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企業(yè)稅收籌劃財(cái)務(wù)管理論文

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企業(yè)稅收籌劃財(cái)務(wù)管理論文

一、稅務(wù)籌劃概述

(一)稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性。稅收籌劃是一種高層次的金融活動(dòng),它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié),具有重要意義:首先,通過稅收籌劃,在金融上解決企業(yè)的財(cái)政分配和投資,以及融資等過程中涉及的稅收,使企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)資源得到最優(yōu)化和合理化配置。之后,企業(yè)還要考慮所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),在企業(yè)的規(guī)則和活動(dòng)水平下,通過稅收籌劃可以保證企業(yè)監(jiān)管的有效性,能夠使金融目標(biāo)得到更快、更準(zhǔn)確的確立。此外,如果可以使用融資計(jì)劃、投資計(jì)劃、企業(yè)利潤(rùn)分配方案的合理性進(jìn)行稅收籌劃,不僅可以使企業(yè)合理合法地減輕稅收負(fù)擔(dān),增加稅后收益,也有利于提高社會(huì)資源利用效率。在財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不僅要將其當(dāng)成普通的節(jié)稅行為,而且還要將其看成至關(guān)重要的構(gòu)成。而在具體的籌劃時(shí),首先要確定管理的基礎(chǔ)和目標(biāo),以財(cái)務(wù)決策為基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。除了使經(jīng)濟(jì)效益提高,經(jīng)營(yíng)成本降低,其具有的最終目標(biāo)就是進(jìn)行稅收籌劃。在進(jìn)行規(guī)劃時(shí),必須要進(jìn)行統(tǒng)籌安排,進(jìn)行周密的部署,不僅要對(duì)稅收籌劃的相關(guān)案例進(jìn)行分析,對(duì)預(yù)期收益和成本效益分析和比較稅收籌劃,收入大于支出的預(yù)期效果,而且還加強(qiáng)團(tuán)結(jié),不僅注重個(gè)人稅稅收負(fù)擔(dān)水平,而是注重整體稅負(fù)水平,保證利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

(二)稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則

1、合法原則。企業(yè)要根據(jù)國(guó)家制定的各種法律和法規(guī),以各項(xiàng)政策精神為前提開展稅務(wù)活動(dòng)。首先,要保證活動(dòng)嚴(yán)格恪守法律規(guī)范;其次,企業(yè)要根據(jù)我國(guó)在財(cái)務(wù)方面的相關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃,要嚴(yán)格地按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行;再次,只有全面掌握了我國(guó)稅法的各種動(dòng)態(tài)之后才能開展相應(yīng)活動(dòng)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),除了要對(duì)稅法的變化加以重視外,還要及時(shí)地修改和完善稅收籌劃的相關(guān)方案。

2、經(jīng)濟(jì)原則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的效益當(dāng)作稅務(wù)籌劃首先考慮的內(nèi)容,第一,開展稅務(wù)籌劃時(shí)要避免過度重視個(gè)別稅種的減少,而是要在整體上降低稅負(fù);第二,在評(píng)估相應(yīng)的納稅方案時(shí),企業(yè)要使用的標(biāo)準(zhǔn)就是資金時(shí)間價(jià)值的相關(guān)理論,要針對(duì)不同時(shí)期同一個(gè)納稅方案所具有的稅收負(fù)擔(dān),以及不同的納稅方案進(jìn)行比較,而在具體的比較過程中,只有將其變成現(xiàn)值之后才能進(jìn)行一定的比較。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策原則。在活動(dòng)過程中,企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策中,使二者在一定程度關(guān)聯(lián)在一起。

4、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作,這意味著它包含一個(gè)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果我們忽略了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),盲目的,它可能會(huì)對(duì)自己想要的東西,所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)。

二、A公司概述

(一)A公司簡(jiǎn)介。A公司成立于1998年,原股本為人民幣3,230萬元整;經(jīng)歷三次增資擴(kuò)股,截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45,000萬元整;經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于核準(zhǔn)A公司首次公開發(fā)行股票的通知》(證監(jiān)發(fā)行字[2013]453號(hào))核準(zhǔn),公司于2013年12月公開向社會(huì)發(fā)行人民幣普通股5,000萬股,股本總額變更為50,000萬元整。2014年2月27日以未分配利潤(rùn)派紅股、派現(xiàn)金,資本公積轉(zhuǎn)增股本,股本總額變更為100,000萬元整。

(二)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。目前,公司主要收入來源于銷售,2008年公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出,完成營(yíng)業(yè)收入645,780.97萬元,較上年增加335,478.38萬元,同比增長(zhǎng)108.11%;實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)114,261.65萬元,較上年增加53,259.42萬元,同比增長(zhǎng)87.31%,實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)103,679.75萬元,較上年增加40,208.10萬元,同比增長(zhǎng)63.35%;實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)91,452.86萬元,較上年增加28,492.95萬元,同比增長(zhǎng)45.26%。與2007年相比,公司整體利潤(rùn)率有所下降,原因系公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,整體毛利率有所下降。

