稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新影響和建議

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摘要：在技術(shù)創(chuàng)新工作的過程中，技術(shù)的開發(fā)研究、小規(guī)模生產(chǎn)（中試）、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)幾個(gè)階段在稅收政策方面應(yīng)給予一些優(yōu)惠，以利于技術(shù)進(jìn)步，為國(guó)家的科技發(fā)展作貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：稅收政策稅收優(yōu)惠技術(shù)創(chuàng)新

近幾年來，國(guó)家為了鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)化科研成果，在出資入股、個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)、稅收等方面制定了一系列的激勵(lì)和優(yōu)惠政策，其中稅收政策涉及到技術(shù)創(chuàng)新工作的各個(gè)階段，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具有重大影響。稅收政策優(yōu)惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，一批批實(shí)用新穎、經(jīng)濟(jì)效益卓著的創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。由于在技術(shù)創(chuàng)新過程中經(jīng)歷的幾個(gè)階段以及今后技術(shù)的進(jìn)一步深化、可持續(xù)研究方面時(shí)刻與稅務(wù)發(fā)生關(guān)系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術(shù)創(chuàng)新工作的順利開展。目前，技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際運(yùn)作中在稅收方面遇到一些問題，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新有所影響。

一、影響

技術(shù)創(chuàng)新一般要經(jīng)歷開發(fā)（小試）、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)等幾個(gè)階段。在技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目開發(fā)階段，科研實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)自行組織科研、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)銷售等方面的人員進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上確立技術(shù)項(xiàng)目，企業(yè)給予相應(yīng)的研究經(jīng)費(fèi)，在資金、人員、場(chǎng)地等方面的條件都有利于技術(shù)創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術(shù)創(chuàng)新的另一個(gè)重要源頭，由于學(xué)校自身的科研體系特征，在技術(shù)創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對(duì)市場(chǎng)需求的調(diào)查、對(duì)國(guó)外信息資料的查閱來確定自己的研究目標(biāo)，然后籌措研究經(jīng)費(fèi)，學(xué)校不參與項(xiàng)目的調(diào)研和投資。目前教師科研經(jīng)費(fèi)來源主要靠：一是申請(qǐng)各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費(fèi)的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)對(duì)投資何種創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對(duì)研究項(xiàng)目進(jìn)行投資。從目前技術(shù)創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，更傾向于投資簡(jiǎn)單的擴(kuò)大再生產(chǎn)（只要能獲利），缺乏參與從當(dāng)前看來還不能獲得經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。

在此階段我國(guó)對(duì)投資技術(shù)創(chuàng)新出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應(yīng)超過其應(yīng)納稅所得額。而當(dāng)前我國(guó)一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須增長(zhǎng)10%以上，而對(duì)經(jīng)濟(jì)效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長(zhǎng)都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術(shù)創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要?jiǎng)?chuàng)新技術(shù)，只有通過技術(shù)創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術(shù)創(chuàng)新增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術(shù)力量的原因，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新有一定的困難，應(yīng)當(dāng)通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)他們利用高校的科研力量進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢(shì)，為技術(shù)創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費(fèi)的投入，企業(yè)通過投資于新技術(shù)和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對(duì)成果的應(yīng)用，而不愿意對(duì)科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術(shù)協(xié)議，建立技術(shù)合作關(guān)系，每年能提供一定的經(jīng)費(fèi)用于技術(shù)創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。

研究成果在實(shí)驗(yàn)室完成小試以后，對(duì)成果進(jìn)行中試。中試是科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的橋梁，在此階段的資金、設(shè)備、人力的投入都很大，并且實(shí)施技術(shù)成果使用的生產(chǎn)設(shè)備淘汰速度快，成本高，風(fēng)險(xiǎn)大。

目前我國(guó)傳統(tǒng)的計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi)的速度根本趕不上新技術(shù)設(shè)備更新速度，創(chuàng)新技術(shù)投入的設(shè)備成本很難在實(shí)施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術(shù)所涉及的設(shè)備折舊費(fèi)偏低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場(chǎng)地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術(shù)中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會(huì)積極參與創(chuàng)新技術(shù)的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項(xiàng)目中試獲得一項(xiàng)新技術(shù)。

中試成功后創(chuàng)新技術(shù)就有產(chǎn)業(yè)化的可能。實(shí)施項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。根據(jù)我國(guó)的財(cái)會(huì)制度，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)可以按年度分?jǐn)側(cè)氘a(chǎn)品成本，但不能抵扣應(yīng)納稅所得額等，對(duì)企業(yè)購(gòu)買實(shí)施新技術(shù)缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國(guó)的稅法規(guī)定：新辦高新技術(shù)企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術(shù)的試運(yùn)行階段需要花費(fèi)很多時(shí)間，資金等方面的投入也非常大，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用。

