不作為費用扣除因素對待；另一方面可采取費用扣除標準指數(shù)化的做法。這樣，既能做到稅負公平，又能真實反映納稅人的負擔能力，使得個人所得稅的征納更趨合理。同時，通過提高和調整費用扣除標準，也能達到刺激消費、拉動經(jīng)濟增長的一定目的。四、重新界定應納稅所得范圍

如前所述，個人所得既有勞動性所得，又有資本性所得。我國目前征收個人所得稅的項目，主要是勞動性所得。從當前國際稅收學界對征稅所得的不同看法分析，傾向于以純資產(chǎn)增加學說即某人的經(jīng)濟力量在兩個時點之間凈增長的貨幣價值作為其課稅依據(jù)，這一學說純粹從貨幣價值增加角度著眼，不問來源是否具有規(guī)則性，不僅反復連續(xù)發(fā)生的工薪、利息等收益購成所得，臨時性、偶然性、恩惠性所得也包括在征稅所得之中。因此，個人所得稅制改革的又一重點應是重新界定應稅所得的范圍。針對我國目前有不少個人擁有大量的資本性所得和附加福利所得等現(xiàn)實，應在原有所得項目基礎上增加以下幾項所得：（1）資本性所得。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，資本市場特別是證券市場、金融市場、房地產(chǎn)市場等不斷發(fā)育和擴大，使得個人投資于這些方面的資本性所得不斷增加，這也是引起個人收入分配差距擴大的重要原因之一。因此應增加國庫券利息、金融債券利息、證券交易所得作為應納稅所得。（2）附加福利所得。除了以上應稅所得外，我國應稅所得還包括個人收入之外的福利，如供勞務人員使用的汽車、休息場所以及為其支付的醫(yī)療保險和人壽保險等附加福利所得。據(jù)國家統(tǒng)計局估計，這些附加福利所得，相當于工資總額的15％左右，這些福利收入構成了個人收入的一部分，應計征個人所得稅。另外，對從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)專業(yè)戶中的高收入部分及某些可能產(chǎn)生避稅問題的原可以用貨幣表現(xiàn)的實物性收入也應納入征稅范圍。

另外，現(xiàn)行個人所得稅的征收范圍采取的是正列舉征稅項目方式，表面上看項目明確、清楚，但實際執(zhí)行時，各種收入名稱既多又不統(tǒng)一，難以對號入座，容易造成偷稅和逃稅。不明確列舉免稅項目，意味著征稅范圍和免稅項目之間還有一些不明確的地方，這就造成了實際執(zhí)行中的困難。

建議將征稅范圍采用反列舉免稅項目方法，即明確免稅的項目后，其余收入和福利、實物分配均為征稅范圍，這種辦法在一些發(fā)達的西方國家也是常用的，既可以避免解釋不清，又可防止少報收入造成偷稅和逃稅。

五、將個人所得稅與養(yǎng)老金相掛鉤，以提高納稅人的納稅積極性

為了消除納稅人對所得稅款用途的疑慮，建議將個人所得稅按一定比例專戶存儲作為養(yǎng)老金之用，納稅越多，未來受益越大。

六、建立完善的個人收入分配機制

依據(jù)我國國情，單一的個人所得稅稅率很難從根本上發(fā)揮調節(jié)個人收入差距的作用。借鑒西方國家的經(jīng)驗和做法，著手建立以個人所得稅為主，輔以遺產(chǎn)稅、贈與稅、社會保障稅等稅種的調節(jié)體系，對個人生前的收入、儲蓄利息、消費、積累及個人死后的財產(chǎn)進行多層次多環(huán)節(jié)的稅收調節(jié)，充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調配合的整體調節(jié)功能，最大限度地發(fā)揮稅收對個人收入差距的調節(jié)作用。

七、充分發(fā)揮個人所得稅的調節(jié)作用

隨著加入世貿組織后，我國開放程度的進一步擴大，人員與服務的跨國流動速度的加快將使居民個人跨國收入和非居民個人本國所得都相應增加，這必然要相應加強直接稅諸如個人所得稅在稅種結構中的地位，并發(fā)揮其對國民收入的調節(jié)作用。對此，我們必須認真研究WTO原則對我國個人所得稅制的影響，特別是有關稅收管轄權的選擇、居民標準的確定以及如何妥善處理國民待遇和涉外稅收優(yōu)惠之間的關系等等。

總之，在經(jīng)濟全球化、市場化的今天，我們要制定出既能體現(xiàn)稅收國際化，又有利于維護我國經(jīng)濟權益和經(jīng)濟發(fā)展，較為科學、合理、完善的個人所得稅制。

參考文獻

（1）楊崇春《有關完善個人所得稅的幾個問題》，《稅務研究》2001年第9期。

（2）吳小?！段覈鴤€人所得稅制的目標定位及政策設計》，《稅務研究》2001年第9期。