(三)公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項(xiàng):增值稅:產(chǎn)品銷售收入執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》稅率17%及3%。營(yíng)業(yè)稅:執(zhí)行《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》,稅率3%及5%。城市維護(hù)建設(shè)稅:按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額5%、7%計(jì)繳。教育費(fèi)附加:按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額之3%計(jì)繳。所得稅:經(jīng)營(yíng)所得執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,稅率25%。

三、現(xiàn)代稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

通過對(duì)A公司的調(diào)研以及對(duì)資料的梳理歸納,現(xiàn)將A公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀總結(jié)歸納如下:第一,公司對(duì)稅務(wù)籌劃工作比較重視,目前公司雖然沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門,但是公司有兩名員工,一個(gè)負(fù)責(zé)國(guó)稅、一個(gè)負(fù)責(zé)地稅,在專門從事稅務(wù)工作。第二,從公司納稅的主要稅項(xiàng)來看,所得稅和增值稅占到95%左右,因此公司對(duì)所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國(guó)家對(duì)于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政策,公司對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的爭(zhēng)取比較積極。在風(fēng)力發(fā)電收入增值稅和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭(zhēng)取享受到了稅務(wù)籌劃的利益。第三,稅務(wù)籌劃在A公司的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在宏觀大方向上,還沒有深入到日常經(jīng)營(yíng)管理的細(xì)節(jié)中。公司對(duì)于稅收利益數(shù)額較大的稅務(wù)籌劃工作比較重視,但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中有很多可以籌劃的空間還沒引起公司的重視。第四,公司主要利用優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法,目前公司的稅務(wù)籌劃收益主要來源于稅收優(yōu)惠政策,從過去的幾年可以看到,稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出,為公司的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看這一方法不可持久,企業(yè)必須尋求新的出路。第五,A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力,但風(fēng)電行業(yè)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)又迫使公司尋求新的盈利增長(zhǎng)點(diǎn),公司的業(yè)務(wù)在全國(guó)迅速擴(kuò)張,并開始向國(guó)外發(fā)展,在這樣的背景下,公司現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要,公司需要站在更高的起點(diǎn),需要更加專業(yè)的人才為公司的全面稅務(wù)籌劃做更多的工作。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中,一個(gè)重要的部分就是稅務(wù)籌劃,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),其提供巨大動(dòng)力實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。但是,稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過程,不僅涉及企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),而且與征稅機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門聯(lián)系密切。

(一)依法納稅,悉心籌劃。在進(jìn)行納稅的過程中,其必要的前提是依法進(jìn)行,只要超出了國(guó)家的法律范疇,那么就認(rèn)定其為違法行為,企業(yè)就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。早在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),企業(yè)不僅要保證其合理性,還要保證其納稅意識(shí)的正確性。第一,在籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵照稅法的范圍,要堅(jiān)決的反對(duì)和制止所有的偷稅和漏稅行為;第二,對(duì)于企業(yè)而言,它除了是經(jīng)濟(jì)主體,同時(shí)還是會(huì)計(jì)主體,在提供會(huì)計(jì)方面的信息時(shí)要恪守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的,或者進(jìn)行其他的違法行為,那么企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;第三,國(guó)家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化的,為此,企業(yè)需要對(duì)法規(guī)方面的變更進(jìn)行密切的關(guān)注。要在特定的法律環(huán)境和時(shí)間之下進(jìn)行稅收籌劃方案的制定,在制定中要以企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的前提下,要相應(yīng)的調(diào)整和變更國(guó)家的相應(yīng)發(fā)露和法規(guī),所以,在當(dāng)前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下,財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善,以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國(guó)家當(dāng)下的政策導(dǎo)向和法律規(guī)范相一致。只有這樣,稅務(wù)籌劃方案才能被稅務(wù)主管部門認(rèn)可,避免不必要的損失和麻煩。