在創(chuàng)新技術(shù)成功產(chǎn)業(yè)化獲得巨大經(jīng)濟(jì)效益之后，將面臨進(jìn)一步發(fā)展技術(shù)、提高技術(shù)水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術(shù)創(chuàng)新帶來的巨額利潤(rùn)，技術(shù)升級(jí)的資金來源主要靠項(xiàng)目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關(guān)系到投資者是否愿意進(jìn)一步投資創(chuàng)新技術(shù)的升級(jí)，科研人員是否有積極性繼續(xù)對(duì)技術(shù)加以改進(jìn)，使技術(shù)更上一層樓。目前缺乏此方面的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因?yàn)橥顿Y成功而獲得巨額回報(bào)，也可能投資失敗造成重大經(jīng)濟(jì)損失；作為創(chuàng)新技術(shù)研究人員從事項(xiàng)目的開發(fā)需要經(jīng)過若干年的時(shí)間，若項(xiàng)目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個(gè)人能得到豐厚的回報(bào)，但在項(xiàng)目順利實(shí)施轉(zhuǎn)讓之前，研究人員很難獲得經(jīng)濟(jì)收益。對(duì)于技術(shù)投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤(rùn)，同時(shí)必須承擔(dān)較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時(shí)，不會(huì)有任何經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)制，因此需要支付高額的個(gè)人所得稅，而實(shí)際上他的所得收益是幾年勞動(dòng)的成果，集中在較短時(shí)間內(nèi)計(jì)算收益有所不妥，這樣不利于調(diào)研人員和投資者進(jìn)行創(chuàng)新投資的積極性。

二、對(duì)策

由于國(guó)家的稅收政策對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額、稅率等產(chǎn)生很大的影響，導(dǎo)致稅后利潤(rùn)產(chǎn)生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動(dòng)，因此國(guó)家對(duì)投資技術(shù)創(chuàng)新實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對(duì)技術(shù)創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術(shù)創(chuàng)新獲得實(shí)惠，減少企業(yè)的技術(shù)投資風(fēng)險(xiǎn)。

為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國(guó)的“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿(mào)易或商業(yè)活動(dòng)有關(guān)的R＆D支出直接作為可扣除費(fèi)用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實(shí)際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時(shí)間逐步實(shí)現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風(fēng)險(xiǎn)降低，提高企業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的投入。借鑒國(guó)外在技術(shù)創(chuàng)新投資稅收方面的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況制定一些稅務(wù)優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對(duì)于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，給予技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等一些技術(shù)投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設(shè)備的折舊，產(chǎn)業(yè)化階段降低新技術(shù)、新產(chǎn)品的稅率，幫助創(chuàng)新技術(shù)在中試和大規(guī)模生產(chǎn)的起步階段得到扶持；對(duì)被認(rèn)定為高新技術(shù)的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術(shù)盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場(chǎng)發(fā)展前景的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目進(jìn)行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經(jīng)費(fèi)上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術(shù)創(chuàng)新得到先進(jìn)的技術(shù)，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的技術(shù)進(jìn)步。

在創(chuàng)新技術(shù)的投資獲得高額回報(bào)后，可以考慮從技術(shù)創(chuàng)新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展基金，明確規(guī)定企業(yè)可以利用這筆經(jīng)費(fèi)投入技術(shù)升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新，這樣能擴(kuò)大創(chuàng)新資金的經(jīng)費(fèi)和來源渠道，為以后的技術(shù)進(jìn)步提供資金上的保證。另外由于技術(shù)創(chuàng)新工作的高風(fēng)險(xiǎn)性，創(chuàng)新的成功牽涉到很多環(huán)節(jié)，如技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、市場(chǎng)銷售等等，開發(fā)創(chuàng)新基金的提取也可以彌補(bǔ)由于技術(shù)投資失敗所造成的經(jīng)濟(jì)損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項(xiàng)目的未分配利潤(rùn)再投資技術(shù)升級(jí)，可以按一定比例退稅，使企業(yè)在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。

對(duì)于創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，在美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資所產(chǎn)生的利潤(rùn)和虧損都直接計(jì)入投資人個(gè)人名下，不征收公司稅，適用較低的個(gè)人所得稅率。我國(guó)個(gè)人所得稅和投資收益方面對(duì)稅收應(yīng)加以改進(jìn)，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵(lì)投資者和研究者投入技術(shù)創(chuàng)新工作。

從國(guó)家總體上看，在短時(shí)間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策會(huì)導(dǎo)致上繳稅金減少，國(guó)家可能會(huì)損失一部分稅收；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，技術(shù)創(chuàng)新為稅收的增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)，一方面積累創(chuàng)新資金增加了用于技術(shù)創(chuàng)新的經(jīng)費(fèi)，為新技術(shù)的可持續(xù)發(fā)展研究提供資金上的扶持，國(guó)家整體的技術(shù)創(chuàng)新資金增長(zhǎng)；另一方面隨著技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)的技術(shù)或產(chǎn)品的附加值會(huì)提升，經(jīng)濟(jì)效益相應(yīng)提高，獲得的利潤(rùn)能呈現(xiàn)大幅度的上揚(yáng)，上繳國(guó)家的稅金必然上升，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和技術(shù)水平的提高大有益處。綜上所述，切實(shí)從技術(shù)創(chuàng)新工作各個(gè)階段所面臨的問題出發(fā)，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優(yōu)惠成為推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新的基本手段，以促進(jìn)所有企業(yè)自愿進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，得以享受到稅收優(yōu)惠，使政府的稅收優(yōu)惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術(shù)創(chuàng)新能持久發(fā)展，為國(guó)家的技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)。

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