(二)具體問題具體分析,全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中,所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的,并且具有的適用范圍也是相對(duì)較為嚴(yán)格的,所以,絕對(duì)不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過程中,稅務(wù)籌劃也要發(fā)生相應(yīng)的變化,如果使用的模式是一成不變的,那么該模式是無法施行的。財(cái)務(wù)管理過程中,開展稅務(wù)籌劃時(shí),在整體目標(biāo)的制定時(shí)要以企業(yè)具有的財(cái)務(wù)管理?xiàng)l款為依據(jù),最大可能地實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)。在稅收籌劃的制定時(shí)要保證其和財(cái)務(wù)決策的結(jié)合,這除了在一定程度上會(huì)影響科學(xué)性和可行性,更有甚者會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務(wù)籌劃的收益:其一,使稅收成本降低,使應(yīng)納稅總額得到絕對(duì)減少;其二,使納稅時(shí)間得到推遲,盡可能的獲得資金所具有的時(shí)間價(jià)值。通過以上兩個(gè)途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過,在對(duì)納稅方案進(jìn)行評(píng)定時(shí)不能僅靠節(jié)稅的數(shù)量進(jìn)行評(píng)價(jià),在實(shí)施稅務(wù)籌劃的方案時(shí),除了能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低,還有可能使企業(yè)的總體成本升高,收益水平降低。打個(gè)比方講,企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)時(shí)能夠使企業(yè)具有的財(cái)務(wù)杠桿得到一定的提升,它所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)可以降低稅收負(fù)擔(dān),不過,提高資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)使企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到盡可能的增加,使融資成本得到一定的提升。所以,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),要對(duì)各方面的因素進(jìn)行考慮,判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能是單一的納稅數(shù)量,這樣會(huì)阻礙實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)目標(biāo)。

(三)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則,綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應(yīng)評(píng)估和納稅籌劃的相關(guān)稅收和非稅收因素,局部利益與整體利益的關(guān)系,不只是個(gè)人的稅收自由裁量權(quán),應(yīng)注重整體稅負(fù)水平的企業(yè),考慮到外部環(huán)境的變化,未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì),以及國(guó)家政策變化、稅法、稅收激勵(lì)性規(guī)制。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則,從稅收的角度限制的問題,從企業(yè)的角度不僅增加成本,機(jī)會(huì)成本低于預(yù)期增加的收入,計(jì)劃是合理的,可行的,否則得不償失。如果用長(zhǎng)期眼光看,企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的一個(gè)重要部分就是稅收籌劃,必須針對(duì)企業(yè)規(guī)劃其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。另外,如果僅依靠比較過于簡(jiǎn)單的稅收負(fù)擔(dān)是無法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的,還要更注重貨幣的時(shí)間價(jià)值,因?yàn)?,一個(gè)方案盡管可以降低稅收的負(fù)擔(dān),但是它會(huì)在未來增加企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。所以,評(píng)估納稅方案的過程中,要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分的利用,為了獲得最優(yōu)化的方案,需要對(duì)不同的方案,同一個(gè)方案的不同時(shí)期開展相應(yīng)的對(duì)比。

(四)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。經(jīng)濟(jì)化境在當(dāng)前變得極為復(fù)雜,在稅制方面也存在很大的欠缺,再加上頻繁變動(dòng)的稅收政策,在開展納稅工作時(shí),納稅人可能完全不能把握政策,所以,稅務(wù)籌劃具有非常大的不確定性,這就使得開展籌劃方案不能實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃最大的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的不確定性,如果稅務(wù)籌劃是長(zhǎng)期性的,那么它具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,籌劃的稅收利益是一個(gè)理論計(jì)算值,存在不確定性。征稅機(jī)關(guān)對(duì)于納稅范圍和應(yīng)納稅額有一定的判斷權(quán)利。因此,在企業(yè)稅務(wù)籌劃中,需要衡量稅務(wù)籌劃的必要性及可行性,對(duì)稅務(wù)籌劃方案做及時(shí)調(diào)整,盡可能降低風(fēng)險(xiǎn),取得最大的籌劃收益。

(五)全面提高有關(guān)人員素質(zhì)。在制定稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)人員所具有的素質(zhì)在很大程度上起到?jīng)Q定作用。為此,公司應(yīng)對(duì)這些人員進(jìn)行培訓(xùn),使稅務(wù)籌劃具有更高的工作質(zhì)量。如有必要,可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制訂方案;另一方面,稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果,為了能夠獲得預(yù)期的效果,相關(guān)部門的人員在對(duì)方案的執(zhí)行和貫徹進(jìn)行全力配合。為此,對(duì)于相關(guān)工作人員來說,首先要保證稅務(wù)籌劃意識(shí)的正確性,對(duì)相關(guān)的籌劃技巧進(jìn)行全面掌握,更深入地了解稅務(wù)籌劃方案,不僅如此,在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中,要對(duì)具體的籌劃方案進(jìn)行貫徹。

五、總結(jié)

稅務(wù)籌劃是納稅人的基本權(quán)利,是為減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下,稅務(wù)籌劃成為公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略體系的重要組成部分,為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供了有效的途徑。目標(biāo)企業(yè)A公司對(duì)稅務(wù)籌劃工作重視程度比較高,也從稅務(wù)籌劃中取得了一定的經(jīng)濟(jì)收益。但是,在這樣一個(gè)快速發(fā)展,業(yè)績(jī)連續(xù)九年翻番,并且逐步向海外擴(kuò)張的公司,稅務(wù)籌劃仍然存在很大的空間。公司成立專門的稅務(wù)部門,培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才服務(wù)于公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,是必要也是可行的。

作者:宋銀銀單位:渤海大學(xué)管理學(xué)院

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